Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ВОПРОС: Подрядчик - резидент Республики Беларусь заключил договор по ремонту здания с организацией Российской Федерации. Для выполнения работ подрядчиком на территории Республики Беларусь приобретались приспособления и стройматериалы.

Является ли подрядчик плательщиком НДС?

Нужно ли платить НДС при вывозе приспособления и стройматериалов в Российскую Федерацию?

ОТВЕТ: Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Обороты, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, не признаются объектом налогообложения (п.1 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Место реализации работ, услуг, имущественных прав определяется по ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол). В рассматриваемой ситуации это работы, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, поскольку они связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации (п.1 ст.3 Протокола).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Таким образом, данные работы не подлежат налогообложению. Соответственно, сумма и ставка НДС в акте выполненных работ не предъявляются.

При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь. Следовательно, обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу (п.24 ст.107 НК).

В разделе I налоговой декларации по НДС отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п.24 ст.107 НК (подп.10.12 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

Следовательно, оборот по реализации работ не участвует в распределении налоговых вычетов по удельному весу и в связи с этим не отражается в налоговой декларации по НДС.

Налоговые вычеты по данному обороту осуществляются в общеустановленном порядке.

Плательщик вправе исчислить НДС по ставке 20 % по оборотам по реализации работ за пределами Республики Беларусь. В этом случае оборот будет отражаться в стр.1 налоговой декларации по НДС и участвовать при распределении налоговых вычетов по удельному весу (п.10 ст.102 НК).

При передаче материалов и приспособлений для использования на объекте в Российской Федерации необходимость налогообложения не возникает, поскольку отсутствует реализация товаров (договор заключен на выполнение работ, стоимость которых будет включать стоимость материалов и приспособлений).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации по НДС и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

20.06.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»