Материал помещен в архив

ПОРЯДОК КОРРЕКТИРОВКИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС В ОТДЕЛЬНЫХ СИТУАЦИЯХ В 2019 ГОДУ

Закон Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З внес изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК-2018), изложив его в новой редакции (далее - НК).

Рассмотрим, что изменилось в порядке корректировки налоговой базы и вычетов по НДС.

Порядок корректировки налоговой базы при возврате товаров, изменении стоимости работ

При изменении размера оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в сторону уменьшения или в сторону увеличения после того, как наступил момент их фактической реализации, у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшается (увеличивается) оборот по реализации того отчетного периода, который определен в соответствии с пп.2-5 ст.129 НК, в случаях:

• полного или частичного возврата покупателем продавцу товаров.

Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта или замены, если не изменяется их стоимость;

• отказа от выполненных работ (оказанных услуг), переданных имущественных прав;

• уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.129 НК).

С 1 января 2019 г. не нужно уменьшать оборот при возврате товаров для замены. Отгрузка товара на замену при этом не является реализацией и не облагается НДС. Данное положение применяется, если стоимость товаров не изменяется.

В остальных случаях налоговая база подлежит уменьшению по так называемому правилу 20-го числа (данное правило применялось и ранее): отражение в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость суммы уменьшения оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав применительно к дате подписания покупателем электронной цифровой подписью дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры, выставленного продавцом, производится в следующем порядке, если иное не установлено п.5 ст.129 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, уст. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2, с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

1) при неподписании покупателем дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры до представления продавцом налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, на который приходятся вышеназванные случаи, обороты по реализации в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость продавца не уменьшаются (подп.4.1 п.4 ст.129 НК);

2) при подписании покупателем дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры до представления продавцом налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, на который приходятся вышеназванные случаи, обороты по реализации уменьшаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость продавца:

- либо того отчетного периода, на который приходятся эти случаи;

- либо того отчетного периода, в котором покупателем подписан дополнительный (исправленный) электронный счет-фактура (подп.4.2 п.4 ст.129 НК).

Пример 1 Стоимость отгруженных товаров уменьшена в феврале 2019 г. на основании акта о предоставлении скидки с цены товара. Отчетным периодом по НДС у продавца товаров является календарный месяц. Выставленный дополнительный ЭСЧФ, который получил статус «На согласовании», подписан ЭЦП покупателя 11.03.2019. Налоговая декларация по НДС за февраль на эту дату еще не представлена продавцом в налоговый орган. В данной ситуации налоговая база у продавца подлежит уменьшению на сумму скидки либо в феврале, либо в марте 2019 г.;

3) при подписании покупателем дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры после представления продавцом налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, на который приходятся эти случаи, обороты по реализации уменьшаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость продавца:

- либо того отчетного периода, срок представления которой следует после подписании покупателем дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры;

- либо того отчетного периода, в котором подписан покупателем дополнительный (исправленный) электронный счет-фактура (подп.4.3 п.4 ст.129 НК).

Пример 2 Стоимость отгруженных товаров уменьшена в феврале 2019 г. на основании акта о предоставлении скидки с цены товара. Отчетным периодом по НДС у продавца товаров является календарный месяц. Выставленный дополнительный ЭСЧФ, который получил статус «На согласовании», подписан ЭЦП покупателя 12.04.2019. Налоговая декларация по НДС за март на эту дату еще не представлена продавцом в налоговый орган. В данном случае налоговая база у продавца подлежит уменьшению на сумму скидки либо в марте, либо в апреле 2019 г.;

4) в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором подписан покупателем дополнительный (исправленный) электронный счет-фактура, изменения в части уменьшения оборотов по реализации продавец вправе внести в налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость за такой предшествующий налоговый период (подп.4.4 п.4 ст.129 НК).

Пример 3 Акт о предоставлении скидки с цены товара подписан в декабре 2018 г. Отчетным периодом по НДС у продавца товаров в 2019 году является календарный месяц. Выставленный дополнительный ЭСЧФ, который получил статус «На согласовании», подписан ЭЦП покупателя 11.03.2019. Налоговая декларация по НДС за февраль на эту дату еще не представлена продавцом в налоговый орган. В этой ситуации налоговая база у продавца подлежит уменьшению на сумму скидки или в феврале, или в марте 2019 г., или в декабре 2018 г.

Такой же порядок корректировки используется в случае исправления излишне предъявленной суммы НДС применительно к отчетному периоду, в котором продавцом и покупателем подписан акт сверки расчетов (п.7 ст.129 НК).

Корректировка вычетов покупателем (заказчиком) при возврате товаров, изменении стоимости реализованных объектов (в том числе переданных в пределах одного юридического лица) с исчислением НДС, при излишнем предъявлении НДС

При изменении размера предъявленной суммы налога на добавленную стоимость в сторону уменьшения или в сторону увеличения у покупателей производится соответствующая корректировка налоговых вычетов в следующих случаях:

• полный или частичный возврат покупателем продавцу товаров. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта или замены, если не изменяется их стоимость;

• отказ от выполненных работ (оказанных услуг), переданных имущественных прав;

• уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая п.18 ст.133 НК).

Корректировка налоговых вычетов производится:

• в сторону уменьшения в том отчетном периоде, на который приходится произведенный покупателем возврат товаров, согласованные продавцом и покупателем в установленном порядке отказ от выполненных работ (оказанных услуг), переданных имущественных прав, уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• в сторону увеличения в том отчетном периоде, в котором в совокупности выполняются перечисленные в предыдущем абзаце условия и условия осуществления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в соответствии со ст.132 и 133 НК после подписания покупателем электронной цифровой подписью дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры, выставленного продавцом.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в абз.3 ч.2 п.18 ст.133 НК Законом от 29.12.2020 № 72-З слова «абзацу второму настоящей части» заменены словами «пункту 2 статьи 129 настоящего Кодекса». Комментарий см. здесь.

В случае уменьшения (увеличения) стоимости указанных в части первой п.38 ст.120 НК товаров (работ, услуг), имущественных прав по истечении отчетного периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были получены (выполнены, оказаны) в пределах одного юридического лица, производится соответствующая корректировка налоговых вычетов на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.

Корректировка налоговых вычетов производится в вышеизложенном порядке (п.21 ст.133 НК).

Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом неправильно указана сумма налога на добавленную стоимость (излишне предъявлена, в том числе в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, либо предъявлена в сумме меньшей, чем установлено в главе 14 НК), принимают к вычету в порядке, установленном ст.132 и 133 НК, сумму налога на добавленную стоимость, выделенную продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм налога на добавленную стоимость в сторону уменьшения на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Уменьшение покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем (п.22 ст.133 НК).

Таким образом, в 2019 году порядок корректировки налоговых вычетов покупателем не изменился: не дожидаясь от продавца дополнительного ЭСЧФ, уменьшить налоговые вычеты нужно:

• в месяце возврата товара;

• в месяце согласования уменьшения стоимости объектов;

• в месяце подписания акта сверки расчетов на уменьшение излишне предъявленной суммы НДС.

Корректировка вычетов импортером в случае возврата импортированного товара

В случае возврата таможенными органами плательщику сумм налога на добавленную стоимость, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором произведен возврат сумм налога на добавленную стоимость (п.17 ст.133 НК).

Данный порядок применялся и до 2019 года.

А вот порядок корректировки при возврате ввезенного из ЕАЭС товара в 2019 году претерпел изменения.

Так, при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной ранее при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза, на суммы налога на добавленную стоимость, ранее уплаченные при ввозе товаров и отраженные в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде:

• в котором произведен возврат товаров, - в случае возврата ранее ввезенных товаров, если иное не установлено в части третьей п.17 ст.133 НК;

• за который представлена налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной ранее при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза, - в иных случаях (часть вторая п.17 ст.133 НК).

Таким образом, уменьшение налоговых вычетов при возврате товаров в ЕАЭС производится в месяце возврата товаров, до 2019 года - в месяце возврата суммы НДС налоговым органом.

При возврате товаров, ранее ввезенных с территории государств - членов Евразийского экономического союза, для их ремонта или замены:

• налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной ранее при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза, не представляется;

• на суммы налога на добавленную стоимость, ранее уплаченные при ввозе возвращаемых товаров и отраженные в составе налоговых вычетов, уменьшение сумм налоговых вычетов не производится (часть третья п.17 ст.133 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.3 п.17 ст.133 НК Законом № 72-З: • абз.2 дополнен словами «, если иное не установлено международным договором Республики Беларусь, составляющим право Евразийского экономического союза»; • абз.3 дополнен словами «, если не представлена налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость согласно абзацу второму настоящей части». Комментарий см. здесь.

09.01.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»