Материал помещен в архив

ВОПРОС

Покупатель не вернул организации (продавцу) вовремя возвратную тару. Организация исчисляет НДС путем выделения его из стоимости, указанной в накладной (умножить на 20 и разделить на 120).

Верно ли организация производит исчисление НДС?

ОТВЕТ

Неверно. Исчисление НДС производится «сверху» (умножить на 20 и разделить на 100, то есть 20 %).

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров, в том числе обороты по отгрузке (возврату) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу).

Под возвратной тарой понимается тара, стоимость которой не включается в цену реализации отгружаемых в ней товаров и которая подлежит возврату продавцу товаров на условиях и в сроки, установленные договором или законодательством (подп.1.1.7 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

По общему правилу покупатель обязан вернуть продавцу возвратную тару, в которой поступил товар, в срок, установленный законодательством, если иное не установлено договором (часть первая ст.487 Гражданского кодекса Республики Беларусь). При неустановлении законодательством сроков возврата возвратной тары такие сроки устанавливаются сторонами в договоре.

Реализацией товаров признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (часть первая п.1 ст.31 НК), в связи с чем отгрузка возвратной тары и ее невозврат в установленный срок приравнены к реализации товара.

В случае если покупатель не вернул возвратную тару в установленный срок, то стоимость не возвращенной покупателем тары, то есть тары, признаваемой реализуемой, отражается у продавца на счетах учета доходов и расходов.

Соответственно, у продавца по возвратной таре, отгруженной и не возвращенной покупателем в установленный срок, возникает обязательство исчислить сумму НДС, выставить ЭСЧФ, отразить оборот по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок ее возврата.

Подлежащая исчислению сумма НДС предъявляется продавцом покупателю в первичном учетном документе (например, в акте сверки), оформляемом в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности. Исчисленная сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки НДС в размере 20 % (часть пятая подп.2.1 п.2 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь № 2-1-9/00283/5-1-17/29 «О налогообложении НДС операций с возвратной тарой»).

Таким образом, исчисление НДС производится «сверху» (умножить на 20 и разделить на 100, то есть 20 %).

Пример Передана тара покупателю товаров по стоимости 100 руб. (без НДС). Исчисленный с оборота НДС при невозврате тары составит 20 руб. (100 руб. × 20 %).

09.04.2020

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»