Материал помещен в архив

ПОДАРКИ РАБОТНИКАМ ДЛЯ ДЕТЕЙ К НОВОМУ УЧЕБНОМУ ГОДУ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Согласно приказу в августе 2018 г. организация выдала своим работникам подарки для детей к новому учебному году в виде наборов канцелярских принадлежностей стоимостью 36,00 руб. (в том числе НДС - 6,00 руб.) на каждого ребенка в возрасте от 6 до 18 лет. Всего выдано 10 наборов на сумму 360,00 руб. (в том числе НДС - 60,00 руб.). Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить данные расходы организации?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Документальное оформление выдачи подарков работникам организации для детей к школе

Основанием для выдачи подарков работникам организации для детей к новому учебному году служит приказ руководителя.

Приказ о приобретении и выдаче подарков работникам (пример)

Общество с ограниченной
ответственностью «К»
(ООО «К»)

ПРИКАЗ

17.08.2018 № 49

г. Минск

О приобретении и выдаче подарков
работникам для детей к новому
учебному году

В связи с началом нового учебного года

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Приобрести наборы канцелярских товаров стоимостью 36 руб. и передать их в качестве подарков к новому учебному году работникам, имеющим детей в возрасте от 6 до 18 лет.

2. Менеджеру по персоналу Кухарчик В.М. подготовить списки работников организации, имеющих детей в возрасте от 6 до 18 лет, и обеспечить приобретение и выдачу подарков по ведомости не позднее 24.08.2018.

Выдачу канцелярских наборов для детей работников можно оформить соответствующей ведомостью, которая будет служить одновременно основанием для списания наборов с подотчетного лица. Ведомость следует подписать также лицам, которые выдавали наборы.

Налоговый учет выдачи подарков

Налог на добавленную стоимость

Вычет предъявленного НДС при наличии оборотов по безвозмездной передаче

Предъявленная продавцом в первичном учетном документе сумма НДС является для организации налоговым вычетом (подп.2.1 п.2 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость (часть первая п.15 ст.107 НК).

Таким образом, плательщик принимает к вычету сумму «входного» НДС, приходящуюся к обороту по безвозмездной передаче, в пределах налога по реализации.

Для целей определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету в порядке, установленном частью первой п.15 ст.107 НК, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы товары, вправе применить по выбору метод (часть четвертая п.15 ст.107 НК):

1) раздельного учета налоговых вычетов независимо от факта выбора данного метода согласно учетной политике организации, определив указанную сумму как:

- фактически предъявленные суммы налога на добавленную стоимость при приобретении безвозмездно переданных товаров;

- налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости безвозмездно переданных товаров;

2) распределения налоговых вычетов по удельному весу.

«Входной» НДС принимается к вычету после его отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если она ведется организацией) (часть первая п.6¹ ст.107 НК).

Вычет производится на основании полученного от продавца и подписанного электронной цифровой подписью покупателя электронного счета-фактуры (п.1 ст.106¹, абзац 2 п.5¹ ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Начисление НДС по безвозмездной передаче

Вручение подарков работникам для целей налогообложения является безвозмездной передачей и признается реализацией (часть первая п.1 ст.31 НК). Поэтому обороты по передаче наборов канцелярских принадлежностей - объект обложения НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

При безвозмездной передаче приобретенных товаров моментом их фактической реализации признается день передачи (часть первая п.4 ст.100 НК), а налоговая база определяется исходя из цены их приобретения без НДС (часть вторая п.3 ст.97, подп.1.1 п.1 ст.98 НК).

Налог исчисляется по ставке 20 % (подп.1.2.1, 1.3.1 п.1 ст.102 НК).

Обратите внимание! Если канцтовары приобретены в розничной торговле с выделением расчетной ставки, то НДС исчисляется по этой ставке (часть первая п.9 ст.103 НК, подп.14.6 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, далее - постановление № 42).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

При вручении подарков работникам организация обязана создать и направить на Портал один итоговый электронный счет-фактуру не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем вручения (п.1, абзац 2 части первой, часть вторая п.8 ст.106¹ НК, абзац 1 подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», далее - Указ № 29).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронного счета-фактуры регулируются ст.131 новой редакции НК.

Налог на прибыль

При вручении подарков выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их приобретение, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение, затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически вручены подарки (часть первая п.5 ст.127 НК).

В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, утвержденной постановлением № 42, выручку по безвозмездной передаче в сумме 360,00 руб. следует отразить в строке 1 раздела I; покупную стоимость наборов в сумме 300,00 руб. - в строке 2 раздела I, а исчисленный по безвозмездной передаче НДС в сумме 60,00 руб. - в строке 3 раздела I.

Таким образом, при вручении приобретенных наборов канцелярских принадлежностей налоговая база по налогу на прибыль будет отсутствовать.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Обратите внимание! В бухгалтерском учете безвозмездная передача как реализация не отражается. Новой редакцией НК, которая вступит в силу с 1 января 2019 г., планируется дальнейшее сближение бухгалтерского и налогового учета. Ожидается, что с 2019 года организациям не надо будет отражать в декларации по налогу на прибыль суммы, относящиеся к безвозмездной передаче.

Подоходный налог

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК). К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся в том числе полученные плательщиком товары на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК). Налоговая база определяется как стоимость подарка с учетом НДС (п.1 ст.157 НК). При налогообложении таких доходов организации - налоговому агенту следует учитывать льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

Справочно В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде подарков, от каждого источника в течение налогового периода, получаемые (подп.1.19 п.1 ст.163 НК, абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29): • по месту основной работы, в размере, не превышающем 1 847 руб.; • от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 122 руб.

С суммы превышения исчисляется подоходный налог (п.2 ст.163 НК).

Подарки могут быть выданы как родителям, так и непосредственно детям. В зависимости от этого определяется получатель доходов и плательщик подоходного налога.

Если организация выдала подарки родителям детей по ведомости, значит, они и есть получатели дохода. Если подарки были вручены детям на торжественном мероприятии - они являются получателями дохода.

Сведения о фактическом получателе подарков целесообразно предусмотреть в приказе на их вручение.

Справочно По вопросу налогообложения подарков, когда получателями их являются непосредственно дети работников организации, см. материал «Подарки первоклассникам к школе: бухгалтерский и налоговый учет».

Алименты нужно удержать

Вручение подарка работнику на подготовку ребенка к школе можно рассматривать как оказание ему материальной помощи в натуральной форме. Поскольку такие доходы не значатся среди доходов, на которые не может быть обращено взыскание, стоимость подарка включается в доход работника, с которого удерживаются алименты, после удержания подоходного налога и взносов в ФСЗН (ст.109 Трудового кодекса Республики Беларусь, ст.109 Закона Республики Беларусь от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве», подп.1.11 п.1 перечня видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 № 1092, абзац 2 п.2 названного постановления).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в ст.109 вышеназванного Кодекса внесены изменения Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Изменения не повлияли на суть материала.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь», далее - Закон № 138-XIII).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться новым Перечнем № 115 в ред. постановления Совмина от 28.12.2021 № 763. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. в п.2 Положения № 1297 внесены изменения постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694, не повлиявшие на суть материала.

Перечень № 115 не содержит таких расходов, как подарки работникам для детей к школе. Поэтому на стоимость выданных подарков за счет средств нанимателя следует начислить взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

Со стоимости выданных подарков также следует удержать за счет работника взносы в ФСЗН в размере 1 % (абзац 3 ст.1 и абзац 6 части первой ст.3 Закона № 138-XIII).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться абз.7 п.1 ст.1 и абз.6 п.1 ст.5 Закона № 118-З. Комментарии см. здесь.

Отражение в бухгалтерском учете выдачи подарков к началу нового учебного года детям работников организации

Для отражения в бухгалтерском учете приобретения и выдачи подарков к началу нового учебного года следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41.

31.08.2018

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Материальная помощь для подготовки детей к новому учебному году: бухгалтерский и налоговый учет.