Порядок бухгалтерского учета сделок с отдельными производными финансовыми инструментами 27.08.2013 автор Запасник Т.

Корреспонденция счетов от 27.08.2013
Автор: Запасник Т.

Порядок бухгалтерского учета сделок с отдельными производными финансовыми инструментами

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СДЕЛОК С ОТДЕЛЬНЫМИ ПРОИЗВОДНЫМИ ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ

В настоящем материале рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете форвардных сделок, сделок своп с поставкой базового актива, в которых базовый актив - иностранная валюта.

Порядок подготовлен в соответствии с нормами Национального стандарта финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (НСФО 39) для банков, утвержденного постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 29.12.2005 № 422, Инструкции по бухгалтерскому учету сделок с производными инструментами в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 29.12.2007 № 414.

Национальный стандарт финансовой отчетности 39 предусматривает при признании финансовых активов в бухгалтерском учете использование банками правил учета на дату проведения расчетов, а также на дату заключения сделки.

Вышеназванной Инструкцией установлен порядок отражения в бухгалтерском учете форвардных сделок, сделок своп с использованием правил учета на дату проведения расчетов.

Бухгалтерские проводки совершаются с использованием следующих балансовых и внебалансовых счетов:

1501 «Корреспондентские счета в банках-резидентах»;

1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»;

1701 «Корреспондентские счета банков-резидентов»;

1702 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов»;

1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» - в иностранной валюте;

1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» - в белорусских рублях;

1805 «Расчеты по операциям с производными финансовыми инструментами» - в иностранной валюте;

1805 «Расчеты по операциям с производными финансовыми инструментами» - в белорусских рублях;

1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» - в иностранной валюте;

1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» - в белорусских рублях;

1815 «Расчеты по операциям с производными финансовыми инструментами» - в иностранной валюте;

1815 «Расчеты по операциям с производными финансовыми инструментами» - в белорусских рублях;

6000 «Производные финансовые активы» - в иностранной валюте;

6001 «Производственные финансовые обязательства» - в иностранной валюте;

6901 «Валютная позиция» - в иностранной валюте;

6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» - в белорусских рублях;

6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» - в белорусских рублях;

8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами» - в белорусских рублях;

9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами» - в белорусских рублях;

99313 «Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты»;

99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту»;

99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты»;

99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту».

Бухгалтерский учет форвардных сделок

1. При отражении в бухгалтерском учете операций по форвардному контракту на покупку иностранной валюты с поставкой иностранной валюты совершаются следующие бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражение требований в день заключения форвардного контракта	99323		На сумму требований согласно условиям форвардного контракта
2	Отражение обязательств в день заключения форвардного контракта	99315		На сумму обязательств согласно условиям форвардного контракта
3	Отражение справедливой стоимости форвардного контракта в день заключения контракта при превышении справедливой стоимости:
3.1	требований над справедливой стоимостью обязательств	6000	6941	На сумму превышения
3.2	обязательств над справедливой стоимостью требований	6941	6001	На сумму превышения
4	Переоценка справедливой стоимости форвардного контракта:
4.1	в случае положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта:
4.1.1	при наличии по контракту остатка на балансовом счете 6000	6000	6941	На сумму положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
4.1.2	при наличии по контракту остатка на балансовом счете 6001	6000		На сумму превышения положительного изменения справедливой стоимости контракта над накопленным остатком на счете 6001
		6001		На сумму положительного изменения справедливой стоимости контракта в пределах накопленного остатка на счете 6001
			6941	На сумму положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
4.2	в случае отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта:
4.2.1	при наличии по контракту остатка на балансовом счете 6001	6941	6001	На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
4.2.2	при наличии по контракту остатка на балансовом счете 6000	6941		На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
			6000	На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости контракта в пределах накопленного остатка на счете 6000
			6001	На сумму превышения отрицательного изменения справедливой стоимости контракта над накопленным остатком на счете 6000
5	В последний рабочий день месяца сальдо, накопленное на балансовом счете 6941, переносится на счета по учету доходов или расходов:
5.1	пассивное сальдо	6941	8211	На сумму пассивного сальдо
5.2	активное сальдо	9211	6941	На сумму активного сальдо
6	Закрытие позиции и исполнение обязательств по форвардному контракту:
6.1	перечисление белорусских рублей	6911	1501, 1502, 1701, 1702	На сумму белорусских рублей согласно условиям контракта
6.2	одновременно отражается сумма покупаемой иностранной валюты	1501, 1502	1805, 6901	На сумму купленной иностранной валюты по условиям контракта
6.3	поступление купленной иностранной валюты	1701, 1702	1805, 1815	На сумму поступившей купленной иностранной валюты по условиям контракта
6.3.1	отражение поступившей купленной иностранной валюты	1815	1805	На сумму поступившей иностранной валюты
6.4	списание обязательств		99315	На сумму обязательств согласно условиям форвардного контракта
6.5	списание требований		99323	На сумму требований согласно условиям форвардного контракта
6.6	списание изменений справедливой стоимости форвардного контракта:
6.6.1	списание накопленного положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта	6911	6000	На сумму накопленного положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
6.6.2	списание накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта	6001	6911	На сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
6.7	сальдо, накопленное на балансовом счете 6941, переносится на счета по учету доходов или расходов:
6.7.1	пассивное сальдо	6941	8211	На сумму пассивного сальдо
6.7.2	активное сальдо	9211	6941	На сумму активного сальдо

2. При отражении в бухгалтерском учете операций по форвардному контракту на продажу иностранной валюты с поставкой иностранной валюты совершаются следующие бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражение требований в день заключения форвардного контракта	99325		На сумму требований согласно условиям форвардного контракта
2	Отражение обязательств в день заключения форвардного контракта	99313		На сумму обязательств согласно условиям форвардного контракта
3	Отражение справедливой стоимости форвардного контракта в день заключения контракта при превышении справедливой стоимости:
3.1	требований над справедливой стоимостью обязательств	6000	6941	На сумму превышения
3.2	обязательств над справедливой стоимостью требований	6941	6001	На сумму превышения
4	Переоценка справедливой стоимости форвардного контракта:
4.1	в случае положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта:
4.1.1	при наличии по контракту остатка на балансовом счете 6000	6000	6941	На сумму положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
4.1.2	при наличии по контракту остатка на балансовом счете 6001	6000		На сумму превышения положительного изменения справедливой стоимости контракта над накопленным остатком на счете 6001
		6001		На сумму положительного изменения справедливой стоимости контракта в пределах накопленного остатка на счете 6001
			6941	На сумму положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
4.2	в случае отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта:
4.2.1	при наличии по контракту остатка на балансовом счете 6001	6941	6001	На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
4.2.2	при наличии по контракту остатка на балансовом счете 6000	6941		На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
			6000	На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости контракта в пределах накопленного остатка на счете 6000
			6001	На сумму превышения отрицательного изменения справедливой стоимости контракта над накопленным остатком на счете 6000
5	В последний рабочий день месяца сальдо, накопленное на балансовом счете 6941, переносится на счета по учету доходов или расходов:
5.1	пассивное сальдо	6941	8211	На сумму пассивного сальдо
5.2	активное сальдо	9211	6941	На сумму активного сальдо
6	Закрытие позиции и исполнение форвардного контракта:
6.1	отражение белорусских рублей	1501, 1502, 1805	6911	На сумму белорусских рублей согласно условиям контракта
6.2	одновременно отражается сумма проданной иностранной валюты	6901	1501, 1502, 1701, 1702	На сумму проданной иностранной валюты по условиям контракта
6.3	поступление белорусских рублей от банка-контрагента:	1701, 1702	1805, 1815	На сумму белорусских рублей по условиям контракта
6.3.1	отражение поступивших белорусских рублей	1815	1805	На сумму поступивших белорусских рублей
6.4	списание обязательств		99313	На сумму обязательств согласно условиям форвардного контракта
6.5	списание требований		99325	На сумму требований согласно условиям форвардного контракта
6.6	списание изменений справедливой стоимости форвардного контракта:
6.6.1	списание накопленного положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта	6911	6000	На сумму накопленного положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
6.6.2	списание накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта	6001	6911	На сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
6.7	сальдо, накопленное на балансовом счете 6941, переносится на счета по учету доходов или расходов:
6.7.1	пассивное сальдо	6941	8211	На сумму пассивного сальдо
6.7.2	активное сальдо	9211	6941	На сумму активного сальдо

3. При отражении в бухгалтерском учете операций по форвардному контракту, предусматривающему конверсию иностранной валюты, с поставкой иностранной валюты совершаются следующие бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражение требований в день заключения форвардного контракта	99323		На сумму требований согласно условиям форвардного контракта
2	Отражение обязательств в день заключения форвардного контракта	99313		На сумму обязательств согласно условиям форвардного контракта
3	Отражение справедливой стоимости форвардного контракта в день заключения контракта при превышении справедливой стоимости:
3.1	требований над справедливой стоимостью обязательств	6000	6941	На сумму превышения
3.2	обязательств над справедливой стоимостью требований	6941	6001	На сумму превышения
4	Переоценка справедливой стоимости форвардного контракта:
4.1	в случае положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта:
4.1.1	при наличии по контракту остатка на балансовом счете 6000	6000	6941	На сумму положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
4.1.2	при наличии по контракту остатка на балансовом счете 6001	6000		На сумму превышения положительного изменения справедливой стоимости контракта над накопленным остатком на счете 6001
		6001		На сумму положительного изменения справедливой стоимости контракта в пределах накопленного остатка на счете 6001
			6941	На сумму положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
4.2	в случае отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта:
4.2.1	при наличии по контракту остатка на балансовом счете 6001	6941	6001	На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
4.2.2	при наличии по контракту остатка на балансовом счете 6000	6941		На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
			6000	На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости контракта в пределах накопленного остатка на счете 6000
			6001	На сумму превышения отрицательного изменения справедливой стоимости контракта над накопленным остатком на счете 6000
5	В последний рабочий день месяца сальдо, накопленное на балансовом счете 6941, переносится на счета по учету доходов или расходов:
5.1	пассивное сальдо	6941	8211	На сумму пассивного сальдо
5.2	активное сальдо	9211	6941	На сумму активного сальдо
6	Закрытие позиции и исполнение обязательств по форвардному контракту:
6.1	списывается сумма проданной иностранной валюты	6901	1501, 1502, 1701, 1702	На сумму проданной иностранной валюты согласно условиям контракта
6.2	отражается рублевый эквивалент купленной иностранной валюты	6911	6911	На сумму, равную произведению количества единиц купленной иностранной валюты и официального курса на дату совершения операции
6.2	одновременно отражается сумма купленной иностранной валюты	1501, 1502, 1805	6901	На сумму купленной иностранной валюты по условиям контракта
6.3	поступление купленной иностранной валюты от банка-контрагента:	1701, 1702	1805, 1815	На сумму иностранной валюты по условиям контракта
6.3.1	отражение поступившей иностранной валюты	1815	1805	На сумму поступившей иностранной валюты
6.4	списание обязательств		99313	На сумму обязательств согласно условиям форвардного контракта
6.5	списание требований		99325	На сумму требований согласно условиям форвардного контракта
6.6	списание изменений справедливой стоимости форвардного контракта:
6.6.1	списание накопленного положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта	6911	6000	На сумму накопленного положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
6.6.2	списание накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта	6001	6911	На сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
6.7	сальдо, накопленное на балансовом счете 6941, переносится на счета по учету доходов или расходов:
6.7.1	пассивное сальдо	6941	8211	На сумму пассивного сальдо
6.7.2	активное сальдо	9211	6941	На сумму активного сальдо

Бухгалтерский учет сделок валютный своп

1. При отражении в бухгалтерском учете сделки валютный своп, предусматривающей покупку иностранной валюты (прямая сделка) с обратной ее продажей (обратная сделка), предполагающей завершение расчетов не позднее 2 рабочих дней после даты ее заключения, совершаются следующие бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Прямая сделка по покупке иностранной валюты:
1.1	отражение обязательств в день заключения сделки	99315		На сумму обязательств согласно условиям сделки
1.2	отражение требований в день заключения сделки	99323		На сумму требований согласно условиям сделки
2	Обратная сделка по продаже иностранной валюты:
2.1	отражение обязательств в день заключения сделки	99313		На сумму обязательств согласно условиям сделки
2.2	отражение требований в день заключения сделки	99325		На сумму требований согласно условиям сделки
3	Исполнение обязательств по прямой сделке - покупке иностранной валюты - в дату расчетов:
3.1	перечисление белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту	6911	1501, 1502, 1701, 1702	На сумму согласно условиям сделки
3.2	отражение покупаемой иностранной валюты	1501, 1502, 1800	6901	На сумму покупаемой иностранной валюты
3.3	поступление купленной иностранной валюты:	1701, 1702	1800, 1810	На сумму купленной иностранной валюты
3.3.1	отражение поступившей иностранной валюты	1810	1800	На сумму поступившей иностранной валюты
3.4	списание обязательств		99315	На сумму обязательств по сделке
3.5	списание требований		99323	На сумму требований по сделке
4	Исполнение обязательств по обратной сделке - продаже иностранной валюты - в дату расчетов:
4.1	отражение проданной иностранной валюты	6901	1501, 1502, 1701, 1702	На сумму проданной иностранной валюты согласно условиям сделки
4.2	отражение белорусских рублей за проданную иностранную валюту	1501, 1502, 1800	6911	На сумму согласно условиям сделки
4.3	поступление белорусских рублей от банка-контрагента:	1701, 1702	1800, 1810	На сумму согласно условиям сделки
4.3.1	отражение поступивших белорусских рублей	1810	1800	На сумму поступивших белорусских рублей
4.4	списание требований и обязательств:
4.4.1	списание обязательств		99313	На сумму согласно условиям сделки
4.4.2	списание требований		99325	На сумму согласно условиям сделки

2. При отражении в бухгалтерском учете сделки валютный своп, предусматривающей продажу иностранной валюты (прямая сделка) с обратной ее покупкой (обратная сделка), предполагающей завершение расчетов не позднее 2 рабочих дней после даты ее заключения, совершаются следующие бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Прямая сделка по продаже иностранной валюты:
1.1	отражение обязательств в день заключения сделки	99313		На сумму обязательств согласно условиям сделки
1.2	отражение требований в день заключения сделки	99325		На сумму требований согласно условиям сделки
2	Обратная сделка по покупке иностранной валюты:
2.1	отражение обязательств в день заключения сделки	99315		На сумму обязательств согласно условиям сделки
2.2	отражение требований в день заключения сделки	99323		На сумму требований согласно условиям сделки
3	Исполнение обязательств по прямой сделке - продаже иностранной валюты - при наступлении даты расчетов:
3.1	отражение проданной иностранной валюты	6901	1501, 1502, 1701, 1702	На сумму проданной иностранной валюты согласно условиям сделки
3.2	отражение белорусских рублей за проданную иностранную валюту	1501, 1502, 1800	6911	На сумму согласно условиям сделки
3.3	поступление белорусских рублей от банка-контрагента:	1701, 1702	1800, 1810	На сумму согласно условиям сделки
3.3.1	отражение поступивших белорусских рублей	1810	1800	На сумму поступивших белорусских рублей
3.4	списание обязательств		99313	На сумму согласно условиям сделки
3.5	списание требований		99325	На сумму согласно условиям сделки
4	Исполнение обязательств по обратной сделке - покупке иностранной валюты - при наступлении даты расчетов:
4.1	перечисление белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту	6911	1501, 1502, 1701, 1702	На сумму согласно условиям сделки
4.2	отражение купленной иностранной валюты	1501, 1502, 1800	6901	На сумму купленной иностранной валюты
4.3	поступление купленной иностранной валюты:	1701, 1702	1800, 1810	На сумму купленной иностранной валюты
4.3.1	отражение поступившей иностранной валюты	1810	1800	На сумму поступившей иностранной валюты
4.4	списание обязательств		99315	На сумму обязательств по сделке
4.5	списание требований		99323	На сумму требований по сделке

3. При отражении в бухгалтерском учете сделки валютный своп, предусматривающей покупку иностранной валюты (прямая сделка) с обратной ее продажей (обратная сделка), предполагающей завершение расчетов не позднее 3 рабочих дней после даты ее заключения, совершаются следующие бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Прямая сделка по покупке иностранной валюты:
1.1	отражение обязательств в день заключения сделки	99315		На сумму обязательств согласно условиям сделки
1.2	отражение требований в день заключения сделки	99323		На сумму требований согласно условиям сделки
2	Обратная сделка по продаже иностранной валюты:
2.1	отражение обязательств в день заключения сделки	99313		На сумму обязательств согласно условиям сделки
2.2	отражение требований в день заключения сделки	99325		На сумму требований согласно условиям сделки
3	Отражение справедливой стоимости сделки валютный своп в день заключения сделки (по прямой и обратной сделке) при превышении справедливой стоимости:			Составляются одинаковые проводки по прямой и обратной сделкам
3.1	требований над справедливой стоимостью обязательств	6000	6941	На сумму превышения
3.2	обязательств над справедливой стоимостью требований	6941	6001	На сумму превышения
4	Переоценка справедливой стоимости сделки валютный своп:			Составляются одинаковые проводки по прямой и обратной сделкам
4.1	в случае положительного изменения справедливой стоимости сделки валютный своп:
4.1.1	при наличии по сделке остатка на балансовом счете 6000	6000	6941	На сумму положительного изменения справедливой стоимости сделки
4.1.2	при наличии по сделке остатка на балансовом счете 6001	6000		На сумму превышения положительного изменения справедливой стоимости сделки над накопленным остатком на счете 6001
		6001		На сумму положительного изменения справедливой стоимости сделки в пределах накопленного остатка на счете 6001
			6941	На сумму положительного изменения справедливой стоимости сделки
4.2	В случае отрицательного изменения справедливой стоимости сделки валютный своп:
4.2.1	при наличии по сделке остатка на балансовом счете 6001	6941	6001	На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости сделки
4.2.2	при наличии по сделке остатка на балансовом счете 6000	6941		На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости сделки
			6000	На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости сделки в пределах накопленного остатка на счете 6000
			6001	На сумму превышения отрицательного изменения справедливой стоимости сделки над накопленным остатком на счете 6000
5	В последний рабочий день месяца сальдо, накопленное на балансовом счете 6941, переносится на счета по учету доходов или расходов:
5.1	пассивное сальдо	6941	8211	На сумму пассивного сальдо
5.2	активное сальдо	9211	6941	На сумму активного сальдо
6	Исполнение обязательств по прямой сделке - покупке иностранной валюты - при наступлении даты расчетов:
6.1	перечисление белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту	6911	1501, 1502, 1701, 1702	На сумму согласно условиям сделки
6.2	отражение купленной иностранной валюты	1501, 1502, 1805	6901	На сумму купленной иностранной валюты
6.3	поступление купленной иностранной валюты:	1701, 1702	1805, 1815	На сумму купленной иностранной валюты
6.3.1	отражение поступившей иностранной валюты	1815	1805	На сумму поступившей иностранной валюты
6.4	списание обязательств		99315	На сумму обязательств по сделке
6.5	списание требований		99323	На сумму требований по сделке
7	Списание изменений справедливой стоимости сделки валютный своп:
7.1	списание накопленного положительного изменения справедливой стоимости сделки	6911	6000	На сумму накопленного положительного изменения справедливой стоимости сделки
7.2	списание накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости сделки	6001	6911	На сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости сделки
7.3	сальдо, накопленное на балансовом счете 6941, переносится на счета по учету доходов или расходов:
7.3.1	пассивное сальдо	6941	8211	На сумму пассивного сальдо
7.3.2	активное сальдо	9211	6941	На сумму активного сальдо

4. При отражении в бухгалтерском учете сделки валютный своп, предусматривающей продажу иностранной валюты (прямая сделка) с обратной ее покупкой (обратная сделка), предполагающей завершение расчетов не ранее 3 рабочих дней после даты ее заключения, совершаются следующие бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Прямая сделка по продаже иностранной валюты:
1.1	отражение обязательств в день заключения сделки	99313		На сумму обязательств согласно условиям сделки
1.2	отражение требований в день заключения сделки	99325		На сумму требований согласно условиям сделки
2	Обратная сделка по покупке иностранной валюты:
2.1	отражение обязательств в день заключения сделки	99315		На сумму обязательств согласно условиям сделки
2.2	отражение требований в день заключения сделки	99323		На сумму требований согласно условиям сделки
3	Отражение справедливой стоимости сделки валютный своп в день заключения сделки (по прямой и обратной сделке) при превышении справедливой стоимости:			Составляются одинаковые проводки по прямой и обратной сделкам
3.1	требований над справедливой стоимостью обязательств	6000	6941	На сумму превышения
3.2	обязательств над справедливой стоимостью требований	6941	6001	На сумму превышения
4	Переоценка справедливой стоимости сделки валютный своп:			Составляются одинаковые проводки по прямой и обратной сделкам
4.1	в случае положительного изменения справедливой стоимости сделки валютный своп:
4.1.1	при наличии по сделке остатка на балансовом счете 6000	6000	6941	На сумму положительного изменения справедливой стоимости сделки
4.1.2	при наличии по сделке остатка на балансовом счете 6001	6000		На сумму превышения положительного изменения справедливой стоимости сделки над накопленным остатком на счете 6001
		6001		На сумму положительного изменения справедливой стоимости сделки в пределах накопленного остатка на счете 6001
			6941	На сумму положительного изменения справедливой стоимости сделки
4.2	в случае отрицательного изменения справедливой стоимости сделки валютный своп:
4.2.1	при наличии по сделке остатка на балансовом счете 6001	6941	6001	На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости сделки
4.2.2	при наличии по сделке остатка на балансовом счете 6000	6941		На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости сделки
			6000	На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости сделки в пределах накопленного остатка на счете 6000
			6001	На сумму превышения отрицательного изменения справедливой стоимости сделки над накопленным остатком на счете 6000
5	В последний рабочий день месяца сальдо, накопленное на балансовом счете 6941, переносится на счета по учету доходов или расходов:
5.1	пассивное сальдо	6941	8211	На сумму пассивного сальдо
5.2	активное сальдо	9211	6941	На сумму активного сальдо
6	Исполнение обязательств по прямой сделке - продаже иностранной валюты - при наступлении даты расчетов:
6.1	отражение проданной иностранной валюты	6901	1501, 1502, 1701, 1702	На сумму проданной иностранной валюты согласно условиям сделки
6.2	отражение белорусских рублей за проданную иностранную валюту	1501, 1502, 1805	6911	На сумму согласно условиям сделки
6.3	поступление белорусских рублей от банка-контрагента:	1701, 1702	1805, 1815	На сумму согласно условиям сделки
6.3.1	отражение поступивших белорусских рублей	1815	1805	На сумму поступивших белорусских рублей
6.4	списание обязательств		99313	На сумму согласно условиям сделки
6.5	списание требований		99325	На сумму согласно условиям сделки
6.6	сальдо, накопленное на балансовом счете 6941, переносится на счета по учету доходов или расходов:
6.6.1	пассивное сальдо	6941	8211	На сумму пассивного сальдо
6.6.2	активное сальдо	9211	6941	На сумму активного сальдо
6.7	исполнение обязательств по обратной сделке - покупке иностранной валюты - при наступлении даты расчетов:
6.7.1	перечисление белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту	6911	1501, 1502, 1701, 1702	На сумму согласно условиям сделки
6.7.2	отражение купленной иностранной валюты	1501, 1502, 1805	6901	На сумму купленной иностранной валюты
6.7.3	поступление купленной иностранной валюты:	1701, 1702	1805, 1815	На сумму купленной иностранной валюты
6.7.3.1	отражение поступившей иностранной валюты	1815	1805	На сумму поступившей иностранной валюты
6.7.4	списание требований и обязательств:
6.7.4.1	списание обязательств		99315	На сумму обязательств по сделке
6.7.4.2	списание требований		99323	На сумму требований по сделке
6.8	сальдо, накопленное на балансовом счете 6941, переносится на счета по учету доходов или расходов:
6.8.1	пассивное сальдо	6941	8211	На сумму пассивного сальдо
6.8.2	активное сальдо	9211	6941	На сумму активного сальдо

5. При отражении в бухгалтерском учете сделки валютный своп по покупке иностранной валюты (прямая сделка), предполагающей завершение расчетов не позднее 2 рабочих дней, с обратной ее продажей (обратная сделка), предполагающей завершение расчетов не ранее 3 рабочих дней после даты ее заключения, совершаются следующие бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Прямая сделка по покупке иностранной валюты:
1.1	отражение обязательств в день заключения сделки	99315		На сумму обязательств согласно условиям сделки
1.2	отражение требований в день заключения сделки	99323		На сумму требований согласно условиям сделки
2	Обратная сделка по продаже иностранной валюты
2.1	отражение обязательств в день заключения сделки	99313		На сумму обязательств согласно условиям сделки
2.2	отражение требований в день заключения сделки	99325		На сумму требований согласно условиям сделки
3	Исполнение обязательств по прямой сделке - покупке иностранной валюты - при наступлении даты расчетов:
3.1	перечисление белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту	6911	1501, 1502, 1701, 1702	На сумму согласно условиям сделки
3.2	отражение покупаемой иностранной валюты	1501, 1502, 1805	6901	На сумму покупаемой иностранной валюты
3.3	поступление купленной иностранной валюты	1701, 1702	1805, 1815	На сумму купленной иностранной валюты
3.3.1	отражение купленной иностранной валюты	1815	1805	На сумму поступившей иностранной валюты
3.4	списание обязательств		99315	На сумму обязательств по сделке
3.5	списание требований		99323	На сумму требований по сделке
4	Отражение справедливой стоимости обратной сделки - по продаже иностранной валюты - в день исполнения обязательств по прямой сделке при превышении справедливой стоимости:
4.1	требований над справедливой стоимостью обязательств	6000	6941	На сумму превышения
4.2	обязательств над справедливой стоимостью требований	6941	6001	На сумму превышения
4.3	переоценка справедливой стоимости сделки валютный своп:
4.3.1	в случае положительного изменения справедливой стоимости сделки валютный своп:
4.3.1.1	при наличии по сделке остатка на балансовом счете 6000	6000	6941	На сумму положительного изменения справедливой стоимости сделки
4.3.1.2	при наличии по сделке остатка на балансовом счете 6001	6000		На сумму превышения положительного изменения справедливой стоимости сделки над накопленным остатком на счете 6001
		6001		На сумму положительного изменения справедливой стоимости сделки в пределах накопленного остатка на счете 6001
			6941	На сумму положительного изменения справедливой стоимости сделки
4.3.2	в случае отрицательного изменения справедливой стоимости сделки валютный своп:
4.3.2.1	при наличии по сделке остатка на балансовом счете 6001	6941	6001	На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости сделки
4.3.2.2	при наличии по сделке остатка на балансовом счете 6000	6941		На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости сделки
			6000	На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости сделки в пределах накопленного остатка на счете 6000
			6001	На сумму превышения отрицательного изменения справедливой стоимости сделки над накопленным остатком на счете 6000
4.4	в последний рабочий день месяца сальдо, накопленное на балансовом счете 6941, переносится на счета по учету доходов или расходов:
4.4.1	пассивное сальдо	6941	8211	На сумму пассивного сальдо
4.4.2	активное сальдо	9211	6941	На сумму активного сальдо
4.5	исполнение обязательств по обратной сделке - продаже иностранной валюты - при наступлении даты расчетов:
4.5.1	отражение проданной иностранной валюты	6901	1501, 1502, 1701, 1702	На сумму проданной иностранной валюты согласно условиям сделки
4.5.2	отражение белорусских рублей за проданную иностранную валюту:	1501, 1502, 1805	6911	На сумму согласно условиям сделки
4.5.3	поступление белорусских рублей от банка-контрагента:	1701, 1702	1805, 1815	На сумму согласно условиям сделки
4.5.3.1	отражение поступивших белорусских рублей	1815	1805	На сумму поступивших белорусских рублей
4.6	списание обязательств		99313	На сумму согласно условиям сделки
4.7	списание требований		99325	На сумму согласно условиям сделки
4.8	списание изменений справедливой стоимости сделки валютный своп:
4.8.1	списание накопленного положительного изменения справедливой стоимости сделки	6911	6000	На сумму накопленного положительного изменения справедливой стоимости сделки
4.8.2	списание накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости сделки	6001	6911	На сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости сделки
4.9	сальдо, накопленное на балансовом счете 6941, переносится на счета по учету доходов или расходов:
4.9.1	пассивное сальдо	6941	8211	На сумму пассивного сальдо
4.9.2	активное сальдо	9211	6941	На сумму активного сальдо

6. При отражении в бухгалтерском учете сделки валютный своп по продаже иностранной валюты (прямая сделка), предполагающей завершение расчетов не позднее 2 рабочих дней, с обратной ее покупкой (обратная сделка), предполагающей завершение расчетов не ранее 3 рабочих дней после даты ее заключения, совершаются следующие бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Прямая сделка по продаже иностранной валюты:
1.1	отражение обязательств в день заключения сделки	99313		На сумму обязательств согласно условиям сделки
1.2	отражение требований в день заключения сделки	99325		На сумму требований согласно условиям сделки
2	Обратная сделка по покупке иностранной валюты:
2.1	отражение обязательств в день заключения сделки	99315		На сумму обязательств согласно условиям сделки
2.2	отражение требований в день заключения сделки	99323		На сумму требований согласно условиям сделки
3	Исполнение обязательств по прямой сделке - продаже иностранной валюты - при наступлении даты расчетов:
3.1	отражение проданной иностранной валюты	6901	1501, 1502, 1701, 1702	На сумму проданной иностранной валюты согласно условиям сделки
3.2	отражение белорусских рублей за проданную иностранную валюту	1501, 1502, 1805	6911	На сумму согласно условиям сделки
3.3	поступление белорусских рублей от банка-контрагента	1701, 1702	1805, 1815	На сумму согласно условиям сделки
3.3.1	отражение поступивших белорусских рублей	1815	1805	На сумму поступивших белорусских рублей
3.4	списание обязательств		99313	На сумму согласно условиям сделки
3.5	списание требований		99325	На сумму согласно условиям сделки
4	Отражение обратной сделки по покупке иностранной валюты - в день исполнения обязательств по прямой сделке:
4.1	отражение справедливой стоимости сделки валютный своп в день заключения сделки (по обратной сделке) при превышении справедливой стоимости
4.1.1	требований над справедливой стоимостью обязательств	6000	6941	На сумму превышения
4.1.2	обязательств над справедливой стоимостью требований:	6941	6001	На сумму превышения
4.2	переоценка справедливой стоимости сделки валютный своп:
4.2.1	в случае положительного изменения справедливой стоимости сделки валютный своп:
4.2.1.1	при наличии по сделке остатка на балансовом счете 6000	6000	6941	На сумму положительного изменения справедливой стоимости сделки
4.2.1.2	при наличии по сделке остатка на балансовом счете 6001	6000		На сумму превышения положительного изменения справедливой стоимости сделки над накопленным остатком на счете 6001
		6001		На сумму положительного изменения справедливой стоимости сделки в пределах накопленного остатка на счете 6001
			6941	На сумму положительного изменения справедливой стоимости сделки
4.2.2	в случае отрицательного изменения справедливой стоимости сделки валютный своп:
4.2.2.1	при наличии по сделке остатка на балансовом счете 6001	6941	6001	На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости сделки
4.2.2.2	при наличии по сделке остатка на балансовом счете 6000	6941		На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости сделки
			6000	На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости сделки в пределах накопленного остатка на счете 6000
			6001	На сумму превышения отрицательного изменения справедливой стоимости сделки над накопленным остатком на счете 6000
4.3	в последний рабочий день месяца сальдо, накопленное на балансовом счете 6941, переносится на счета по учету доходов или расходов:
4.3.1	пассивное сальдо	6941	8211	На сумму пассивного сальдо
4.3.2	активное сальдо	9211	6941	На сумму активного сальдо
4.4	при наступлении даты расчетов - исполнении обязательств по обратной сделке - покупке иностранной валюты:
4.4.1	перечисление белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту	6911	1501, 1502, 1701, 1702	На сумму согласно условиям сделки
4.4.2	отражение покупаемой иностранной валюты	1501, 1502, 1805	6901	На сумму покупаемой иностранной валюты
4.4.3	поступление купленной иностранной валюты	1701, 1702	1805, 1815	На сумму купленной иностранной валюты
4.4.3.1	отражение поступившей иностранной валюты	1815	1805
4.4.4	списание обязательств		99315	На сумму обязательств по сделке
4.4.5	списание требований		99323	На сумму требований по сделке
4.5	сальдо, накопленное на балансовом счете 6941, переносится на счета по учету доходов или расходов:
4.5.1	пассивное сальдо	6941	8211	На сумму пассивного сальдо
4.5.2	активное сальдо	9211	6941	На сумму активного сальдо

27.08.2013

Татьяна Запасник, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2014 г. постановление Совета Директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь» на основании постановления Правления Нацбанка РБ от 29.08.2013 № 506 утратило силу. Следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь» согласно приложению 1 к данному постановлению.