Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2014 ГОД

Общая информация по инвентаризации долгосрочных активов

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации (п.1 ст.13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).

Случаи, при которых проведение инвентаризации является обязательным, приведены в п.2 ст.13 Закона № 57-З. В частности, проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой отчетности.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием активов и обязательств организации и данными бухгалтерского учета устанавливается Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков - Национальным банком Республики Беларусь) (п.3 ст.13 Закона № 57-З).

При проведении инвентаризации долгосрочных активов и отражении ее результатов в 2014 г. организациям в первую очередь необходимо руководствоваться следующими документами, регулирующими общие вопросы:

• Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;

• типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной данным постановлением;

• Налоговым кодексом Республики Беларусь (в частности, подп.3.11 п.3 ст.128, подп.3.14 п.3 ст.129, подп.8.10 п.8 ст.169, подп.6.5 п.6 ст.176, п.5 ст.288).

Кроме того, следует руководствоваться инструкциями, регулирующими порядок учета отдельных видов активов, о которых будет сказано в соответствующих разделах данного материала.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация долгосрочных активов проводится не ранее 1 ноября (п.7 Инструкции № 180).

Инвентаризация долгосрочных активов, которые числятся на балансе филиалов и представительств, иных обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, проводится в сроки, устанавливаемые юридическим лицом, создавшим эти подразделения.

Вложения в долгосрочные активы в обязательном порядке инвентаризируются перед проведением переоценки не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.

Инвентаризация основных средств

При проведении инвентаризации основных средств следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26);

• нормативными сроками службы основных средств, утвержденными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161.

Условия признания активов основными средствами приведены в части первой п.4 Инструкции № 26.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Основное средство, находящееся в собственности нескольких организаций, отражается в каждой из этих организаций как основное средство в соответствующей доле (части первая и пятая п.6 Инструкции № 26).

Обратите внимание! Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и тому подобного необходимо учитывать на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (части третья и четвертая п.4 Инструкции № 26).

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств, составленном по форме, приведенной в приложении 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п.9 Инструкции № 26).

До начала инвентаризации основных средств необходимо проверить:

1) наличие и состояние актов приема-передачи основных средств, инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

2) наличие и состояние технических паспортов, документов на правообладание или пользование основными средствами, другой технической документации;

3) наличие документов на основные средства, которые организацией сданы или взяты в аренду (лизинг), пользование или на хранение. Если такие документы по каким-либо причинам отсутствуют, то необходимо обеспечить их получение или оформление (часть первая п.34 Инструкции № 180);

4) наличие документов, подтверждающих обязательную регистрацию основных средств, их сертификацию и т.п.

При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков, водоемов и других объектов недвижимости комиссия должна также проверить:

1) наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации (хозяйственном ведении, оперативном управлении);

2) соответствие их фактического размера и комплектации (состава) данным паспортов и другой имеющейся технической документации (часть вторая п.35 Инструкции № 180).

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации следует внести соответствующие исправления и уточнения (часть вторая п.34 Инструкции № 180).

Необходимо также проверить, отражены ли своевременно в учете факты модернизации и (или) реконструкции, выбытия, списания основных средств.

Если инвентаризационной комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений, модернизация и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, следует по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и указать в описи данные о произведенных изменениях (часть вторая п.38 Инструкции № 180).

Если у организации имели место капитальные вложения в арендованные основные средства, то нужно проверить наличие документов к ним (договоров, первичных учетных документов по приобретению, приемке и передаче в пользование, возврату и др.), которые подтверждают суммы произведенных затрат.

Если основные средства сдавались в аренду, следует проверить своевременность принятия возвращенных объектов в состав основных средств.

При выявлении не принятых на учет объектов, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, необходимо составить отдельные инвентаризационные описи и включить в них недостающие и правильные сведения, а также технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных активов должна быть произведена в соответствии с законодательством, а степень (процент) износа следует установить по действительному техническому состоянию активов с оформлением данных об оценке и износе соответствующими актами (части первая и вторая п.39 Инструкции № 180). Такую оценку может произвести, в частности, комиссия по проведению амортизационной политики организации, функции которой перечислены в приложении 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6. Оценка может быть произведена и независимым оценщиком, осуществляющим оценочную деятельность.

Основные средства, находящиеся в момент инвентаризации вне места нахождения организации (в дальних рейсах - морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомобильные транспортные средства; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), необходимо инвентаризировать либо до момента их временного выбытия, либо при возвращении (после проведения инвентаризации) (п.40 Инструкции № 180).

Машины, оборудование и транспортные средства следует заносить в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера организации-изготовителя (при его наличии), года выпуска, назначения, мощности и т.д. (часть третья п.35 Инструкции № 180).

По основным средствам, которые на момент инвентаризации оказались непригодными к эксплуатации и которые не подлежат восстановлению либо их восстановление экономически нецелесообразно, необходимо составить отдельную опись и указать причины, приведшие эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). В описи следует также указать поставщика (если это возможно определить), время приобретения этих основных средств и ввода их в эксплуатацию (п.25 Инструкции № 180).

Инвентаризационная опись основных средств оформляется по форме 1-инв, приведенной в приложении 6 к Инструкции № 180.

По основным средствам, которые не принадлежат организации, но числятся в бухгалтерском учете за балансом (арендованные объекты или находящиеся в пользовании, принятые на ответственном хранении или в переработку), при их инвентаризации оформляются отдельные описи (п.24 Инструкции № 180).

Один экземпляр инвентаризационной описи основных средств, принятых (сданных) на ответственное хранение, арендованных, следует выслать собственнику (или его представителю), арендодателю (п.36 Инструкции № 180). При недостаче таких основных средств их недостачу в бухгалтерском учете должен отразить собственник. В случае выявления такой недостачи собственник вправе предъявить хранителю, арендатору претензию на возмещение причиненного недостачей ущерба.

Инвентаризация инвестиционной недвижимости

Инвестиционная недвижимость - это земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее - недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (далее - аренда).

Операционная недвижимость - это недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 (далее в настоящем разделе - Инструкция № 25, постановление № 25)).

Обратите внимание! В качестве инвестиционной недвижимости не может признаваться движимое имущество, а именно, оборудование, машины и тому подобные объекты, относящиеся к основным средствам. Вместе с тем при классификации инвестиционной недвижимости организации нередко допускают такие ошибки.

Организацией в качестве инвестиционной недвижимости принимается к бухгалтерскому учету недвижимое имущество при одновременном выполнении следующих условий признания:

1) недвижимое имущество сдано в аренду;

2) организацией предполагается получение экономических выгод, связанных с недвижимым имуществом;

3) стоимость недвижимого имущества может быть достоверно определена (п.3 Инструкции № 25).

Единицей бухгалтерского учета инвестиционной недвижимости является инвентарный объект. Инвентарным объектом инвестиционной недвижимости является земельный участок, здание, сооружение, изолированное помещение, машино-место (п.4 Инструкции № 25).

Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые могут быть отчуждены по отдельности, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости (если часть относится к инвестиционной недвижимости) или инвентарный объект основных средств (если часть относится к операционной недвижимости). Распределение недвижимого имущества на отдельные инвентарные объекты организация осуществляет самостоятельно (часть первая п.5 Инструкции № 25).

Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые не могут быть отчуждены по отдельности, то недвижимое имущество принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости в случае, если более 90 % его площади (или иного натурального измерителя недвижимого имущества) сдано в аренду (часть вторая п.5 Инструкции № 25).

Таким образом, при наличии в организации инвестиционной недвижимости необходимо проверить наличие договоров аренды и актов передачи объектов недвижимости в аренду, проверить размер площади, сданной в аренду для правильного учета объекта недвижимости, документы на возврат и т.п.

Инвестиционная недвижимость учитывается в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы», субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость», а операционная недвижимость, сданная в аренду, - на счете 03, субсчет 03-3 «Прочие доходные вложения в материальные активы».

Пример 1 У организации имеется здание склада площадью 2 500 кв.м. В аренду сдано 500 кв.м. Остальная часть здания используется в производственной деятельности организации - собственника склада. Здание склада необходимо учитывать в составе операционной недвижимости, поскольку сданная в аренду площадь составляет 20 %, т.е. меньше 90 % его общей площади.

Пример 2 У организации имеется здание склада площадью 2 500 кв.м. В аренду сдано 2 300 кв.м. Остальная часть здания используется в производственной деятельности организации - собственника склада. Здание склада надлежит учитывать в составе инвестиционной недвижимости, поскольку сданная в аренду площадь составляет 92 % его общей площади.

Следует также проверить своевременность отражения основных средств в составе операционной и инвестиционной недвижимости.

Порядок отражения в бухгалтерском учете перевода недвижимого имущества, числящегося в составе основных средств, из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость установлен п.9 Инструкции № 25, а перевод инвестиционной недвижимости в операционную - п.15 Инструкции № 25.

Результаты инвентаризации инвестиционной недвижимости оформляются отдельной инвентаризационной описью основных средств формы 1-инв, приведенной в приложении 6 к Инструкции № 180.

При инвентаризации долгосрочных активов не забудьте про активы, предназначенные к реализации

Активы, предназначенные к реализации, относятся к краткосрочным активам. Но поскольку эти активы образуются из долгосрочных активов, то очень важно не допустить ошибок и правильно отразить в учете перевод долгосрочных активов в состав выбывающих активов и обратно.

Если у организации имеются активы, предназначенные к реализации, то, руководствуясь Инструкцией по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением № 25, необходимо проверить:

1) наличие документа, устанавливающего необходимость перевода долгосрочных активов в состав активов, предназначенных для реализации (таким документом может быть, например, решение комиссии по амортизационной политике или иной документ, указывающий на такой перевод и утвержденный руководителем организации);

2) своевременность отражения долгосрочных активов в качестве активов, предназначенных для реализации;

3) правильность определения их стоимости в соответствии с п.5 названной выше Инструкции;

4) своевременность возвращения активов, предназначенных для реализации, если они не реализованы в течение 12 месяцев, в состав основных средств или инвестиционной недвижимости и правильность определения их стоимости, переоценки и начисления амортизации за период нахождения в составе активов, предназначенных для реализации (в соответствии с п.7 названной выше Инструкции);

5) наличие документа, устанавливающего перевод активов, предназначенных для реализации, в состав долгосрочных активов.

Напомним, что активы, предназначенные для реализации, учитываются на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».

Инвентаризация незавершенного строительства и неустановленного оборудования

При проведении инвентаризации вложений в долгосрочные активы в части незавершенного строительства следует руководствоваться Инструкцией о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).

В п.3 Инструкции № 10 закреплено, что бухгалтерский учет затрат на строительство осуществляется заказчиком, застройщиком.

На основании п.4 Инструкции № 10 затраты, понесенные заказчиком, застройщиком при строительстве, в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объекта учета (поименованы в п.5 Инструкции № 10), и затраты, не увеличивающие стоимость объекта учета (поименованы в п.6 Инструкции № 10).

В связи с этим при инвентаризации необходимо проверить правильность учета затрат, как увеличивающих, так и не увеличивающих стоимость объекта строительства.

В ходе инвентаризации незавершенного капитального строительства надлежит проверить состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов, а также выявить причины и основание консервации этих объектов (часть вторая п.42 Инструкции № 180).

На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию (полностью или частично), но приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами или не прошли государственную регистрацию, следует составить отдельные акты.

Отдельные акты составляются также на законченные, но не введенные в эксплуатацию объекты. В таких актах необходимо указать причины задержки документального оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов (п.43 Инструкции № 180).

На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству нужно составить акты, в которых следует привести данные о характере выполненных работ и их стоимости, а также указать причины прекращения строительства. Для этого нужно использовать соответствующую техническую документацию (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи выполненных работ, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другую документацию (п.44 Инструкции № 180).

Акт инвентаризации незавершенного капитального строительства оформляется по форме 3-инв, приведенной в приложении 8 к Инструкции № 180.

Последовательность проведения инвентаризации неустановленного оборудования аналогична инвентаризации основных средств.

Результаты инвентаризации неустановленного оборудования рекомендуется оформлять по форме 1-инв (приложение 6 к Инструкции № 180).

Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов следует руководствоваться п.37 Инструкции № 180 и Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением № 25 (далее в настоящем и следующем разделах - Инструкция № 25).

Справочно Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении условий признания, перечисленных в п.4 Инструкции № 25. Имущественные права на результаты научно-технической деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов при выполнении условий признания, перечисленных в п.5 Инструкции № 25. К нематериальным активам относятся имущественные права, перечисленные в п.7 Инструкции № 25. Перечень активов, которые не относятся к нематериальным активам, приведен в п.8 Инструкции № 25.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность имущественных прав, возникающих из патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора либо в ином установленном законодательством порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций (п.9 Инструкции № 25).

Аналитический учет нематериальных активов по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов или в иных регистрах аналитического учета (часть первая п.10 Инструкции № 25).

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

1) наличие документов, которые подтверждают права организации на их использование;

2) правильность отнесения объектов к нематериальным активам (руководствуясь критериями, установленными законодательством);

3) правильность и своевременность принятия активов к бухгалтерскому учету (часть первая п.37 Инструкции № 180).

Инвентаризационная опись нематериальных активов оформляется по форме 2-инв, приведенной в приложении 7 к Инструкции № 180.

При инвентаризации нематериальных активов, которые получены во временное пользование, следует оформить отдельные описи. Такие описи должны быть составлены отдельно по каждому правообладателю с указанием срока пользования. При этом один экземпляр инвентаризационной описи полученных во временное пользование нематериальных активов необходимо выслать правообладателю (часть вторая п.37 Инструкции № 180).

Инвентаризация результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, опытно-технологических работ и результатов научно-технической деятельности

Аналитический учет затрат на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (далее - НИОКТР) ведется по видам работ, договорам (заказам) и т.п. (часть вторая п.10 Инструкции № 25).

Организациями-заказчиками, являющимися обладателями имущественных прав на результаты научно-технической деятельности (далее - НТД), или организациями-исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, фактические прямые и распределяемые переменные косвенные затраты на выполнение НИОКТР отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту соответствующих счетов учета запасов и расчетов, а также других счетов на суммы иных фактических затрат на выполнение НИОКТР (часть первая п.28 Инструкции № 25).

Первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НТД, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, определяется в сумме фактических затрат на их создание за вычетом фактических затрат на изготовление материальных объектов, пригодных для дальнейшего использования, в которых выражены результаты НТД, созданные в процессе исполнения договоров на выполнение НИОКТР (далее - материальные объекты) (часть вторая п.28 Инструкции № 25).

Первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НТД отражается записями:

Если в результате НТД нематериальные активы не созданы, то в учете производятся записи:

Перед инвентаризацией результатов НИОКТР проверяется реальность фактически произведенных расходов, выполненных работ по каждой теме, заданию, направлению и оформляется акт по форме 4-инв, приведенной в приложении 9 к Инструкции № 180.

В ходе инвентаризации результатов НИОКТР, не оформленных в установленном порядке, устанавливается наличие поданной в соответствии с законодательством заявки (декларации и т.п.) на их правовую охрану, защиту и регистрацию.

На результаты по неоконченным (незавершенным) НИОКТР, по полученным отрицательным результатам НИОКТР также необходимо составлять отдельные акты (п.45 Инструкции № 180).

При проведении инвентаризации и составлении инвентаризационных описей в соответствии с Инструкцией № 180 необходимо учитывать нормы Инструкции № 25.

Инвентаризация незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, установок и других объектов

Инвентаризацию незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, установок и других объектов нужно проводить путем проверки состояния работ.

Акт инвентаризации незаконченных ремонтов составляется по форме 7-инв, приведенной в приложении 12 к Инструкции № 180.

При проверке сметной (плановой) стоимости работ комиссия выявляет дополнительные расходы при неизменном объеме работ относительно первоначальной сметной (плановой) документации. В случае если при неизменном объеме работ были произведены дополнительные (т.е. не предусмотренные первоначальной сметой) расходы, разница отражается в графе 11 «Результаты инвентаризации, перерасход» акта формы 7-инв (п.46 Инструкции № 180).

17.11.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»