Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НДС ПРИ ПРОДАЖЕ ОБЛИГАЦИЙ У ОРГАНИЗАЦИИ, НЕ ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ ПРОФУЧАСТНИКОМ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ

Ситуация Организация, которая не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, в декабре 2017 г. приобрела у белорусского банка - эмитента 10 облигаций, выпущенных в ноябре 2017 г. Номинальная стоимость одной облигации - 2 000 руб. Дата выплаты процентного дохода - ежемесячно в последний календарный день месяца. За январь 2018 г. начислен процентный доход в размере 650 руб. 12 февраля 2018 г. облигации проданы другой организации за 22 200 руб., в том числе накопленный процентный доход за период с 1 по 12 февраля - 200 руб. Стоимость услуг брокера по реализации облигаций составила 160 руб. (НДС не предъявлен). Рассмотрим, как определить налоговую базу по налогу на прибыль и НДС при реализации облигаций.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль при реализации облигаций

При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами (за исключением облигаций собственной эмиссии) (подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.138 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК):

• доходы плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении учитываются (принимаются) исходя из цены реализации ценных бумаг и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода. При этом в доходы плательщика не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Под накопленным процентным (купонным) доходом для целей НК понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена в решении о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты начала размещения этих ценных бумаг, указанной в решении об эмиссии эмиссионных ценных бумаг (даты фактического приобретения ценной бумаги), или даты выплаты предшествующего процентного (купонного) дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги);

• затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы налога на добавленную стоимость.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Нормы вышеназванной ст.138 НК и нижеперечисленных ст.14, 93 и 1061 НК перенесены в ст.15, 115, 131 и 179 НК в новой редакции.

Кроме того, исходя из подп.2.1 и 2.2 п.2 ст.138 НК при определении валовой прибыли не учитываются доходы от операций с ценными бумагами, указанными в части шестой подп.2.2 п.2 ст.138 НК, и определяемые в виде разницы между ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, - при купле-продаже ценных бумаг плательщиками.

Обратите внимание! При определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль не учитываются доходы от операций с облигациями, эмитируемыми с 1 января 2016 г. по 31 декабря 2017 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст.14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь, определяемые в соответствии с п.2 ст.138 НК (подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 03.03.2016 № 85 «О налогообложении отдельных доходов»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г. Указ № 85 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении».

Порядок определения текущей стоимости облигаций и дохода от их продажи

Текущая стоимость облигации - стоимость облигации на определенную дату в период ее обращения (абзац 9 части первой п.2 Инструкции о некоторых вопросах эмиссии и государственной регистрации эмиссионных ценных бумаг, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.08.2016 № 78, далее - Инструкция № 78).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 января 2024 г.  текущая стоимость облигации - стоимость облигации на определенную дату в период ее обращения (абз.10 ч.1 п.2 Инструкции № 78 в ред. постановления Минфина от 14.07.2023 № 39).

Текущая стоимость процентных облигаций рассчитывается по формуле (часть пятая п.69 Инструкции № 78):

С = Нп + Дн,

где С - текущая стоимость процентных облигаций;

Нп - номинальная стоимость процентной облигации;

Дн - накопленный доход.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 января 2024 г. следует руководствоваться ч.5 п.69 Инструкции № 78 в ред. постановления № 39.

Накопленный доход рассчитывается по формуле (часть шестая п.69 Инструкции № 78):

где Дн - накопленный доход;

Нп - номинальная стоимость процентной облигации;

Пд - ставка дохода (в процентах годовых), установленная эмитентом;

Т - период начисления дохода (дней). Период начисления дохода определяется с даты начала размещения по дату расчета текущей стоимости (для процентных облигаций, по которым доход выплачивается единовременно при их погашении) или с даты выплаты последнего процентного дохода по дату расчета текущей стоимости облигаций (для процентных облигаций, по которым доход выплачивается периодически); Т₃₆₅ - количество дней периода начисления дохода, приходящееся на календарный год, состоящий из 365 дней; Т₃₆₆ - количество дней периода начисления дохода, приходящееся на календарный год, состоящий из 366 дней.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 января 2024 г. следует руководствоваться ч.6 п.69 Инструкции № 78 в ред. постановления № 39.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации текущая стоимость 10 облигаций равна 20 200 руб. (2 000 × 10 + 200).

Доход организации от продажи облигаций равен: 22 200 - 20 000 - 160 = 2 040 руб., в том числе:

• доход, освобождаемый от налогообложения: 40 руб. (20 200 - 20 000 - 160);

• доход, облагаемый налогом на прибыль: 2 000 руб. (2 040 - 40).

Обороты по реализации ценных бумаг не облагаются НДС

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по реализации ценных бумаг (в том числе при их размещении, осуществляемом в соответствии с законодательством), форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка, за исключением реализации бланков ценных бумаг, бланков расчетных и платежных документов, а также банковских платежных карточек (подп.2.25 п.2 ст.93 НК).

Для целей главы 12 НК к оборотам по реализации ценных бумаг относятся непосредственно реализация ценных бумаг, комиссионные доходы (включая вознаграждения по договорам комиссии или поручения) по операциям с ценными бумагами, начисление доходов, депозитарная деятельность, а также погашение ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством.

Обратите внимание! В разделе I налоговой декларации по НДС не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения (подп.14.11 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42). Следовательно, выручка от реализации облигаций, а также процентный доход не облагаются НДС и не отражаются в налоговой декларации по НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

При продаже облигаций ЭСЧФ не создается

Электронный счет-фактура не создается плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст.93 НК (за исключением случаев, предусмотренных пп.14 и 15 ст.106¹ НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (п.7 ст.106¹ НК).

Таким образом, ЭСЧФ в рассматриваемой ситуации не создается.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК.

30.03.2018

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»