Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Получение дивидендов юридическим лицом: налогообложение и бухгалтерский учет

Елена Горковенко
экономист, редактор Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

21.12.2023

Организация может получать доходы в виде дивидендов, являясь участником другой организации.

Какие налоги при этом исчисляются и как отражаются в бухгалтерском учете, рассмотрено в разделах материала:

Дивиденды - доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп.2.4 п.2 ст.13 НК).

НДС при получении дивидендов

Полученные дивиденды и приравненные к ним доходы при определении налоговой базы НДС не учитываются (подп.5.2 п.5 ст.120 НК).

При получении участником товарно-материальных ценностей в счет выплаты дивидендов происходит их приобретение. Суммы НДС, предъявленные в стоимости таких ценностей, подлежат вычету в общеустановленном порядке на основании электронных счетов-фактур, полученных от поставщика и подписанных электронной цифровой подписью (пп.3-5 ст.132 НК).

Налог на прибыль при получении дивидендов

Дивиденды начисляет белорусская организация

Участник при получении дивидендов от белорусских организаций в состав внереализационных доходов их не включает и налогом на прибыль не облагает (подп.4.7 п.4 ст.174 НК).

Сумму налога на прибыль с причитающихся участнику дивидендов удерживает налоговый агент - источник выплаты дохода (п.4 ст.186 НК).

Дивиденды выплачивает иностранная организация

Дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.1 п.3 ст.174 НК).

Такие дивиденды учитываются при налогообложении на дату начисления их в бухгалтерском учете (ч.2 п.2, подп.3.1 п.3 ст.174 НК).

При определении налоговой базы налога на прибыль указанные дивиденды принимаются в размере до удержания из них налога согласно законодательству иностранного государства и облагаются налогом на прибыль по ставке 12 % (п.5 ст.182, п.6 ст.184 НК). Для резидентов Парка высоких технологий применяется ставка в размере 9 % (абз.5 ч.4 п.28 Положения о Парке высоких технологий, утв. Декретом от 22.09.2005 № 12).

Эта сумма доходов отражается в части I «Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль» по строке 4.1.2 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (п.2 ст.187 НК).

Сумма удержанного в иностранном государстве налога на прибыль (доходы) в состав внереализационных расходов не включается, так как в его отношении в соответствии с белорусским законодательством предусмотрено устранение двойного налогообложения (подп.3.4 п.3 ст.175, ст.187 НК).

При этом белорусская организация - получатель дивидендов вправе уменьшить сумму налога на прибыль на сумму налога, который был удержан с таких доходов по месту нахождения иностранной организации (пп.3-6 ст.187 НК). Налог может быть зачтен независимо от того, предусмотрен ли такой зачет международным договором Республики Беларусь с государством, в котором был уплачен (удержан) налог, а также от наличия такого международного договора.

Обратите внимание! Доходы в виде курсовых разниц, возникающие у участника при пересчете дебиторской задолженности, выраженной в валюте, по причитающимся от иностранных организаций дивидендам, облагаются по ставке 12 % (подп.3.20 п.3 ст.174, п.6 ст.184 НК). Если в результате пересчета такой задолженности в виде курсовых разниц образуются расходы, их налогообложение производится по ставке 20 % (подп.3.26 п.3 ст.175, п.1 ст.184 НК). Отражение курсовых разниц производится в части I налоговой декларации по строке 4.1.2 (4.2.1) по мере их списания в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности (подп.3.20 п.3 ст.174, подп.3.26 п.3 ст.175 НК, п.1 Указа от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц»). Устранение двойного налогообложения в отношении суммы налога на прибыль, исчисленного по курсовым разницам, законодательством не предусмотрено.

Зачет производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль:

• уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен;

• причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии) (п.6 ст.187 НК).

Для проведения такого зачета, организации необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет один из следующих документов:

• справку (иной документ) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающую факт уплаты суммы налога в этом государстве, и содержащую следующие реквизиты:

- наименование плательщика;

- название налога;

- дату уплаты налога и период, за который уплачивался налог;

- название и размер объекта налогообложения (налоговой базы);

- ставку налога и сумму налога, зачисленного в бюджет иностранной организации;

• справку (иной документ) по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если она подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль (доход) в этом государстве;

• при отсутствии справки - копию налоговой декларации с представлением подтверждения ее принятия налоговым органом иностранного государства (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) вместе с копией платежной инструкции, подтверждающей фактическую уплату налога в бюджет (пп.4 и 5 ст.187 НК).

Отражение в учете дивидендов

Полученные дивиденды признаются для организации доходами, связанными с участием в уставных фондах других организаций, включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») (абз.5 п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, абз.2 ч.2 п.71 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (п.24 Инструкции № 102).

Расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам от участия в уставном фонде других организаций, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору о совместной деятельности, учитываются на субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» (абз.5 ч.2 п.59 Инструкции № 50).

…полученных от белорусских организаций

Полученные от белорусской организации дивиденды поступают уже за вычетом удержанного налога на прибыль, поэтому в налоговую базу при исчислении налога на прибыль такие доходы не включаются и в декларации по налогу на прибыль не отражаются (подп.4.7 п.4 ст.174 НК).

…полученных от иностранных организаций

Дивиденды, начисленные участнику иностранной организацией, признаются в бухгалтерском учете в полной сумме, до уплаты налогов за рубежом. Зачет уплаченного по законодательству иностранного государства налога на прибыль (доходы) с дивидендов в счет уплаты налога на прибыль в Республике Беларусь отражается на счете учета расчетов с бюджетом только после получения документа об уплате налога за рубежом.

Не зачтенная в соответствии с налоговым законодательством сумма налога, уплаченная за рубежом, включается в расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций (абз.19 ст.1 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», абз.5 п.14 Инструкции № 102).

Погашение дебиторской задолженности по причитающимся к уплате дивидендам, как правило, производится денежными средствами. Такая задолженность признается монетарным активом.

Справочно Монетарные активы - активы, представляющие собой денежные средства, а также финансовые вложения или дебиторскую задолженность, при погашении которых организация предполагает получение денежных средств от других лиц (абз.6 ст.1 Закона № 57-З).

Дебиторская задолженность по дивидендам, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету на отчетную дату и на дату ее погашения.

Возникшие при пересчете курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от предусмотренного в учетной политике организации порядка:

• по дебету (кредиту) счета 91 в составе расходов (доходов) по финансовой деятельности;

• в составе доходов (расходов) будущих периодов на счетах 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов» с последующим ежемесячным списанием на доходы (расходы) по финансовой деятельности в размере, устанавливаемом законодательством и руководителем организации (п.3 ст.12 Закона № 57-З, абз.6 п.15 Инструкции № 102; пп.2, 8 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61, п.1 Указа № 430).

Обратите внимание! С 2023 года курсовые разницы признаются внереализационными доходами (расходами) по мере их отражения в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности (подп.3.20 п.3 ст.174, подп.3.26 п.3 ст.175 НК). Периоды признания курсовых разниц доходами (расходами) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, поэтому налогооблагаемых и (или) вычитаемых временных разниц не возникает (пп.3-19 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113).

Та часть налога, уплаченного в бюджет иностранного государства, которую нельзя зачесть, включается в состав расходов по инвестиционной деятельности как расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций (абз.5 п.14 Инструкции № 102). Сумма налога, не принятая к зачету, не учитывается при налогообложении прибыли, так как в отношении данного налога предусмотрено применение механизма устранения двойного налогообложения (подп.3.4 п.3 ст.175 НК).

УСН при получении дивидендов

Для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов (абз.2 ч.2 подп.1.1 п.1 ст.326 НК).

В доходы, облагаемые в рамках УСН, соответствующие суммы не включаются.

По доходам в виде курсовых разниц, возникающих при пересчете дебиторской задолженности в иностранной валюте по дивидендам, причитающимся от иностранных организаций, налог на прибыль организации, применяющие УСН, не уплачивают. Указанные курсовые разницы не включаются и в валовую выручку с целью определения налоговой базы при УСН (подп.3.20 п.3 ст.174, ст.325, пп.1 и 8 ст.328 НК).

Дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, включаются в состав внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль по ставке 12 % (абз.2 ч.2 подп.1.1 п.1 ст.326, подп.3.1 п.3 ст.174, п.6 ст.184 НК).

Дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций, участник в состав внереализационных доходов не включает и налогом на прибыль не облагает (подп.4.7 п.4 ст.174 НК). В этом случае сумму налога на прибыль с причитающихся участнику дивидендов удерживает налоговый агент - источник выплаты дохода (п.4 ст.186 НК).

В период применения УСН организации-участники обязаны вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (п.1 ст.333 НК).

Суммы дивидендов, полученных как от белорусской, так и от иностранной организации, не включаются в состав внереализационных доходов при определении валовой выручки при УСН (п.8 ст.328 НК) и не отражаются в разделе I книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (пп.5-7 Инструкции о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, утв. постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Белстата от 28.11.2022 № 35/54/75/133).

Если организация в период применения УСН ведет бухгалтерский учет, то отражение полученных дивидендов производится в том же порядке, что и в организациях, применяющих общую систему налогообложения.

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции при получении дивидендов

Для организаций - производителей сельскохозяйственной продукции сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов. В целях единого налога соответствующие суммы объектом налогообложения не признаются (ст.346, абз.2 ч.2 подп.5.1 п.5 ст.347 НК).

Сумма дивидендов, полученных организациями, применяющими единый налог, облагается налогом на прибыль. При этом сумму налога исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет белорусская организация - налоговый агент при выплате дивидендов (п.4 ст.186 НК). В случае получения дивидендов от иностранной организации плательщики полученные суммы включают в состав внереализационных доходов и исчисляют налог на прибыль по ставке 12 % (п.6 ст.184 НК).

По доходам в виде курсовых разниц, возникающих при пересчете дебиторской задолженности в иностранной валюте по дивидендам, причитающимся от иностранных организаций, налог на прибыль организации, применяющие единый налог, не уплачивают. Такие курсовые разницы включаются в валовую выручку с целью уплаты единого налога и облагаются по ставке 1 % (3 %) (п.1 ст.349, подп.3.20 п.3 ст.174, ст.350 НК).

Дополнительно по теме • Белорусская организация получила дивиденды: бухучет и налогообложение в 2020 году. • Бухгалтерский и налоговый учет дивидендов, полученных белорусскими организациями.