Материал помещен в архив

ПОДАРКИ ПЕРВОКЛАССНИКАМ К ШКОЛЕ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Согласно приказу в августе 2018 г. организация на торжественном мероприятии вручила детям своих работников, идущим в первый класс, энциклопедии для школьников и наборы канцелярских принадлежностей. Стоимость энциклопедии - 60,00 руб. (в том числе НДС - 10,00 руб.), стоимость набора канцелярских принадлежностей - 24,00 руб. (в том числе НДС - 4,00 руб.). Всего вручено шесть подарков по 84,00 руб. на общую сумму 504,00 руб. Энциклопедии приобретены через подотчетное лицо за наличный расчет, канцелярские принадлежности - по безналичному расчету. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить данные расходы организации?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Документальное оформление приобретения и выдачи подарков

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать сведения, перечисленные в п.2 ст.10 названного Закона.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.1 ст.10 Закона № 57-З  в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь.

Первичные документы на приобретение подарков

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться частью четвертой п.1 Инструкции № 58 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58: накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя. С 1 января 2024 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утв. постановлением Правления Нацбанка от 20.12.2023 № 472. Комментарий см. здесь.

Первичные документы на списание подарков

Списание стоимости подарков следует оформить актом.

Налоговый учет выдачи подарков

Налог на добавленную стоимость

Вычет предъявленного НДС при наличии оборотов по безвозмездной передаче

Предъявленная продавцом в первичном учетном документе сумма НДС является для организации налоговым вычетом (подп.2.1 п.2 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость (часть первая п.15 ст.107 НК).

Таким образом, плательщик принимает к вычету сумму «входного» НДС, приходящуюся к обороту по безвозмездной передаче, в пределах налога по реализации.

Для определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету в порядке, установленном частью первой п.15 ст.107 НК, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы товары, вправе применить по выбору метод (часть четвертая п.15 ст.107 НК):

1) раздельного учета налоговых вычетов независимо от факта выбора данного метода согласно учетной политике организации, определив указанную сумму как:

- фактически предъявленные суммы налога на добавленную стоимость при приобретении безвозмездно переданных товаров либо

- как налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости безвозмездно переданных товаров;

2) распределения налоговых вычетов по удельному весу.

«Входной» НДС принимается к вычету после его отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если она ведется организацией) (часть первая п.6¹ ст.107 НК).

Вычет производится на основании полученного от продавца и подписанного электронной цифровой подписью покупателя электронного счета-фактуры (п.1 ст.106¹, абзац 2 п.5¹ ст.107 НК).

Начисление НДС по безвозмездной передаче

Вручение подарков детям работников для целей налогообложения является безвозмездной передачей и признается реализацией (часть первая п.1 ст.31 НК). Обороты по передаче наборов канцелярских принадлежностей - объект обложения НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

При безвозмездной передаче приобретенных товаров моментом их фактической реализации признается день передачи (часть первая п.4 ст.100 НК), а налоговая база определяется исходя из цены их приобретения без НДС (часть вторая п.3 ст.97, подп.1.1 п.1 ст.98 НК).

Налог исчисляется по ставке 20 % (подп.1.2.1, 1.3.1 п.1 ст.102 НК).

Обратите внимание! Если канцтовары приобретены в розничной торговле с выделением расчетной ставки, то НДС исчисляется по этой ставке (часть первая п.9 ст.103 НК; подп.14.6 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, далее - постановление № 42).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

При вручении подарков детям работников организации организация обязана создать и направить на Портал один итоговый электронный счет-фактуру не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем вручения (п.1, абзац 2 части первой, часть вторая п.8 ст.106¹ НК; абзац 1 подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», далее - Указ № 29).

Налог на прибыль

Безвозмездная передача подарков к школе признается реализацией товаров (части первая, четвертая п.1 ст.31 НК). При вручении подарков выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их приобретение, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение, затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически вручены подарки (часть первая п.5 ст.127 НК).

В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль следует отразить:

• выручку по безвозмездной передаче в сумме 504,00 руб. в строке 1 раздела I;

• покупную стоимость наборов в сумме 420,00 руб. в строке 2 раздела I;

• исчисленный по безвозмездной передаче НДС в сумме 84,00 руб. в строке 3 раздела I.

Справочно Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль утверждена постановлением № 42.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Таким образом, при вручении приобретенных наборов канцелярских принадлежностей налоговая база по налогу на прибыль будет отсутствовать.

Обратите внимание! В бухгалтерском учете безвозмездная передача как реализация не отражается. В новой редакции НК, которая вступит в силу с 1 января 2019 г., планируется дальнейшее сближение бухгалтерского и налогового учета. Ожидается, что с 2019 года организациям не надо будет отражать в декларации по налогу на прибыль суммы, относящиеся к безвозмездной передаче.

Подоходный налог

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК). К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся в том числе полученные плательщиком товары на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК). Налоговая база определяется как стоимость подарка с учетом НДС (п.1 ст.157 НК). При налогообложении таких доходов организации - налоговому агенту следует учитывать льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

Справочно Освобождаются в 2018 году от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде подарков, получаемые от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 122 руб. от каждого источника в течение налогового периода (абзац 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК; абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

Следовательно, облагать подоходным налогом стоимость выданных подарков следует с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

Подарки могут быть выданы родителям. В зависимости от этого определяется получатель доходов и плательщик подоходного налога.

Обратите внимание! Если организация выдала подарки родителям детей по ведомости, значит, они и есть получатели дохода. Если подарки были розданы детям на торжественном мероприятии - они являются получателями дохода. Сведения о фактическом получателе подарков целесообразно предусмотреть в приказе на их вручение.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

По разъяснениям специалистов ФСЗН независимо от того, кому вручается подарок - работнику или его ребенку, суммы средств, направленные на их приобретение, относятся к выплатам в пользу работника и включаются в объект для начисления страховых взносов.

Отражение в бухгалтерском учете выдачи подарков детям работников организации к началу нового учебного года

Для отражения в бухгалтерском учете выдачи подарков детям работников организации к началу нового учебного года следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

31.08.2018

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»