Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ДЕБИТОРОВ

Подача сведений о дебиторах - обязанность плательщика

Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) (часть первая п.1 ст.37 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Уплата установленных налоговым законодательством налогов, сборов (пошлин) является обязанностью плательщика (подп.1.1 п.1 ст.22 НК).

Обратите внимание! Даже при отсутствии необходимой суммы денежных средств на счетах плательщика ему следует представить в банк платежные поручения на уплату налогов, сборов (пошлин), пеней в установленные сроки, чтобы избежать административной ответственности (абзац 2 п.2 примечания к ст.13.6 Кодекса об административных правонарушениях Республики Беларусь; далее - КоАП).

Одним из вариантов исполнения налогового обязательства плательщика при отсутствии у него на счетах необходимых сумм для уплаты налогов является погашение задолженности перед бюджетом за счет средств дебиторов (п.2 ст.55 НК). Порядок взыскания налоговыми органами дебиторской задолженности регламентирован ст.58 НК.

В связи с этим плательщик обязан вести учет дебиторской задолженности и представлять перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности:

• в налоговый орган по месту постановки на учет - не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней;

• в таможенный орган, осуществляющий взыскание таможенных платежей, - не позднее 10 рабочих дней со дня получения плательщиком (его представителем) решения таможенного органа о взыскании налогов, сборов (пошлин), пеней (подп.1.5 п.1 ст.22 НК).

Днем возникновения задолженности является день, следующий за последним днем срока уплаты налога (часть девятая ст.3¹ НК).

Пример 1 В связи с отсутствием денежных средств организация не уплатила налог на добавленную стоимость за II квартал 2016 г. по сроку 22 июля 2016 г. Исчисление пятидневного срока для представления в налоговый орган документов с целью взыскания с дебиторов денежных средств в уплату налога на прибыль начинается с 25 июля и заканчивается 29 июля 2016 г.

Обратите внимание! Обращать взыскание неуплаченных сумм налоговых платежей и пеней возможно только на дебиторскую задолженность организаций (данный вид взыскания не распространяется на дебиторов индивидуального предпринимателя) (п.1 ст.58 НК).

Форма перечня дебиторов, представляемого в налоговый орган

Перечень дебиторов с указанием сумм их задолженности составляется в произвольной форме. Для обеспечения взыскания с дебиторов сумм налогов перечень целесообразно оформить по аналогии с формой справки, которая составляется налоговым органом и служит основанием для вынесения решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика. Справка о наличии дебиторской задолженности у плательщика налогов, сборов (пошлин) (иного обязанного лица) - организации установлена в приложении 12 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 97 (далее - постановление № 97). Перечень может быть оформлен следующим образом:

 При составлении перечня нужно учитывать следующее.

1. В перечень, представляемый в налоговый орган для исполнения налогового обязательства за счет средств дебиторов, включаются должники плательщика - организации и индивидуальные предприниматели.

2. Взыскание налога, сбора (пошлины), пени не производится за счет денежных средств (часть третья п.2 ст.58 НК):

- на корреспондентских счетах дебитора плательщика (иного обязанного лица) - организации;

- благотворительных счетах, открытых дебитору плательщика (иного обязанного лица) - организации для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте;

- специальных счетах, открытых в соответствии с законодательными актами;

- счетах по учету средств республиканского и местных бюджетов и иных средств, открытых Министерству финансов Республики Беларусь, его территориальным органам и местным финансовым органам;

- счетах, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов за счет средств республиканского и местных бюджетов.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени с валютных счетов дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату взыскания (часть вторая п.2 ст.58 НК).

3. В перечень включается дебиторская задолженность, по которой наступил срок исполнения обязательств между плательщиком (иным обязанным лицом) и его дебиторами (часть вторая п.1 ст.58 НК).

Пример 2 Организация-продавец отгрузила 1 июня покупателю «А» товар с условием оплаты не позднее 15 июля, покупателю «Б» - с условием оплаты не позднее 30 июля. На 23 июля у продавца имеется неисполненное налоговое обязательство, а в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность покупателей «А» и «Б» за товар. В подаваемых организацией сведениях о дебиторах отражается только задолженность покупателя «А», так как на 23 июля срок ее погашения истек и такая задолженность подлежит взысканию налоговым органом. Задолженность с покупателя «Б» не взыскивается, так как срок оплаты по условиям договора истекает 30 июля.

Состав документов, прилагаемых к перечню дебиторов, представляемому в налоговый орган, не конкретизирован: документы должны подтверждать наличие дебиторской задолженности (подп.1.5 ст.22 НК). Это могут быть договоры, накладные, акты, платежные поручения, свидетельствующие о неполной оплате, иные документы, подтверждающие дебиторскую задолженность (в налоговый орган подаются копии этих документов).

Обратите внимание! Ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности несет плательщик (иное обязанное лицо) - организация (п.3 ст.58 НК). За непредставление в налоговый орган сведений о дебиторах, нарушение установленного срока представления таких сведений, а также за недостоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности плательщик может быть привлечен к административной ответственности по ст.13.8 КоАП.

Подача заявления об уступке налоговому органу требования кредитора

Налоговый орган вправе взыскать налоги с дебиторов плательщика не только на основании перечня дебиторов. Плательщик может направить в налоговый орган заявление об уступке им налоговому органу требования кредитора и документа (акта сверки или иного подписанного дебитором и плательщиком документа), подтверждающего наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у дебитора плательщика (часть первая п.2 ст.58 НК). В отличие от перечня дебиторов направление данного заявления - это право, а не обязанность организации, имеющей задолженность по уплате налогов. Форма заявления об уступке требования кредитора установлена в приложении 9 к постановлению № 97.

Справочно Дополнительно по вопросу подачи заявления об уступке налоговому органу требования кредитора и составления акта сверки взаимных расчетов см. пособие «Акт сверки взаимных расчетов и его правовые последствия». После полного погашения задолженности плательщика перед бюджетом по уплате налогов и сборов за счет средств дебиторов по письменному заявлению плательщика, поданному в банк, платежные поручения плательщика по налогам, помещенные в картотеку, могут быть отозваны в полной сумме или частично (пп.88, 89 Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66).

Возврат налоговым органом дебитору взысканных денежных средств в размере, превышающем дебиторскую задолженность

В результате исполнения банком решения налогового органа с дебитора может быть взыскана сумма, превышающая его дебиторскую задолженность плательщику (в случае представления недостоверных сведений о дебиторе (его задолженности перед организацией), направленных организацией-кредитором в налоговый орган). О каждом таком факте, ставшем известным налоговому органу, он должен сообщить плательщику и его дебитору, направив каждому в течение 3 рабочих дней сообщение о факте взыскания денежных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности, по форме, установленной приложением 32 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 (далее - постановление № 14). Сообщение направляется плательщику и его дебитору в виде электронного документа либо заказным письмом с уведомлением о вручении (часть вторая п.7¹, часть первая п.8 ст.61 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться п.71 и частью первой п.8 ст.61 НК с изменениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З.

Для возврата взысканных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности, дебитору необходимо подать заявление о возврате (часть пятая п.7¹ ст.61 НК). Заявление о возврате суммы дебиторской задолженности может быть подано дебитором не позднее 2 месяцев со дня направления налоговым органом сообщения о факте взысканной суммы дебиторской задолженности. Такое заявление подается дебитором в налоговый орган, вынесший решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств дебитора плательщика. Форма заявления установлена приложением 24 к постановлению № 14 (часть первая подп.1.22 п.1 постановления № 14).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. подп.1.22 п.1 постановления № 14 и приложения 24, 32 к постановлению № 14 на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.09.2016 № 26 (далее - постановление № 26) исключены.

Пример 3 С текущего (расчетного) счета организации «А», состоящей на учете в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Центральному р-ну г. Минска, списаны денежные средства в размере, превышающем ее задолженность перед организацией «Б». Решение о взыскании вынесено инспекцией МНС по Октябрьскому р-ну г. Минска, в которой состоит на учете организация «А». За возвратом излишне взысканных денежных средств организации «Б» следует обратиться в инспекцию МНС по Октябрьскому р-ну г. Минска.

Возврат суммы дебиторской задолженности производится налоговым органом не позднее 3 рабочих дней со дня подачи дебитором заявления о возврате суммы дебиторской задолженности (часть шестая п.7¹ ст.61 НК).

При проведении возврата налоговый орган уведомляет дебитора о принятом решении путем направления сообщения о возврате денежных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности, по форме согласно приложению 25 к постановлению № 14 (часть третья подп.1.22 п.1 постановления № 14).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. приложение 25 к постановлению № 14 на основании постановления № 26 исключено.

Если у дебитора имеются неисполненные налоговые обязательства или неуплаченные пени, налоговый орган самостоятельно проводит зачет излишне взысканной суммы дебиторской задолженности в счет исполнения налогового обязательства, уплаты пени в течение 3 рабочих дней со дня выявления недоимки. О проведенном зачете налоговый орган уведомляет дебитора, направив ему сообщение по форме, установленной приложением 33 к постановлению № 14, в течение 5 дней со дня проведения зачета (части третья, четвертая п.7¹ ст.61 НК). Сообщение может быть направлено как в виде электронного документа, так и на бумажном носителе (часть первая п.8 ст.61 НК).

При проведении зачета трехдневный срок для возврата излишне взысканных денежных средств начинает исчисляться со дня проведения налоговым органом зачета (часть седьмая п.7¹ ст.61 НК).

12.09.2016

Галина Агапова, экономист

По этой теме также см.:

1. Уплата налогов за счет средств дебиторов: отражение в бухгалтерском учете плательщика.

2. Возврат дебитору денежных средств, излишне списанных налоговым органом: бухгалтерский учет у плательщика.

3. Списание дебиторской задолженности в уплату налогов: бухгалтерский учет у дебитора.