Материал помещен в архив

ВОПРОС: По заказу резидента Республики Беларусь выполняется перевозка товара автотранспортом из г.Смоленска (Российская Федерация) в г.Оршу (Республика Беларусь). В Орше автотранспорт разгружается, затем производится загрузка иного товара, и машина с данным товаром следует в Литовскую Республику.

Применяется ли нулевая ставка НДС при такой перевозке?

ОТВЕТ: Применяется при соблюдении определенных условий.

В соответствии с подп.1.1.1 п.1 ст.102 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) ставка НДС 0 % применяется при реализации экспортируемых транспортных услуг.

Согласно п.4 ст.102 НК к экспортируемым транспортным услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке в размере ноль (0) процентов, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.

Таким образом, важным условием для применения нулевой ставки НДС является маршрут перевозки. Применение нулевой ставки не зависит от того, резидент какого государства выступил заказчиком.

Основанием применения ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов, экспедитором - реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг.

В рассматриваемой ситуации имеются 2 маршрута: Россия-Беларусь, Беларусь-Литва. Первый из них - из-за пределов Республики Беларусь, второй - за пределы Республики Беларусь. Исходя из п.4 ст.102 НК такая перевозка является экспортируемой транспортной услугой, а значит, по 2 маршрутам (т.е. по всей перевозке) применяется нулевая ставка НДС при наличии подтверждающих документов.

Кроме того, согласно подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК нулевая ставка НДС устанавливается при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных в абзаце 2 настоящего подпункта.

Исходя из абзаца 2 подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК ставка НДС 0 % применяется при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены таможенного союза (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь.

Таким образом, если на отгружаемые из Орши в Литву товары распространяется указанная норма, то обороты по реализации работ по погрузке (разгрузке) данных товаров облагаются НДС по нулевой ставке.

В соответствии с п.3 ст.102 НК основанием для применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов по этим работам (услугам) является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет этого плательщика копий следующих документов:

договоров (контрактов) на выполнение (оказание) указанных работ (услуг), заключенных как с иностранными, так и с белорусскими организациями;

документов, подтверждающих выполнение (оказание) этих работ (услуг), с указанием в них реквизитов декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта и транзитной декларации с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой вывозимых товаров.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. в соответствии с изменениями, внесенными Законом РБ от 31.12.2013 № 96-З в п.3 ст.102 НК, основанием для применения ставки НДС в размере 0 % по работам (услугам) является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет этого плательщика копий следующих документов: • договоров (контрактов) на выполнение (оказание) указанных работ (услуг), заключенных как с иностранными, так и с белорусскими организациями; • документов, подтверждающих выполнение (оказание) этих работ (услуг), с указанием в них реквизитов декларации на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта, даты разрешения на убытие товаров за пределы территории РБ (при осуществлении декларирования таможенным органам товаров в виде электронного документа), даты проставления таможенным органом на таможенной декларации отметки «Товар вывезен», заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа (при осуществлении декларирования таможенным органам товаров в письменной форме), а в отношении товаров, вывозимых на территорию государств - членов Таможенного союза, - с указанием реквизитов транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке вывозимых товаров на территорию государств - членов Таможенного союза.

16.01.2012 г.

Наталья Нехай, экономист