ПОЛУЧЕНЫ ДОХОДЫ ИЗ-ЗА РУБЕЖА: КАК ОТРАЗИТЬ ИХ В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТЕ) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

В Беларуси значительное количество организаций извлекает доходы за рубежом. Помимо доходов, связанных с непосредственным осуществлением деятельности от реализации товаров, оказания услуг и выполнения работ, организации могут иметь и доходы от участия в иностранных компаниях, процентные доходы от долговых обязательств и ряд других доходов. И здесь важно разобраться, как правильно отразить в налоговой декларации такие доходы и произвести зачет удержанного за рубежом налога на доходы.

Рассмотрим практическую ситуацию.

Ситуация За 2012 г. налог на прибыль белорусской организации по доходам, полученным в иностранных государствах, исчисленный в соответствии с законодательством РБ, составил 640 500 тыс.руб., в т.ч.: • в Великобритании (по процентным доходам) - 200 000 тыс.руб. В Великобритании в соответствии с законодательством, действующим на ее территории, удержан налог на доходы. Сумма процентов перечислена белорусской организации за минусом удержанного налога на доходы; • в Германии по виду деятельности, облагаемому в РБ по ставке 10 %, - 440 500 тыс.руб. В Германии белорусская организация осуществляет свою деятельность через постоянное представительство. В бюджет Германии налог на прибыль за 2012 г., исчисленный в соответствии с законодательством Германии в сумме 495 150 тыс.руб., был уплачен в феврале 2013 г. Справка, подтверждающая уплату налога на прибыль в Германии, представлена в налоговый орган по месту постановки на учет белорусской организации в 2013 г. В отношении доходов, полученных в Германии, не предусмотрено применение освобождения или пониженных ставок в части доходов от осуществления коммерческой деятельности, относящейся к деятельности постоянного представительства белорусской организации (Соглашение между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (заключено 30 сентября 2005 г.)). В 2013 г. прибыль по доходам, полученным в Германии, исчисленная в соответствии с законодательством РБ и облагаемая по ставке 10 %, составила 4 500 400 тыс.руб. Иных доходов из-за рубежа в 2013 г. белорусская организация не получала. На территории Республики Беларусь организация осуществляет 2 вида деятельности. По первому виду деятельности, облагаемому по ставке 10 %, получена прибыль в размере 2 160 000 тыс.руб.; по второму виду деятельности получен убыток в размере 40 000 тыс.руб. Каким образом отразить указанные суммы в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль и каковы правила зачета сумм налога, удержанного за рубежом?

Учтите правила отражения доходов и удержанного за рубежом налога в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль.

При заполнении белорусской организацией налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (приложение 3 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее - постановление № 82)) операции, связанные с налогообложением доходов, полученных из-за рубежа, а также с зачетом уплаченных (удержанных) в иностранном государстве сумм налога на прибыль (доходы), отражают в разделе I части I:

в стр.5 - доходы, полученные в иностранном государстве;

в стр.6 - расходы в соответствии с налоговым законодательством РБ, понесенные в части доходов, полученных в иностранном государстве;

в стр.7 - прибыль (убыток) по доходам, полученным в иностранном государстве;

в стр.14.1 - прибыль к налогообложению по доходам, полученным в иностранном государстве. Данный показатель может быть меньше показателя, указанного в стр.7, но не может быть больше прибыли к налогообложению в целом по деятельности организации за налоговый период, отраженной в стр.14;

в стр.16.1 - налог на прибыль, исчисленный в соответствии с законодательством РБ в отношении доходов, полученных в иностранном государстве, который не может превышать показатель, отраженный в стр.16;

в стр.19 - налог на прибыль (доходы), уплаченный в иностранном государстве, не превышающий суммы налога на прибыль (доход), подлежащей уплате (уплаченной) в РБ в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, и подлежащий зачету.

В приведенной ситуации декларация (расчет) по налогу на прибыль в части расчета налога на прибыль в отношении доходов, полученных в иностранном государстве, и зачета суммы налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, заполняется следующим образом.

<…>

В рассматриваемой ситуации, несмотря на то, что прибыль по доходам, полученным в Германии за 2013 г., составила 4 500 400 тыс.руб., прибыль к налогообложению по доходам, полученным в иностранном государстве (стр.14.1 налоговой декларации (расчета)), с учетом распределения налоговой базы на прибыльные виды деятельности составила 4 473 372 тыс.руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Справочно При наличии в стр.9 в гр.4-7 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль показателей, имеющих отрицательное значение: • по стр.10 в соответствующих графах указывают ноль (0); • производят распределение показателя, отражаемого по стр.10 в гр.3, исходя из удельного веса положительных значений показателей, отражаемых по стр.8 в гр.4-7, в общей сумме положительных значений названных показателей (показатель гр.3 стр.8) (подп.29.6 п.29 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82).

С учетом того что справка, подтверждающая уплату налога на прибыль за 2012 г. в Германии, представлена в налоговый орган по месту постановки на учет в 2013 г., зачет указанного в справке налога на прибыль (стр.19) производят при представлении декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2013 г.

Предельная сумма налога на прибыль, уплаченного в Германии за 2012 г., которую можно зачесть в РБ по декларации (расчету) по налогу на прибыль за 2013 г., составляет 440 500 тыс.руб., несмотря на то, что фактически в бюджет Германии поступило 495 150 тыс.руб.

Это обусловлено тем, что зачет можно производить в пределах суммы налога на прибыль, исчисленной в соответствии с законодательством РБ в отношении конкретного дохода за календарный год, в котором он получен.

Справочно Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором РБ по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в РБ суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором РБ по вопросам налогообложения (при его наличии) (п.3 ст.144 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. следует руководствоваться п.3 ст.144 НК в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З.

Иными словами, в отношении дохода, полученного по деятельности на территории Германии за 2012 г. и отраженного в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2012 г., такая сумма налога за 2012 г. составляет 440 500 тыс.руб.

Как видим, при определении суммы налога на прибыль, в пределах которой можно произвести зачет уплаченного (удержанного) в соответствии с законодательством иностранного государства (Германии) налога на прибыль, принимают исчисленный налог на прибыль за 2012 г. именно в отношении доходов, полученных в Германии, а не в целом за пределами РБ, т.е. без учета суммы налога на доходы, исчисленного за 2012 г. в отношении доходов, полученных в Великобритании.

Проценты, возникающие в Великобритании, которые получены, выплачены и фактическое право на которые имеет белорусская организация, облагаются налогами в РБ (п.1 ст.9 Конвенции между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества (заключено 31 июля 1985 г.) (далее - Конвенция)).

Это означает, что налог на доходы, уплаченный на территории Великобритании в отношении процентных доходов, не может быть зачтен при уплате налога на прибыль в РБ, так как зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства, не может превышать суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором РБ по вопросам налогообложения (при его наличии) (п.3 ст.144 НК).

В рассматриваемом случае Конвенцией предусмотрено освобождение от налогообложения процентных доходов на территории Великобритании.

Следовательно, уплаченную (удержанную) с процентных доходов, полученных в Великобритании, сумму налога на доходы белорусская организация может вернуть из бюджета Великобритании при выполнении процедур, предусмотренных законодательством Великобритании для применения норм Конвенции.

03.01.2014

Владимир Васильев, экономист