ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ СВЕДЕНИЙ О ВЫПЛАЧЕННЫХ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ ДОХОДАХ ЗА 2017 ГОД

Ситуация 1

В строительную организацию в качестве основного работника в сентябре 2017 г. принят гражданин Таджикистана, который с 2015 года постоянно проживает на территории Республики Беларусь. В течение 2017 года данному работнику организацией выплачивались доходы в виде заработной платы.

Работник признается в 2017 году налоговым резидентом Республики Беларусь.

В данном случае организация как налоговый агент обязана не позднее 2 апреля 2018 г. представить сведения о выплаченных этому гражданину доходах в налоговый орган по месту постановки на учет.

Ситуация 2

Торговой организацией своему работнику - гражданину Российской Федерации, работающему в качестве внешнего совместителя, в мае 2017 г. в связи с юбилеем оказана материальная помощь в размере 100 руб.

В соответствии с подп.1.19 п.1 ст.163 НК в редакции, действовавшей в 2017 году, от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 678 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК), а также иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 111 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

С учетом данного положения рассматриваемая материальная помощь была освобождена от обложения подоходным налогом.

Вместе с тем сумма этой материальной помощи подлежит отражению в сведениях о доходах;

Ситуация 3

Физическое лицо в июне 2017 г. в рамках строительства квартиры в составе ЖСК произвело расходы по уплате паевых взносов в размере 7 850 руб.

В октябре 2017 г. это физическое лицо выбыло из членов организации застройщиков (ЖСК) до завершения строительства. При этом ЖСК произведен возврат данному лицу внесенных им и проиндексированных в соответствии с законодательством паевых взносов в сумме 7 940 руб.

В данной ситуации ЖСК не позднее 2 апреля 2018 г. должен представить в налоговый орган по месту его постановки на учет сведения о выплаченных суммах в виде возврата физическому лицу уплаченных им взносов, проиндексированных в соответствии с законодательством;

Ситуация 4

Физическим лицом в сентябре 2017 г. с белорусской страховой организацией на срок 5 лет заключен договор добровольного страхования жизни и уплачен страховой взнос в размере 1 800 руб.

В ноябре 2017 г. физическим лицом данный договор страхования расторгнут и ему страховой организацией произведен возврат уплаченной суммы страхового взноса.

В этой ситуации страховая организация не позднее 2 апреля 2018 г. должна представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченных суммах в виде возврата физическому лицу уплаченных им страховых взносов;

Ситуация 5

Организацией-застройщиком - эмитентом жилищных облигаций в феврале 2017 г. физическому лицу в связи с досрочным расторжением с ним договора строительства квартиры осуществлен возврат ранее внесенных им денежных средств в оплату стоимости строительства квартиры путем приобретения жилищных облигаций в размере 21 620 руб., а также выплачены начисленные в соответствии с условиями выпуска этих облигаций проценты по ним в размере 133 руб.

В данной ситуации организацией-застройщиком необходимо не позднее 2 апреля 2018 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченных этому физическому лицу доходах;

Ситуация 6

Торговой организацией 5 июля 2017 г. у физического лица на сумму 2 500 руб. приобретена морковь, выращенная им на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном ему для ведения личного подсобного хозяйства.

Согласно подп.1.15 п.1 ст.163 НК от подоходного налога освобождаются доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, выращенной (произведенной) ими и (или) лицами, указанными в подп.2.1 п.2 ст.153 НК, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном таким лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела.

При этом к продукции растениеводства относятся овощи и фрукты (в том числе в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иная продукция растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства).

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления плательщиком справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что реализуемая продукция произведена им и (или) лицами, указанными в подп.2.1 п.2 ст.153 НК, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном плательщику и (или) указанным лицам для строительства и обслуживания жилого дома, ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела, за исключением случаев, установленных частью пятой подп.1.15 п.1 ст.163 НК.

При реализации плательщиком продукции растениеводства заготовительным организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям, индивидуальным предпринимателям такие доходы освобождаются от налогообложения без предоставления таким организациям, индивидуальным предпринимателям указанной справки (часть пятая подп.1.15 п.1 ст.163 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организацией при выплате физическому лицу дохода за приобретаемую у него морковь подоходный налог не исчисляется.

Вместе с тем организации необходимо не позднее 2 апреля 2018 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченном этому физическому лицу доходе, так как его размер превысил 2 246 руб. в день;

Ситуация 7

Коммерческой организацией за счет собственных средств в июле 2017 г. для несовершеннолетнего ребенка своего работника приобретена путевка в оздоровительное учреждение. Стоимость этой путевки - 795 руб.

С учетом того что в рассматриваемой ситуации организация понесла расходы в интересах непосредственно ребенка, он и является получателем дохода.

Вместе с тем от подоходного налога с физических лиц освобождается стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 705 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК в редакции, действовавшей в 2017 году).

Таким образом, в указанном случае для ребенка стоимость путевки, превышающая 705 руб. (795 - 705 = 90), является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Вместе с тем, так как у этого ребенка отсутствует место основной работы и его облагаемый доход не превысил 563 руб., налоговым агентом при определении налоговой базы применен стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 93 руб. Поскольку размер вычета превышает облагаемый доход, в рассматриваемой ситуации подоходный налог не исчислялся.

В данной ситуации торговой организацией необходимо не позднее 2 апреля 2018 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о предоставленном этому ребенку стандартном налоговом вычете, установленном подп.1.1 п.1 ст.164 НК.

Ситуация 8

Физическим лицом в течение 2017 года в зале игровых автоматов (юридическое лицо Республики Беларусь) получены выигрыши в общей сумме 4 835 руб.

В рассматриваемой ситуации зал игровых автоматов как налоговый агент при выплате физическому лицу выигрышей в соответствии с п.5 ст.173 НК удержал с них подоходный налог в размере 193,4 руб. (4 835 × 4 %).

При этом представлять в налоговый орган сведения о выплаченных физическому лицу доходах не требуется;

Ситуация 9

Представительством белорусской организации, осуществляющей деятельность на территории Украины, в 2017 году выплачивалась заработная плата своим сотрудникам, в том числе не являющимся белорусскими гражданами.

В данной ситуации представительству белорусской организации представлять сведения о доходах, выплаченных сотрудникам, в том числе не являющимся белорусскими гражданами, не требуется;

Ситуация 10

Парикмахерская в целях привлечения клиентов в июле 2017 г. провела рекламную акцию, в рамках которой физические лица (клиенты) бесплатно угощались прохладительными напитками. Учет лиц, которых парикмахерская угостила напитками, не велся.

Согласно подп.2.17 п.2 ст.153 НК объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (работ, услуг).

Поскольку в рассматриваемой ситуации при проведении рекламной акции регистрация ее участников организацией не велась, то стоимость прохладительных напитков, розданных в рамках ее проведения, не признается объектом обложения подоходным налогом.

Таким образом, в отношении полученных физическими лицами в данной ситуации доходов (прохладительных напитков) сведения в налоговый орган не представляются;

Ситуация 11

Производственное предприятие в октябре 2017 г. командировало своего работника, являющегося гражданином Российской Федерации (постоянно проживает на территории Республики Беларусь), в командировку в г. Вильнюс (Литовская Республика). При этом ему был выдан аванс в размере суммы суточных, рассчитанной по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь, и проезда. По возвращении из командировки работником составлен авансовый отчет и представлены подтверждающие документы.

Согласно абзацу 7 части первой подп.1.3 п.1 ст.163 НК от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с возмещением работникам расходов, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей подп.1.3 п.1 ст.163 НК).

С учетом того что данные суммы были выплачены по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь, они не признаются доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом, и в отношении них сведения не представляются;

Ситуация 12

В организации работают граждане Российской Федерации. Им организация в декабре 2017 г. начислила и выплатила отпускные за январь 2018 г.

С учетом абзаца 2 п.1² ст.172 НК доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены. Соответственно, сумма отпускных за январь 2018 г., выплаченная работникам - гражданам Российской Федерации в декабре 2017 г., включается в доходы января 2018 г. и не подлежит отражению в справке за 2017 год.

Ситуация 13

В организации работает гражданин Украины. Ему организация в декабре 2017 г. начислила отпускные за декабрь 2017 г.

По приказу руководителя данный работник был отозван из отпуска, фактически не получив отпускных.

Поскольку в данном случае работник был отозван из отпуска по приказу руководителя и начисленные суммы отпускных фактически он не получил, эти суммы не подлежат отражению в справке за 2017 год.

Ситуация 14

В организации работает гражданин Республики Молдова.

В январе 2018 г. ему организацией начислена и выплачена за декабрь 2017 г. заработная плата и премия.

Для целей исчисления подоходного налога с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за исполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п.1¹ ст.172 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации датой фактического получения работником выплаченной в январе 2018 г. заработной платы за декабрь 2017 г. является 31 декабря 2017 г.

Сумма заработной платы за декабрь 2017 г., выплаченная работнику - гражданину Республики Молдова в январе 2018 г., подлежит отражению в справке за 2017 год.

Согласно абзацу 3 п.1² ст.172 НК доходы, выплачиваемые в виде премий и иных вознаграждений, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются. Соответственно, сумма премии включается в доходы января 2018 г.

Таким образом, сумма премии за декабрь 2017 г., выплаченная работнику - гражданину Республики Молдова в январе 2018 г., не подлежит отражению в справке за 2017 год.

Ситуация 15

Строительной организацией (ОДО «Вымпел», г. Витебск, ул. Большая, д. 200) Ромяну Роману Романовичу, являющемуся гражданином Республики Молдова, работающему по договору подряда, с мая по июнь 2017 г. выплачивались доходы. При заключении договора им был предъявлен национальный паспорт государства, гражданином которого он является. Данный гражданин зарегистрирован в г. Витебске по ул. Солнечная, д. 220, корп. 6, кв. 184.

Ситуация 16

Гражданину Украины в мае 2017 г. за исполнение трудовых обязанностей организацией начислен доход в размере 560 руб. и оказана материальная помощь в размере 50 руб.

Ситуация 17

Гражданину Российской Федерации как автору статьи издательством в августе 2017 г. начислено авторское вознаграждение в размере 260 руб.

Ситуация 18

Небанковской кредитно-финансовой организацией в январе 2017 г. с гражданином Турецкой Республики, постоянно проживающим на территории Республики Беларусь, сроком на 9 месяцев заключен договор доверительного управления принадлежащих ему денежных средств с целью проведения операций с драгоценными металлами. Согласно заключенному договору выплата дохода физическому лицу от проведения указанных операций осуществляется каждые 3 месяца (1 апреля, 1 июля и 1 октября).

Ситуация 19

Коммерческой организацией в феврале 2018 г. принято решение о распределении прибыли и выплате дивидендов за 2017 год.

Указанные дивиденды выплачены организацией в марте 2018 г. своим участникам, в том числе гражданину Республики Армения, пропорционально их доле в уставном фонде организации. Начисленный размер дивидендов, причитающихся гражданину Республики Армения, составил 10 000 руб.

В данном случае при заполнении сведений налоговый агент в подп.3.1.6 п.3 справки должен указать доход, соответствующий коду 203 «Дивиденды», - 10 000 руб.

Ситуация 20

Гражданину Российской Федерации в декабре 2017 г. за исполнение трудовых обязанностей организацией (место основной работы) оказана материальная помощь в размере 100 руб. Кроме того, материальная помощь данному сотруднику выплачивалась в этом же году в июне - 50 руб. и феврале - 70 руб.

Ситуация 21

Гражданину Российской Федерации как автору статьи издательством в августе 2017 г. начислено авторское вознаграждение в размере 260 руб.

Издательством при исчислении подоходного налога из начисленного авторского вознаграждения был предоставлен профессиональный налоговый вычет в соответствии с частью второй подп.1.3 п.1 ст.168 НК в размере 20 % (52 руб.).

Обратите внимание!

По сравнению с формой справки, которая подавалась налоговыми агентами с доходов, выплаченных за 2016 год, из подп.5.1¹ п.5 справки исключен обязательный для заполнения реквизит «код».

Ситуация 22

В результате проведения в апреле 2018 г. налоговой проверки организации установлено, что эта организация в 2017 году предоставляла стандартные налоговые вычеты внешним совместителям (основного места основной работы у них не было). При этом информация об этом до 2 апреля 2018 г. в налоговый орган не направлялась. Смягчающих обстоятельств при совершении данного правонарушения не установлено.

В рассматриваемом случае к ответственности может быть привлечено только виновное должностное лицо в виде штрафа в размере 2 БВ с увеличением его на 1 БВ за каждые 3 календарных дня просрочки представления документов и иных сведений, но не более 30 БВ.