Материал помещен в архив

Подарки к праздникам

Накануне праздников организации приобретают подарки для своих работников и (или) их детей. При передаче (вручении) подарков следует учитывать особенности бухгалтерского учета и налогообложения таких операций.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. следует руководствоваться абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь.

Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных перечнем № 115 (часть первая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Выданные нанимателем новогодние подарки своим работникам (их детям) относятся к выплатам в натуральной форме, производимым в пользу работников. В перечне № 115 такие выплаты не поименованы, следовательно, они признаются объектом для начисления взносов в бюджет фонда и Белгосстрах.

Таким образом, на стоимость подарков, выдаваемых работникам (их детям), начисляются взносы в бюджет фонда и Белгосстрах. Налоговой базой для начисления является цена приобретения подарков с учетом НДС.

Если подарки вручаются бывшим работникам (в том числе пенсионерам), то страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах не начисляются, так как эти лица не подлежат страхованию (ст.7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования», п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.7 Закона № 3563-XII с изменениями, внесенными Законом от 18.07.2022 № 193-З. Комментарии см. здесь.

Подоходный налог

Подарки, врученные работникам организации (в том числе предназначенные для их детей), являются объектом обложения подоходным налогом как доходы, полученные в натуральной форме. Налоговая база определяется как цена приобретения подарков с учетом налога на добавленную стоимость (часть первая п.1 ст.199, часть первая п.1, п.2 ст.200 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.1 ст.200 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

В отношении врученных подарков в течение календарного года может применяться освобождение от подоходного налога.

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 115 руб., от каждого источника в течение налогового периода;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзацы 2, 3 части первой п.23 ст.208 НК, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).

От редакции «Бизнес-Инфо» Указ № 503 применялся в 2020 году. С 1 января 2021 г. следует руководствоваться НК (с учетом изменений). С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.14 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 141-З. С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.30 ст.208 НК с изменениями, внесенными Законом от 30.12.2022 № 230-З. С 1 января 2024 г. следует руководствоваться пп.23, 29 и 38 ст.208 НК с изменениями, внесенными Законом от 27.12.2023 № 327-З. Комментарии см. здесь.

Если установленный предел освобождений превышен, то сумму превышения включают в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором произошло превышение, и при этом применяют налоговые вычеты, на которые физлицо имеет право (часть первая п.3 ст.199, п.1 ст.209 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться ч.1 п.3 ст.199 НК с изменениями, внесенными Законом № 327-З. Комментарии см. здесь.

По разъяснениям налоговых органов, в ситуациях, когда в организации выдают кондитерские наборы или иные подарки детям, необходимо правильно определить получателя дохода. В случае когда в приказе нанимателя указано, что подарки выдаются работникам организации, имеющим детей в возрасте, например, до 12 лет, то доход будет считаться доходом самого работника и к этому доходу может быть применена льгота в размере 2 115 руб. (если это основной работник) и 140 руб. (если это совместитель).

В случае когда в приказе нанимателя указано, что подарки выдаются детям работников организации согласно приложенному списку, то доход будет считаться доходом ребенка работника и к этому доходу может быть применена льгота в размере 140 руб.

Налог на добавленную стоимость

Вручение подарков работникам для целей налогообложения является безвозмездной передачей и признается реализацией (часть третья п.1 ст.31 НК). Обороты по передаче подарков являются объектом обложения НДС (подп.1.1 п.1 ст.115 НК). При безвозмездной передаче подарков моментом их фактической реализации признается день передачи (п.2 ст.121 НК). Налоговая база при безвозмездной передаче подарков определяется:

• в отношении приобретенных подарков - как стоимость их приобретения (без НДС);

• в отношении подарков, произведенных в организации, - как их себестоимость (часть первая п.14 ст.120 НК).

Если в качестве подарка выступают подарочные сертификаты, то налоговая база по НДС равна нулю (подп.16.1 п.16 ст.120 НК; письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 (вопрос 5)). Если вручаются билеты на культурные мероприятия, то объект обложения НДС не возникает, так как вручение билетов рассматривается как оплата организацией услуг для своих работников (подп.2.15 п.2 ст.115 НК).

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором вручались подарки, надо создать один итоговый ЭСЧФ и направить его на Портал (пп.4 и 8 ст.131 НК, п.39 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

Что касается вручения (передачи) билетов на детские представления и подарочных сертификатов, то ЭСЧФ не создается плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база по которым в соответствии с законодательством признается равной нулю (равна нулю) (подп.3.11 п.3 ст.131 НК).

«Входной» НДС по безвозмездно передаваемым товарам может приниматься к вычету или относиться на увеличение их стоимости. Если «входной» НДС отнесен на увеличение стоимости товаров, то налоговая база при их безвозмездной передаче увеличивается на сумму «входного» НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.115, подп.1.1 п.1, п.11 ст.132 НК). При этом «входной» НДС по билетам на культурные мероприятия к вычету не принимается, а относится на увеличение их стоимости (подп.2.15 п.2 ст.115, подп.24.9 п.24 ст.133 НК).

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли вручение подарков рассматривается как безвозмездная передача. Не включается в выручку стоимость безвозмездно переданных подарков, включая затраты на их безвозмездную передачу (часть вторая п.1 ст.168 НК). Не включаются в затраты стоимость приобретения передаваемых подарков, затраты на их безвозмездную передачу и НДС, исчисленный по этой передаче (подп.1.19 п.1 ст.173 НК).

Страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах, начисленные от стоимости подарков, включаются в состав внереализационных расходов (подп.2.5 п.2 ст.170, подп.3.34 п.3 ст.175 НК).

Бухгалтерский учет

Основанием для выдачи подарков служит приказ руководителя организации. Затем составляется ведомость выдачи подарков, в которой, как правило, указываются фамилия, имя отчество родителя, фамилия, имя отчество ребенка и его возраст. После получения подарка родителем ребенка (или самим ребенком) работник расписывается за получение подарка. На основании ведомости составляется акт на списание детских подарков (ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; пп.65, 66 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь. С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Формы документов • Акт списания: каталог форм.

Пример Организация приобрела 20 кондитерских наборов (вручаются детям работников в возрасте от 4 до 12 лет) и 10 подарочных сертификатов (для вручения лучшим работникам). Общая стоимость кондитерских наборов составила 1 680 руб., в том числе НДС - 280 руб., подарочных сертификатов - 1 500 руб. Страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 0,6 % (условно). Иные социальные выплаты в течение года работникам не выплачивались.

17.01.2020

Сергей Козырев, налоговый консультант, кандидат экономических наук, DipIFR