Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ЛК»): Подлежит ли постановке на налоговый учет в качестве постоянного представительства иностранная организация, имеющая в собственности недвижимое имущество, расположенное на территории Республики Беларусь, и сдающая это имущество в аренду?

Является ли этот вид деятельности предпринимательским? И если нет, то почему?

ОТВЕТ: Определение термина «недвижимое имущество», которое дается законодательством Республики Беларусь и которое учитывается при определении налоговых обязательств нерезидента, приведено в ст.130 Гражданского кодекса Республики Беларусь - к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

К недвижимым вещам также приравниваются предприятие в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река - море», космические объекты. Законодательными актами к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Доходы от сдачи в аренду (наем) недвижимого имущества, принадлежащего иностранной компании (организации) и находящегося в Беларуси, облагаются в Республике Беларусь налогом на доходы по ставке 15 %, если они возникают не через постоянное представительство (подп.1.3 п.1 ст.189; подп.1.5 п.1 ст.192 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Однако возможна ситуация, когда нерезидент приобретает на территории Беларуси недвижимость с целью извлечения предпринимательского дохода.

Постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признаются:

• постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, за исключением деятельности подготовительного или вспомогательного характера, предусмотренной в п.5 ст.180 НК (подп.1.1 п.1 ст.180 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться п.5 ст.180 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 29.12.2020 № 72-З;

• организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий (подп.1.2 п.1 ст.180 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. Законом № 72-З ч.1 подп.1.2 п.1 ст.180 НК после слов «осуществляющие деятельность» дополнена словами «, за исключением предусмотренной абзацами вторым - пятым части первой пункта 5 настоящей статьи,».

Рассмотрим подробнее следующий случай.

У иностранной компании находится в собственности многоэтажное нежилое здание в г. Минске. Эта компания заключила договор с белорусской организацией, передала ей функции по управлению этим зданием и извлечению дохода (прибыли) от предоставления в аренду помещений в этом здании и оборудования.

Нерезидент наделил белорусскую организацию полномочиями (выдал доверенность) по заключению договоров аренды от имени нерезидента с третьими лицами, функциями финансового контроля за поступлением денежных средств от этих лиц и сдаче финансовой и налоговой отчетности в соответствующие органы, а также вменил в обязанность данному белорусскому лицу поддержание здания в надлежащем состоянии.

При осуществлении данным образом деятельности в Беларуси от имени иностранной организации и в ее пользу налицо признаки осуществления деятельности через постоянное представительство согласно норме подп.1.2 п.1 ст.180 НК:

1) на территории Республики Беларусь имеется постоянное место деятельности, через которое оказываются услуги по сдаче помещений и оборудования, принадлежащие нерезиденту, в аренду;

2) имеется уполномоченное нерезидентом лицо, наделенное полномочиями заключать и исполнять договоры в интересах нерезидента: договариваться об объектах, сдаваемых в аренду, ценах, сроках аренды и иных существенных условиях, передавать имущество в аренду и принимать его после окончания договоров, вести учет имущества и доходов от передачи его в пользование и др.

Когда деятельность иностранной организации организована таким образом на территории Беларуси, ей надлежит стать на учет в белорусском налоговом органе со статусом «постоянное представительство» (подп.1.6 п.1 ст.70 НК) и самостоятельно исчислять и уплачивать налоги в бюджет Республики Беларусь (НДС, налог на прибыль, иные налоги и сборы, если возникают объект налогообложения).

Вместе с тем, если заключен долгосрочный договор аренды, когда передача недвижимого имущества происходит разово по акту приема-передачи арендатору, то это не свидетельствуют об осуществлении иностранной организацией активной предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь. В этом случае постоянного представительства не возникает, но иностранная организация на основании нормы подп.1.2 п.1 ст.70 НК обязана состоять на учете в белорусском налогом органе как организация, имеющая право собственности на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь.

Налог на доходы исчисляют и удерживают налоговые агенты при начислении (уплате) доходов нерезиденту.

26.03.2019

Татьяна Филатова, эксперт в области налогообложения

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на доходы и налогообложение представительств и постоянных представительств в 2019 году»