Материал помещен в архив

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ В 2017 ГОДУ: ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, ДАТЫ ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА.
Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2017 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З (далее - Закон № 159-З) изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь.

Статьей 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З (далее - Закон № 432-З) внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК), которой предусмотрена в том числе корректировка главы 16 «Подоходный налог с физических лиц» НК.

Изменения в названную главу вступают в силу с 1 января 2017 г. (ст.8 Закона № 432-З).

Изменение порядка определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц

Законом № 432-З изменен порядок определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц.

1. Предусмотрен порядок определения налоговой базы подоходного налога в отношении доходов в виде процентов, полученных плательщиками по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, находящихся на территории Республики Беларусь.

Уплата подоходного налога с процентов, полученных по банковскому вкладу (депозиту), а также по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, при фактическом размещении этих средств на счете банковского вклада (депозита) и соответственно текущем (расчетном) банковском счете в белорусских рублях на срок менее 1 года, а в иностранной валюте на срок менее 2 лет предусмотрена подп.1.4 п.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 11.11.2015 № 7 «О привлечении денежных средств во вклады (депозиты)».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 февраля 2019 г. Декрет № 7 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 07.02.2019 № 42.

С 1 января 2017 г. в отношении указанных доходов налоговая база подоходного налога определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст.164 НК, и освобождение от подоходного налога с физических лиц, предусмотренное подп.1.19 п.1 ст.163 НК, не применяются (п.5¹ ст.156 НК в редакции, действующей с 1 января 2017 г.).

Справочно От подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.101 п.1 ст.163 НК), получаемые от (подп.1.19 п.1 ст.163 НК в редакции, действующей с 1 января 2017 г.): • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 678 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.191 п.1 ст.163 НК); • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 111 руб., от каждого источника в течение налогового периода.   От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»). В 2019 году от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от (п.23 ст.208 НК в редакции Закона № 159-З): • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения настоящего абзаца не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Налогообложение указанных доходов производится по ставке, установленной в п.1 ст.173 НК, в размере 13 %, а исчисленные и удержанные с них суммы подоходного налога должны перечисляться в бюджет налоговыми агентами (банками, находящимися на территории Республики Беларусь) не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены такие доходы (часть третья п.9 ст.175 НК в редакции, действующей с 1 января 2017 г.).

Справочно Согласно п.9 ст.175 НК в редакции, действующей в 2016 году, перечисление в бюджет исчисленного и удержанного подоходного налога с доходов в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), а также по денежным средствам, находящимся на текущих (расчетных) банковских счетах, производится банками не позднее дня, следующего за днем фактического получения физическим лицом таких доходов.

При этом датой фактического получения таких доходов определен день зачисления процентов на счет вкладчика, владельца счета или перечисления в оплату расчетных документов, представленных вкладчиком, владельцем счета, или использования в соответствии с указаниями вкладчика, владельца счета либо выдачи наличными денежными средствами вкладчику, владельцу счета (подп.1.1¹ п.1 ст.172 НК в редакции, действующей с 1 января 2017 г.).

2. С 1 января 2017 г. в составе налоговой базы по доходам, полученным в связи с заключением договоров страхования, не учитываются доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам страхования, заключенным за пределами территории Республики Беларусь, и предусматривающим страховые выплаты в возмещение вреда, причиненного имуществу физического лица.

При этом Законом № 432-З уточнено, что данная льгота применяется в случае, когда такие выплаты осуществляются пострадавшему лицу и (или) лицам, находящимся с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

Справочно Подпунктом 1.1.4 п.1 ст.158 НК в редакции, действующей в 2016 году, такие страховые выплаты не включаются в состав налоговой базы, если они осуществлены в возмещение вреда, причиненного только жизни или здоровью физического лица.

Определение даты фактического получения дохода

Законом № 432-З урегулирован вопрос определения даты фактического получения дохода при получении доходов в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), текущим (расчетным) банковским счетам.

В этих целях п.1 ст.172 НК дополнен подп.1.1¹, согласно которому такой датой является день зачисления процентов на счет вкладчика, владельца счета, за исключением случая, указанного в части второй подп.1.25 п.1 ст.163 НК, или перечисления в оплату расчетных документов, представленных вкладчиком, владельцем счета, или использования в соответствии с указаниями вкладчика, владельца счета либо выдачи наличными денежными средствами вкладчику, владельцу счета.

Справочно К случаю, указанному в части второй подп.1.25 п.1 ст.163 НК, относится зачисление на банковский вклад (депозит), текущий (расчетный) банковский счет процентов, начисленных на денежные средства, срок фактического размещения которых на таких счетах в белорусских рублях составляет не менее 1 года, а в иностранной валюте - не менее 2 лет.

Также Законом № 432-З уточнено, что особенности определения даты фактического получения дохода для целей исчисления подоходного налога с физических лиц с доходов плательщика, указанных в п.1² ст.172 НК, не применяются к доходам, получаемым индивидуальными предпринимателями.

08.11.2016

Марина Константинова, экономист

По этой теме также см.:

1. Доходы, не признаваемые объектом обложения подоходным налогом с 2017 года. Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

2. Применение льгот по подоходному налогу с 2017 года. Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

3. Налоговые вычеты по подоходному налогу с 2017 года. Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

4. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога в 2017 году. Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».