Материал помещен в архив

ВОПРОС: По возвращении из служебной командировки в установленный законодательством срок работник представил в бухгалтерию авансовый отчет. При этом он не вернул неиспользованную сумму аванса, а подал заявление на удержание данной суммы из заработной платы. В организации в установленный законодательством срок издан приказ на удержание из доходов работника задолженности по командировке.

Является ли невозвращенная сумма аванса доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: Нет.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При оплате плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога:

• суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством;

• фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения;

• иные расходы на служебные командировки, произведенные с разрешения или ведома организации или индивидуального предпринимателя, признаваемых местом основной работы (службы) плательщика, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством (часть третья п.4 ст.208 НК).

Таким образом, суммы средств, превышающие установленные законодательством нормы и по которым не сданы неизрасходованные остатки (истек установленный законодательством срок для принятия налоговым агентом распоряжения об удержании у плательщика сумм задолженности в погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса), являются доходом работника и подлежат обложению подоходным налогом.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п.2 ст.224 НК (часть первая п.4 ст.216 НК).

Вместе с тем обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, премий, оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных размеров (часть третья п.4 ст.216 НК).

Дата получения физическим лицом дохода в виде сумм превышения размера фактически выплаченных суточных над установленным законодательством пределом определяется как день составления таким лицом авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке (подп.1.6 п.1 ст.213 НК).

Дата фактического получения дохода при невозврате в установленный срок денежных средств, переданных под отчет на оплату расходов на служебные командировки или иных расходов организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением случая, указанного в подп.1.6 п.1 ст.213 НК, определяется как первый день месяца, следующего за месяцем, в котором истек установленный законодательством срок для принятия организацией или индивидуальным предпринимателем распоряжения об удержании у плательщика сумм задолженности в погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса (подп.1.7 п.1 ст.213 НК).

Так, по распоряжению нанимателя для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку, могут производиться удержания из заработной платы работника. В этом случае наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (п.1 части второй ст.107 Трудового кодекса Республики Беларусь).

С учетом того, что в рассматриваемой ситуации в организации в установленный законодательством срок был издан приказ на удержание из доходов работника задолженности по командировке, объект обложения подоходным налогом отсутствует.

27.08.2019

Марина Константинова, экономист