Материал помещен в архив

ПОДРЯДЧИКОМ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ ВЫСТУПАЕТ ИП. КАКУЮ ФОРМУ АКТА СДАЧИ-ПРИЕМКИ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ ОН ДОЛЖЕН СОСТАВЛЯТЬ?

Ситуация Часто на практике, если подрядчиком (субподрядчиком) в строительстве, вне зависимости от того, какие работы выполняются - возведение, реконструкция (в том числе модернизация), ремонт, - выступает ИП, возникают споры по оформлению выполненных работ. Многие ИП убеждены, что имеют право не применять утвержденные формы актов выполненных работ, а заполнять так называемый упрощенный вариант АВР.

Давайте разберемся в этом вопросе.

Вывод о том, что индивидуальные предпринимателя, выступающие в качестве подрядчиков в строительной деятельности, обязаны составлять акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, формы которых утверждены постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.04.2011 № 13 (далее - постановление № 13), в порядке, предусмотренном Инструкцией о порядке применения и заполнения форм актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.07.2018 № 29 (далее - Инструкция № 29), можно сделать, лишь проанализировав положения иных нормативных правовых актов, так как непосредственно Инструкция № 29 прямой нормы не содержит и об индивидуальных предпринимателях «умалчивает».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2024 г. постановлением Минстройархитектуры от 16.11.2023 № 114 внесены изменения в Инструкцию № 29, изменено название: «Инструкция о порядке применения актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, первичных учетных документов, оформленных при выполнении строительных работ за пределами Республики Беларусь». Комментарий см. здесь.

В частности, индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, нужно руководствоваться следующими требованиями законодательства.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее - КУДиР) (пп.1 и 2 ст.291 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Следует руководствоваться ст.233 новой редакции НК.

При этом ведение КУДиР не освобождает ИП от составления и хранения первичных учетных документов.

Первичные учетные документы индивидуальные предприниматели составляют по правилам, установленным законодательством для индивидуальных предпринимателей, ведущих учет доходов и расходов.

В свою очередь индивидуальные предприниматели ведут КУДиР, в которой в хронологической последовательности отражают все хозяйственные операции за отчетный период на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (подп.2.1 п.2 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 января 2023 г. постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Белстата от 28.11.2022 № 35/54/75/133 установлена форма книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и утверждена Инструкция о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Комментарий см. здесь.

Причем этим постановлением прямо не закреплена норма о том, что ИП, применяющие УСН, должны составлять первичные учетные документы и, в частности, акты сдачи-приемки СМР в соответствии с формами, утвержденными законодательством.

Однако, как будет рассмотрено ниже, ИП, применяющие УСН, все-таки должны применять формы актов, утвержденных постановлением № 13, и, как следствие, порядок их заполнения, предусмотренный Инструкцией № 29.

Более однозначно необходимость составления актов сдачи-приемки СМР установлена для ИП, являющихся плательщиками подоходного налога.

В частности, определено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они оформлены согласно требованиям частей второй и третьей п.1 ст.169 НК.

При этом индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов, если их нет в перечне, определенном Советом Министров Республики Беларусь (части первая, вторая п.4 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты:

• наименование документа, дату его составления;

• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;

• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи (часть третья п.1 ст.169 НК).

Таким образом, ИП - плательщики подоходного налога в случае, если форма первичного учетного документа предусмотрена Перечнем первичных учетных документов, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 (а форма акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ включена в данный Перечень), также обязаны использовать формы актов сдачи-приемки СМР, утвержденные постановлением № 13, и, соответственно, оформлять их в порядке, предусмотренном Инструкцией № 29.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться перечнем первичных учетных документов в ред. постановления Совмина от 30.12.2022 № 962.

Помимо этого, и для ИП, применяющих УСН, и для ИП - плательщиков подоходного налога, которые являются подрядчиками в строительной деятельности, необходимость применения актов сдачи-приемки СМР по формам, утвержденным постановлением № 13, прямо вытекает из Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450, которые в свою очередь являются обязательными в том числе для индивидуальных предпринимателей, являющихся подрядчиками в строительной деятельности.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 июня 2025 г. следует руководствоваться Правилами № 1450 в ред. постановления Совмина от 15.05.2025 № 266. Комментарии см. здесь.

В частности, п.55 данных Правил закреплено, что основанием для расчетов за выполненные строительные работы является подписанная уполномоченными представителями заказчика и подрядчика справка о стоимости выполненных работ и затратах, составленная на основании акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, формы и порядок применения и заполнения форм которого утверждаются Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь.

24.08.2018

Виктор Статкевич, советник по налоговым и финансовым вопросам общества с ограниченной ответственностью «Ревера Консалтинг Групп», аудитор