Материал помещен в архив

ВОПРОС: Учебная организация, являющаяся в 2013-2014 гг. плательщиком налога при упрощенной системе налогообложения (УСН), осуществляет деятельность по подготовке водителей механических транспортных средств. Обучающиеся производят оплату услуг за обучение управлению механическим транспортным средством, а также дополнительно оплачивают расходы на автомобильное топливо, используемое при обучении.

Подлежит ли включению в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН в 2013-2014 гг. сумма возмещения затрат на автомобильное топливо, израсходованное при обучении вождению?

ОТВЕТ: В 2013 г. - не включалась, в 2014 г. - включается.

Сумма выручки от реализации услуг по обучению управлению механическим транспортным средством в учебных организациях определяется как сумма платы за обучение управлению механическим транспортным средством. Стоимость платы за расход автомобильного топлива, используемого при обучении, является возмещением затрат по приобретению учебными организациями указанного топлива и в выручку учебных организаций не включается (п.3 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности оплаты расхода автомобильного топлива, используемого при обучении управлению механическим транспортным средством, утвержденной постановлением Минтранса РБ от 29.06.2007 № 37).

Порядок определения налоговой базы и валовой выручки при упрощенной системе налогообложения установлен п.2 ст.288 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

С 1 января 2014 г. часть шестая п.2 ст.288 НК дополнена абзацем 10, согласно которому в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включаются суммы, полученные сверх цены реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. суммы возмещения расходов, связанных с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав, не включенные в цену товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров), если иное не установлено п.2 ст.288 НК.

При этом суммы возмещаемых расходов независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком налога при упрощенной системе учитываются в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц.

Пунктом 2 ст.288 НК иной порядок определения валовой выручки и налоговой базы налога при УСН для учебных организаций, оказывающих услуги по обучению управлению механическим транспортным средством, в 2014 г. не установлен.

Следовательно, сумма возмещения затрат на приобретение автомобильного топлива, израсходованного при обучении вождению в 2014 г. включается в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН.

В 2013 г. суммы возмещения расходов на автомобильное топливо, используемое при обучении, в налоговую базу при упрощенной системе не включались.

05.06.2014

Ольга Володина, экономист