Порядок представления налоговыми агентами сведений о выплаченных физическим лицам доходах за 2019 год

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2023 г. следует руководствоваться НК с учетом изменений, внесенных Законом от 30.12.2022 № 230-З. Комментарии см. здесь.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 марта 2021 г. действует КоАП от 06.01.2021 № 91-З. Следует руководствоваться ст.14.6 нового Кодекса. Комментарий см. здесь.

Справочно

Размер базовой величины см. здесь.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 7 мая 2021 г. следует руководствоваться формой справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2021 № 9.

Справочно

Указанное изменение внесено постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.04.2019 № 22 (далее - постановление № 22).

Справочно

В постановлении № 22 в соответствие с новой редакцией НК, действующей с 1 января 2019 г., приведены коды видов доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц, а также коды стандартных и имущественных налоговых вычетов, используемые при заполнении справки о доходах (пп.5 и 6 приложения 1 к Инструкции).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 7 мая 2021 г. следует руководствоваться пп.5 и 6 приложения 1 к Инструкции с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2021 № 9, не повлиявших на суть материала;

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 9 апреля 2023 г. следует руководствоваться приложением 3 к Инструкции № 96 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 23.03.2023 № 9.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 17 апреля 2020 г. следует руководствоваться приложением 2 к Инструкции № 96 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 16.03.2020 № 5.

Справочно

Иностранными гражданами в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и имеющие доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства; лицами без гражданства - лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и не имеющие доказательств своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства (части первая - вторая ст.9 Закона Республики Беларусь от 01.08.2002 № 136-З «О гражданстве Республики Беларусь»).

Справочно

Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь (часть первая п.1 ст.17 НК).

Ситуация 1

В транспортной организации в качестве водителя с 2017 года работает гражданин Украины, который с 2016 года постоянно проживает на территории Республики Беларусь. В течение 2019 года работнику организация выплачивала доходы в виде заработной платы.

Работник признается в 2019 году налоговым резидентом Республики Беларусь.

В данном случае транспортной организации необходимо не позднее 1 апреля 2020 г. представить сведения о выплаченных этому гражданину доходах в налоговый орган по месту постановки на учет.

Ситуация 2

В строительной организации в качестве маляра работает гражданин Молдовы. В июне 2019 г. ему оказана материальная помощь в размере 75 руб.

В 2019 году от подоходного налога освобождались доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК), а также иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода (часть первая п.23 ст.208 НК).

Таким образом, материальная помощь работнику освобождается от обложения подоходным налогом. Вместе с тем указанная сумма материальной помощи подлежит отражению в сведениях о доходах;

Ситуация 3

Физическое лицо в январе 2019 г. в рамках строительства квартиры в составе жилищно-строительного кооператива (ЖСК) произвело расходы по уплате паевых взносов в размере 12 120 руб.

В марте 2019 г. это физическое лицо выбыло из членов организации застройщиков (ЖСК) до завершения строительства. При этом ЖСК произведен возврат физлицу внесенных им и проиндексированных в соответствии с законодательством паевых взносов в сумме 12 190 руб.

В данной ситуации ЖСК не позднее 1 апреля 2020 г. необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченных суммах в виде возврата физическому лицу уплаченных им взносов, проиндексированных в соответствии с законодательством;

Ситуация 4

В январе 2019 г. физическое лицо заключило со страховой организацией договор добровольного страхования жизни на 4 года и уплатило страховой взнос в размере 480 руб.

В феврале 2019 г. физическое лицо указанный договор страхования расторгло, и страховая организация произвела ему возврат уплаченной суммы страхового взноса.

В данной ситуации страховой организации не позднее 1 апреля 2020 г. необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченных суммах в виде возврата физическому лицу уплаченных им страховых взносов;

Ситуация 5

Организацией-застройщиком - эмитентом жилищных облигаций в феврале 2019 г. физическому лицу в связи с досрочным расторжением с ним договора строительства квартиры осуществлен возврат ранее внесенных этим физическим лицом денежных средств в оплату стоимости строительства квартиры путем приобретения жилищных облигаций в размере 123 000 руб., а также выплачены начисленные в соответствии с условиями выпуска этих облигаций проценты по ним в размере 570 руб.

В данной ситуации организации-застройщику необходимо не позднее 1 апреля 2020 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченных этому физическому лицу доходах;

Ситуация 6

Организация 30 июня 2019 г. приобрела у физического лица на сумму 3 130 руб. сливы, выращенные им на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного хозяйства.

От подоходного налога освобождаются доходы плательщиков, полученные от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, выращенной (произведенной) плательщиком и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь и предоставленном ему и (или) таким лицам для строительства и (или) обслуживания одноквартирного жилого дома, зарегистрированной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартиры в блокированном жилом доме, ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных, садоводства, дачного строительства, в виде служебного земельного надела (часть первая п.19 ст.208 НК).

При этом к продукции растениеводства относятся овощи и фрукты (в том числе в переработанном виде), иная продукция растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства, их семян и рассады) (абзац 1 части второй п.19 ст.208 НК).

Указанные доходы освобождаются от налогообложения на основании справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что реализуемая продукция произведена плательщиком и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь, за исключением случаев, установленных частью седьмой п.19 ст.208 НК (часть третья п.19 ст.208 НК).

При отсутствии такой справки освобождение от подоходного налога предоставляется на основании информации местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что реализованная продукция произведена плательщиком и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь (часть пятая п.19 ст.208 НК).

При реализации плательщиком продукции растениеводства заготовительным организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям, индивидуальным предпринимателям такие доходы освобождаются от налогообложения без предоставления таким организациям, индивидуальным предпринимателям указанной справки (часть седьмая п.19 ст.208 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организацией при выплате физическому лицу дохода за приобретаемые у него сливы подоходный налог не исчисляется.

Вместе с тем организации необходимо не позднее 1 апреля 2020 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченном этому физическому лицу доходе, так как его размер превысил 2 412 руб. в день;

Ситуация 7

Организация за счет собственных средств в мае 2019 г. для 12-летнего сына своего работника приобрела путевку в оздоровительное учреждение. Стоимость путевки составила 840 руб.

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация понесла расходы в интересах непосредственно ребенка, он и является получателем дохода.

Вместе с тем от подоходного налога с физических лиц освобождается стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет, оплаченных или возмещенных за счет средств белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 833 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (п.14 ст.208 НК).

Таким образом, в указанном случае для ребенка стоимость путевки, превышающая 833 руб. (840 - 833 = 7), является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Вместе с тем, так как у этого ребенка отсутствует место основной работы и его облагаемый доход не превысил 665 руб., налоговым агентом при определении налоговой базы применен стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.209 НК, в размере 110 руб. С учетом того, что размер вычета превышает облагаемый доход, в рассматриваемой ситуации подоходный налог не исчисляется.

Однако организации необходимо не позднее 1 апреля 2020 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о предоставленном ребенку стандартном налоговом вычете, установленном подп.1.1 п.1 ст.209 НК.

Ситуация 8

Иностранным гражданином в ноябре 2019 г. от организатора азартных игр (зал игровых автоматов) получен выигрыш в размере 536 руб.

Организатором азартных игр как налоговым агентом при выплате физическому лицу выигрыша в соответствии с п.4 ст.214 НК удержан подоходный налог в размере 21,44 руб. (536 × 4 %).

При этом представлять в налоговый орган сведения о выплаченном иностранному гражданину доходе не требуется;

Ситуация 9

Представительство белорусской организации, осуществляющей деятельность на территории Украины, в 2019 году выплачивало заработную плату своим сотрудникам, в том числе не являющимся белорусскими гражданами.

В данной ситуации представительству белорусской организации представлять сведения о выплаченных сотрудникам, не являющимся белорусскими гражданами, доходах не требуется;

Ситуация 10

Предприятие, занимающееся производством косметики, в целях стимулирования продаж своей продукции в сентябре 2019 г. провело рекламную акцию, в рамках которой покупателям (физическим лицам) в торговых сетях этой продукции на сумму 20 руб. и более бесплатно выдавалась кружка с логотипом предприятия. Учет лиц, которым выдавалась кружка, не проводился.

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламы и рекламных акций, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (работ, услуг) (подп.2.19 п.2 ст.196 НК).

Поскольку при проведении рекламной акции регистрация ее участников предприятием не велась, стоимость кружек, розданных в рамках ее проведения, не признается объектом обложения подоходным налогом.

Таким образом, в отношении указанных в данной ситуации доходов, полученных физическими лицами в виде кружек, сведения в налоговый орган не представляются;

Справочно

Перечень международных организаций, иностранных государств, доходы сотрудников, граждан (подданных) которых не подлежат налогообложению в соответствии с законодательством и международными договорами, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 03.04.2007 № 162;

Ситуация 11

Торговая организация в июне 2019 г. командировала своего работника (менеджера), гражданина Украины, постоянно проживающего на территории Республики Беларусь, в командировку в г. Киев. При этом ему выдан аванс в размере суммы суточных, рассчитанной по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь, и проезда. По возвращении из командировки работник составил авансовый отчет и представил подтверждающие документы.

От подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику), в том числе связанных с возмещением расходов, связанных с исполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей п.4 ст.208 НК) (абзацы 6, 7 части первой п.4 ст.208 НК).

Поскольку данные суммы были выплачены по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь, они не признаются доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом, и в отношении их сведения не представляются.

Ситуация 12

В организации работает гражданин Казахстана (для него данная организация - место основной работы). Организация начислила и выплатила ему в декабре 2019 г. отпускные за январь 2020 г.

Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (абзац 2 п.4 ст.213 НК). Соответственно, сумма отпускных за январь 2020 г. включается в доходы января 2020 г.

На основании изложенного сумма отпускных за январь 2020 г., выплаченная гражданину Казахстана в декабре 2019 г., не подлежит отражению в справке за 2019 год.

Ситуация 13

В организации работает гражданин Российской Федерации (для него данная организация - место основной работы). В декабре 2019 г. организация начислила ему отпускные за декабрь 2019 г. По приказу руководителя данный работник был отозван из отпуска, фактически не получив отпускные.

Поскольку в данном случае работник был отозван из отпуска по приказу руководителя и начисленные суммы отпускных фактически он не получил, такие суммы отпускных не подлежат отражению в справке за 2019 год.

Ситуация 14

В организации работает гражданин Украины (для него данная организация - место основной работы). В январе 2020 г. организация начислила и выплатила ему за декабрь 2019 г. заработную плату и премию.

Для целей исчисления подоходного налога с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (подп.1.12 п.1 ст.213 НК).

Таким образом, датой фактического получения работником выплаченной в январе 2020 г. заработной платы за декабрь 2019 г. будет 31 декабря 2019 г.

Сумма заработной платы за декабрь 2019 г., выплаченная гражданину Украины в январе 2020 г., подлежит отражению в справке за 2019 год.

Доходы, выплачиваемые в виде премий и иных вознаграждений, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (абзац 3 п.4 ст.213 НК).

Соответственно, сумма премии за декабрь 2019 г., выплаченная в январе 2020 г., включается в доходы января 2020 г. и не подлежит отражению в справке за 2019 год.