Материал помещен в архив

ВОПРОС: По возвращении из командировки из России работник представил документы, подтверждающие расходы за проживание в месте командирования (они меньше установленных законодательством норм), квитанции об оплате сверхнормативного багажа и камеры хранения.

Облагаются ли подоходным налогом и взносами в ФСЗН суммы превышения установленных норм над фактическими расходами за наем жилого помещения и оплата сверхнормативного багажа и камеры хранения?

ОТВЕТ: В рассматриваемой ситуации при компенсации работнику расходов при командировании только пользование камерой хранения облагается подоходным налогом. Остальные суммы не облагаются ни подоходным налогом, ни взносами в ФСЗН.

При оплате плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц (часть третья п.4 ст.208 Налогового кодекса Республики Беларусь):

• суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством;

• фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах норм (размеров), установленных законодательством;

• иные расходы на служебные командировки, произведенные с разрешения или ведома организации или индивидуального предпринимателя, признаваемых местом основной работы (службы) плательщика, оплачиваемые или возмещаемые в соответствии с законодательством.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. часть третья п.4 ст.208 вышеназванного Кодекса на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З изложена в новой редакции: «При возмещении (оплате) плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц: • суточные в размерах, установленных законодательством; • фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по оплате проезда к месту служебной командировки и обратно. При отсутствии у плательщика документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такого возмещения освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размерах, установленных законодательством; • фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на такси, аренду автомобиля в пределах места командировки за границей; • фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения. При отсутствии у плательщика документов, подтверждающих оплату указанных расходов, либо в случаях, когда законодательством предусмотрено возмещение (оплата) расходов по найму жилого помещения без представления таких документов, суммы такого возмещения (оплаты) освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах размеров, установленных законодательством; • общая выплата, возмещающая водителям, осуществляющим внутриреспубликанские и (или) международные автомобильные перевозки, расходы по найму жилого помещения и суточные, определяемая в порядке, установленном законодательством; •  иные расходы на служебные командировки, в том числе расходы, произведенные работником в командировке с разрешения или ведома нанимателя, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.». Комментарий см. здесь.

Возмещение расходов по найму жилого помещения за границей осуществляется без представления подтверждающих документов в размерах, установленных в приложении 2 к Положению о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176, включая дату прибытия к месту командировки и дату выбытия из него (часть первая п.16 названного Положения, далее - Положение № 176).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 июня 2020 г. следует руководствоваться приложением 2 к Положению № 176 в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 24.06.2020 № 363. Комментарий см. здесь.

Таким образом, оплата расходов по найму жилого помещения по нормам, установленным в приложении 2 к Положению № 176, не облагается подоходным налогом даже при превышении фактических расходов.

Командированным работникам возмещаются расходы по провозу багажа в случае выполнения служебного поручения по его провозу свыше норм бесплатного провоза багажа по проездному документу (билету) того вида транспорта, которым следует командированный работник (подп.9.2 п.9 Положения № 176).

Поэтому такие расходы не признаются объектом обложения подоходным налогом.

Порядок возмещения иных расходов при командировании работников установлен в главе 4 Положения № 176 и не предусматривает возмещение расходов за пользование камерой хранения. В связи с этим возмещение работнику расходов за пользование камерой хранения облагается подоходным налогом.

Справочно Дополнительно по данному вопросу см. материал «Облагается ли подоходным налогом возмещение командированному работнику сверх суточных расходов, понесенных с разрешения нанимателя, за пользование камерой хранения по хранению личного багажа на основании представленной им квитанции?».

Не начисляются страховые взносы на компенсации, выплачиваемые в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в главе 9 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) (п.3 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в бюджет государственного внебюджетного ФСЗН Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Следует руководствоваться п.8 перечня № 115. Комментарий см. здесь.

Наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы (ст.95 ТК):

• по проезду к месту служебной командировки и обратно;

• по найму жилого помещения;

• за проживание вне места постоянного жительства (суточные);

• иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в ст.95 ТК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Комментарий см. здесь.

Таким образом, отчисления на социальное страхование и обеспечение и страховые взносы по обязательному страхованию не начисляются на подтвержденные документально командировочные расходы, в том числе в размере, превышающем установленные законодательством нормы.

Из этого следует, что оплата расходов по найму жилого помещения по нормам, установленным законодательством (даже в случае их превышения над фактически понесенными расходами), а также произведенные с разрешения или ведома нанимателя расходы за провоз багажа сверх норм и пользование камерой хранения не облагаются взносами в ФСЗН и Белгосстрах.

06.09.2019

Ответ подготовлен экспертом отдела консультаций АПС «Бизнес-Инфо»