Материал помещен в архив

ПОЛУЧЕНИЕ ЗАЙМОВ В БЕЛОРУССКИХ РУБЛЯХ

Гражданское законодательство определяет условия предоставления займов

Одна из проблем бизнеса - недостаточность оборотных средств. Для их покрытия организации нередко прибегают к займам в белорусских рублях, получаемым от юридических и физических лиц.

Рассмотрим нормы гражданского законодательства, определяющие условия предоставления займов.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа).

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег, если иное не установлено законодательными актами (пп.1, 2 ст.760 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Если сумма займа превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины, то договор займа должен быть заключен в письменной форме. Если же заимодавцем является юридическое лицо, то договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы (п.1 ст.761 ГК).

Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (пп.1, 2 ст.762 ГК).

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа.

В случаях когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (пп.1, 3 ст.763 ГК).

Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п.1 ст.366 ГК, со дня, когда она должна была быть возвращена, по день ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п.1 ст.762 ГК (п.1 ст.764 ГК).

Бухгалтерский учет займов

Для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) займам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) займам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам (пп.51, 52 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Проценты по займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные до ввода их в эксплуатацию в качестве объекта основных средств, включаются в их первоначальную стоимость (п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, далее - Инструкция № 26).

Проценты, начисленные после ввода в эксплуатацию, могут по выбору организации:

• ежемесячно признаваться расходами по финансовой деятельности (пп.15, 37 Инструкции № 102);

• в течение отчетного года учитываться в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включаться в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств (п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета», п.14 Инструкции № 26).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. постановление № 16 в связи с истечением срока действия утратило силу.

Пример 1 Для оплаты оборудования организация заключила договор займа сроком на 18 месяцев. Сумма займа составляет 180 млн руб., ежемесячная сумма процентов - 6 млн руб. Погашение займа осуществляется ежеквартально равными долями. Проценты перечисляются ежемесячно в последний день месяца. Согласно учетной политике организации проценты по займам, полученным на приобретение основных средств, учитываются в течение года в составе вложений в долгосрочные активы. В бухучете производятся следующие записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, млн руб. Получен долгосрочный заем 51 67-2 180 Ежемесячно Начислены проценты за пользование займом 08 67-3 6 Перечислены проценты заимодавцу 67-3 51 6 Ежеквартально Погашена часть займа 67-2 51 30

Налогообложение процентов за пользование займами

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В налоговом учете проценты за пользование займами (за исключением процентов по займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), за исключением процентов по просроченным займам (подп.2.8 п.2 ст.130, подп.1.20 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Договоры займа могут заключаться как с юридическими, так и физическими лицами.

Доходы от источников в Республике Беларусь, полученные физическими лицами, как признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемыми таковыми в соответствии со ст.17 НК, признаются объектом обложения подоходным налогом (п.1 ст.153 НК).

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, среди прочих относятся проценты по займам, полученные от белорусских организаций (подп.1.1 п.1 ст.154 НК).

Белорусские организации, от которых физическое лицо получает доходы, обязаны исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц. Указанные белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 и главой 16 НК (п.1 ст.175 НК). Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате по ставке 13 % (п.1 ст.173, п.8 ст.175 НК).

Пример 2 Организация для пополнения оборотных средств заключила договор займа с физическим лицом сроком на 3 месяца. Сумма займа составила 75 млн руб. и погашается в последний день действия договора. Ежемесячная сумма процентов составляет 2 млн руб. Проценты перечисляются не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем начисления. В бухучете производятся следующие записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, млн руб. Получен краткосрочный заем 51 66-2 75 Начислены проценты за пользование займом 91-4 66-3 2 Удержан подоходный налог на дату выплаты процентов 66-3 68 0,26 (2 млн руб. х 13 / 100) Перечислены проценты по займу за вычетом подоходного налога 66-3 51 1,74 Перечислен в бюджет подоходный налог 68 51 0,26

12.01.2016

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»