Пример 1

Организация «А» на протяжении 2015 г. приобретала рекламные услуги у общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Б», учредителя (участника) организации «А» с долей участия 38 %. Сумма приобретенных услуг - 100 млн.руб.

Задолженность организации «А» перед ООО «Б» согласно ст.131¹ НК не будет признаваться контролируемой задолженностью, так как организацией «А» приобретаются услуги, не указанные в подп.1¹.6 п.1¹ ст.131¹ НК.

Пример 2

Организация «А» на протяжении 2015 г. арендовала транспортные средства у ООО «Б», которое является учредителем (участником) организации «А» с долей участия 25 %. Сумма арендной платы - 150 млн.руб.

Задолженность организации «А» перед ООО «Б» согласно ст.131¹ НК не будет признаваться контролируемой задолженностью, так как организацией «А» не приобретаются услуги, указанные в подп.1¹.6 п.1¹ ст.131¹ НК.

Пример 3

Организация «А» на протяжении 2015 г. приобретала услуги по обработке информации у ООО «Б», которое является учредителем (участником) организации «А» с долей участия 40 %. Сумма приобретенных услуг - 100 млн.руб.

Задолженность организации «А» перед ООО «Б» согласно ст.131¹ НК не будет признаваться контролируемой задолженностью, так как организацией «А» не приобретаются услуги, указанные в подп.1¹.6 п.1¹ ст.131¹ НК.

Пример 4

Организация «А» на протяжении 2015 г. приобретала услуги по предоставлению информации (информационные услуги) у ООО «Б», которое является учредителем (участником) организации «А» с долей участия 40 %. Сумма приобретенных услуг - 100 млн.руб.

Задолженность организации «А» перед ООО «Б» согласно ст.131¹ НК будет признаваться контролируемой задолженностью, и белорусской организации необходимо будет рассчитать, какую часть стоимости информационных услуг, приобретенных в 2015 г. в размере 35 млн.руб., можно будет включить в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

При применении положений ст.131¹ НК также следует учитывать, что под расходами, стоимостный показатель которых необходимо контролировать для целей налогообложения, понимаются:

• затраты в соответствии со ст.130 НК, то есть затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, которые представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете;

• внереализационные расходы, которые могут быть учтены при определении облагаемой налогом прибыли в соответствии со ст.129 НК.

В том случае, если стоимость приобретенных услуг не будет признаваться затратами либо внереализационными расходами в соответствии со ст.130 либо ст.129 НК (например, при включении стоимости приобретенных работ (услуг) в состав затрат, не учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, либо при их отнесении на увеличение стоимости вложений в долгосрочные активы и других случаях), показатель таких расходов не подпадает под действие ст.131¹ НК и, как следствие, не контролируется для целей налогообложения.

Пример 5

Организация «А» в 2015 г. приобрела инжиниринговые услуги в виде проектных работ (разработка проектно-сметной документации по объекту строительства) у ООО «Б», которое является учредителем (участником) организации «А» с долей участия 70 %. Сумма приобретенных услуг - 900 млн.руб.

В соответствии с Инструкцией о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10, данные расходы отражены белорусской организацией на счете 97 «Расходы будущих периодов» (после начала строительства данные расходы будут списаны на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» и будут формировать стоимость объекта строительства).

Задолженность организации «А» перед ООО «Б» согласно ст.131¹ НК не будет признаваться контролируемой, так как организацией «А» приобретаются услуги, которые не подпадают под действие ст.129 и 130 НК, следовательно, в отношении данных расходов требования ст.131¹ НК не применяются.

Пример 6

Организация «А» в 2015 г. приобрела консультационные услуги, которые носят непроизводственный характер и не связаны с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг).

Данные услуги приобретены у ООО «Б», которая является учредителем (участником) организации «А» с долей участия 70 %. Сумма приобретенных услуг - 50 млн.руб.

Организация «А» отразила стоимость приобретенных услуг в регистрах бухгалтерского учета на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и квалифицировала их для целей налогообложения в качестве внереализационных расходов, не учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

Задолженность организации «А» перед ООО «Б» по данному виду услуг согласно ст.131¹ НК не будет признаваться контролируемой задолженностью, так как организацией «А» приобретаются услуги, которые не подпадают под действие ст.129 и 130 НК, следовательно, в отношении данных расходов требования ст.131¹ НК не применяются.

Стоимость таких услуг не участвует в расчете предельной величины расходов, которые могут быть включены в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, например, в случае, если организация «А» приобретала у ООО «Б» в 2015 г. еще какие-либо консультационные услуги, которые связаны с процессом производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Пример 7

Организация «А» заключила договор на оказание услуг по управлению организацией с физическим лицом - индивидуальным предпринимателем, который является одним из участников организации «А», его доля в уставном фонде составляет 50 %.

Стоимость приобретенных услуг по управлению за 2015 г. - 750 млн.руб.

Задолженность организации «А» перед физическим лицом согласно ст.131¹ НК будет признаваться контролируемой задолженностью, и белорусской организации необходимо будет рассчитать, какую часть стоимости услуг по управлению, приобретенных в 2015 г. в размере 750 млн.руб., можно будет включить в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

Пример 8

Организация «А» заключила договор на оказание услуг поиску клиентов с ООО «Б», которое является одним из участников организации «А», доля в уставном фонде - 30 %.

Стоимость приобретенных услуг по управлению за 2015 г. составила 160 млн.руб.

Задолженность организации «А» перед ООО «Б» согласно ст.131¹ НК не будет признаваться контролируемой задолженностью, так как приобретенные услуги не являются управленческими, маркетинговыми (согласно определению, данному в ст.33 НК) либо иными видами услуг, поименованными в подп.1¹.6 п.1¹ ст.131¹ НК.

Следовательно, положения ст.131¹ НК в отношении вышеперечисленных услуг применяться не будут.