Материал помещен в архив

ПОДАРКИ РАБОТНИКАМ: КАК ИЗБЕЖАТЬ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Организации достаточно часто приобретают для своих работников подарки либо безвозмездно оказывают им услуги, выполняют работы.

Рассмотрим порядок исчисления налога на добавленную стоимость в таких ситуациях.

Ситуация Организация «А» приобретает для своих работников в качестве подарков бытовую технику и безвозмездно передает ее работникам. Исчисляется ли НДС по данной операции? В каком случае при безвозмездной передаче техники работникам организация не будет исчислять НДС?

Безвозмездная передача товаров облагается налогом на добавленную стоимость

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п.1 ст.31 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, в т.ч. обороты по безвозмездной передаче, являются объектом обложения НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

Исходя из п.4 ст.100 НК необходимость исчисления НДС возникает в момент передачи товаров работникам. При этом сумма «входного» НДС по приобретенным товарам принимается к вычету.

При передаче подарков можно избежать налогообложения

Письмом МНС РБ от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «О налоге на добавленную стоимость» (вопрос 5) разъяснено, что если организация приобретает на предприятиях торговли и сервиса подарочные сертификаты, которые впоследствии передает своим работникам в качестве подарка, а также другим организациям в счет оплаты за выполненные работы, то имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом.

Согласно подп.16.1 п.16 ст.98 НК при уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам.

Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база по НДС будет равна нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует.

Таким образом, при приобретении организацией подарочного сертификата, дающего право на осуществление покупок (в т.ч. техники) на определенную сумму в определенном торговом объекте, и безвозмездной передаче его работникам объект налогообложения отсутствует.

Ситуация Следует ли производить исчисление налога на добавленную стоимость при оказании транспортных услуг своим работникам в счет оплаты труда? Можно ли избежать налогообложения?

При оказании услуг собственными силами следует исчислять налог на добавленную стоимость

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам (подп.1.1.1 п.1 ст.93 НК).

В связи с тем что транспортные услуги были оказаны собственными силами, следует произвести исчисление налога на добавленную стоимость на оказанные услуги, так как присутствует объект налогообложения.

При оплате услуг для работников сторонней организации налог на добавленную стоимость не исчисляется

В соответствии с подп.2.16 п.2 ст.93 НК объектом обложения налогом на добавленную стоимость не признается стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников.

Если бы организация оплатила транспортные услуги для своих работников сторонней транспортной организации, то данный оборот не облагался бы налогом на добавленную стоимость согласно подп.2.16 п.2 ст.93 НК.

07.02.2013

Ольга Володина, экономист