Материал помещен в архив

ПОРЯДОК РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ И ЗАПОЛНЕНИЯ ЧАСТИ I НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НДС ПОДРЯДЧИКОМ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42) утверждена Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее - Инструкция № 42).

Форма налоговой декларации (расчета) по НДС (далее - налоговая декларация) установлена в приложении 1 к постановлению № 42. Порядок ее заполнения изложен в главе 2 Инструкции № 42.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Комментарий см. здесь.

Налоговая декларация (расчет) по НДС включает в себя:

• титульный лист;

• часть I «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав»;

• часть II «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь»;

• 12 приложений.

Часть I заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период, определяемый в соответствии с частью второй п.1 ст.108 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), если иной период не установлен Президентом Республики Беларусь.

Плательщик заполняет и включает в налоговую декларацию только те части, разделы налоговой декларации и приложения к форме налоговой декларации, для заполнения которых у него имеются сведения.

В случае если с налоговой декларацией представляются приложения, в соответствующей строке (строках) налоговой декларации проставляется знак «Х».

В налоговых декларациях показатели отражаются в рублях с точностью два знака после запятой.

Порядок заполнения части I налоговой декларации

Пример Открытое акционерное общество «Алмаз» (подрядчик в строительстве): • выполняет с участием субподрядчика строительные работы на объекте жилфонда, освобожденные от НДС по подп.1.12 п.1 ст.94 НК; • выполняет с участием субподрядчика строительные работы в производственном помещении, облагаемые НДС по ставке 20 %. Выполнение строительных работ сопровождается установкой оборудования; • осуществляет оптовую торговлю стройматериалами по ставкам НДС 0 и 20 %; • безвозмездно передало колхозу топливо для заправки комбайнов; • приобретает маркетинговые услуги у украинской организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

В соответствии с учетной политикой:

1) ведется раздельный учет сумм «входного» НДС:

- предъявленного подрядчиком, выполняющим работы на производственном объекте;

- по оборудованию, установленному на производственном объекте;

- по стройматериалам, предназначенным для оптовой торговли;

- по топливу, безвозмездно переданному колхозу.

Остальные налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.

На 1 января 2017 г. имеется остаток налоговых вычетов по основным средствам, вычитаемый согласно учетной политике равными долями по 1/4 каждый квартал. Остаток вычетов по основным средствам на 1 января 2017 г. - 800 руб., 1/4 остатка 200 руб.

Основные средства и нематериальные активы в 2017 году не приобретались.

Отчетным периодом избран календарный квартал.

Рассматриваемый отчетный период - I квартал 2017 г.

Сумма НДС, исчисленная по реализации (строка 14 налоговой декларации), - 6 200 руб.

Все покупки являются приобретенными на территории Республики Беларусь. Электронные счета-фактуры получены и подписаны ЭЦП.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Данные об оборотах по реализации

Данные о налоговых вычетах, по которым обеспечен раздельный учет

Какие обороты отражаются в налоговой декларации, а какие нет

Обороты по реализации строительных работ (облагаемые НДС и освобожденные от НДС), стройматериалов (облагаемые НДС по ставкам 0 и 20 %) отражаются в разделе I налоговой декларации в соответствующих строках.

Оборот по реализации оборудования по ставке 20 % отражается в строке 1 раздела I налоговой декларации.

Справочно В состав доходов по договору строительного подряда кроме стоимости выполненных строительных работ включаются доходы от реализации подрядчиком оборудования, обороты по реализации которого независимо от вида объекта строительства облагаются НДС, то есть в целях раздельного учета налоговых вычетов реализация подрядчиком оборудования признается отдельным видом деятельности (торговая деятельность) (п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договору строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44).

Оборот по приобретению маркетинговых услуг у украинской организации отражается в строке 13 раздела I налоговой декларации, причем в графе 2 отражается налоговая база без учета НДС 1 000 руб., в графе 4 - сумма НДС 200 руб.

Обратите внимание! Оборот по безвозмездной передаче топлива колхозу, по которому обеспечен раздельный учет «входного» НДС, отражается не в разделе I налоговой декларации, а в разделе IV. Объясним, почему.

1. Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается безвозмездная передача имущества (работ, услуг) организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп.2.5.1 п.2 ст.93 НК).

2. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость (п.15 ст.107 НК).

Для целей определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету в вышеназванном порядке, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы (выполнены, оказаны) товары (работы, услуги), имущественные права, вправе применить по выбору метод:

• раздельного учета налоговых вычетов независимо от факта выбора данного метода согласно учетной политике организации (решению индивидуального предпринимателя);

• распределения налоговых вычетов по удельному весу, включив операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе не признаваемые реализацией или объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством, в общую сумму оборота по реализации в порядке, установленном частью третьей п.24 ст.107 НК.

При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются для целей п.15 ст.107 НК операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством (п.24 ст.107 НК).

Одновременно исходя из подп.14.11 и 14.12 п.14 Инструкции № 42 в разделе I налоговой декларации не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения. В разделе I отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п.24 ст.107 НК.

Таким образом, поскольку по топливу, безвозмездно переданному колхозу, обеспечен раздельный учет вычетов, данный оборот по безвозмездной передаче не отражается в строке 9¹ налоговой декларации, ведь она предназначена для отражения таких оборотов, в которых сумма «входного» НДС распределяется по удельному весу.

Вместе с тем с 2017 года предусмотрено отражение такого оборота в строке 14.1 раздела IV налоговой декларации.

Порядок распределения налоговых вычетов согласно НК

При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета) (п.24 ст.107 НК).

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя).

При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога на добавленную стоимость, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.

При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

В нашей ситуации имеются три вида оборотов, по которым вычет производится в различном порядке.

1. В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.3 ст.106 НК).

Таким образом, сумма налоговых вычетов по стройматериалам и иным покупкам для стройки, приходящаяся по данным удельного веса на обороты, освобожденные от НДС, будет отнесена на затраты. Кроме того, нужно определить часть суммы «входного» НДС по общехозяйственным расходам, подлежащую отнесению на затраты.

2. По товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставке в размере 0 %, - при наличии у плательщика (в случаях, установленных ст.102 НК, - при представлении плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет) документов, предусмотренных частью третьей подп.1.1.1 п.1, пп.2-9 и 11-13 ст.102 НК (подп.23.1 п.23 ст.107 НК).

Следовательно, если оборот с нулевой ставкой НДС отражен в налоговой декларации по НДС в связи с наличием подтверждающих экспорт документов, то сумма НДС по стройматериалам для оптовой торговли, приходящаяся к такому обороту, будет зачтена независимо от суммы налога, исчисленной по реализации. Кроме того, в полном объеме будет принята и часть «входного» НДС по общехозяйственным расходам, приходящаяся на оборот по нулевой ставке НДС.

3. В иных случаях вычет сумм налога на добавленную стоимость производится нарастающим итогом в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.103 НК). Кроме того, в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, подлежит вычету сумма НДС, относящаяся к обороту по безвозмездной передаче (п.15 ст.107 НК).

Следовательно, сумма «входного» НДС, предъявленная субподрядчиком, сумма «входного» НДС по оборудованию, сумма «входного» НДС по топливу, учтенные раздельно, а также иные суммы НДС, оставшиеся после распределения по удельному весу на освобожденный от НДС оборот и оборот со ставкой 0 %, будут приняты к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

Кроме того, у нас имеется остаток вычетов по основным средствам, вычитаемый равными долями в течение года.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном частями первой и второй п.7, частью третьей п.24 ст.107 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть третья п.7 ст.107 НК).

При этом вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы налога на добавленную стоимость, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы налога на добавленную стоимость в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в соответствии с частью третьей п.7 ст.107 НК (подп.23.5 п.23 ст.107 НК).

Таким образом, данный остаток (в соответствующей доле) вычитается без распределения по удельному весу между оборотами независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.

Далее для наглядности представим в виде схемы, какой «входной» НДС согласно учетной политике к каким оборотам относится.

Примечание. Виды деятельности подрядчика выделены серой заливкой.

Из представленной схемы следует, что:

• НДС субподрядчика учтен раздельно и относится только к строительным работам, облагаемым НДС по ставке 20 %, то есть удельным весом не распределяется;

• НДС по стройматериалам в стройке относится к строительным работам, как облагаемым НДС по ставке 20 %, так и к освобождаемым от НДС, то есть он распределяется удельным весом между этими оборотами;

• НДС по стройматериалам, реализуемым оптом, учтен раздельно от других видов деятельности (от строительной и от реализации оборудования) и относится к оборотам по реализации стройматериалов, как облагаемых НДС по ставке 0 %, так и облагаемых НДС по ставке 20 %, то есть распределяется по удельному весу между этими оборотами;

• НДС по оборудованию учтен раздельно и относится только к обороту по реализации оборудования со ставкой 20 %, то есть не распределяется по удельному весу;

• НДС по общехозяйственным расходам относится ко всем видам деятельности плательщика и распределяется по удельному весу между оборотами со ставками 0 % (строка 6 раздела I декларации), 20 % (строка 1), освобожденными от НДС (строка 8);

• НДС по топливу не относится к вышеперечисленным оборотам по продаже товаров, работ, услуг, а относится только к обороту по безвозмездной передаче топлива. При этом оборот по безвозмездной передаче топлива не участвует в распределении налоговых вычетов по удельному весу;

• остаток вычетов по основным средствам не относится ни к одному из перечисленных оборотов. Он вычитается равными долями без распределения по удельному весу;

• оборот по приобретению маркетинговых услуг у украинской организации участвует в распределении вычетов по удельному весу.

Особенности распределения налоговых вычетов в строительной отрасли

Вместе с тем, для того чтобы правильно распределить налоговые вычеты, необходимо учитывать еще и положения письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 08.06.2016 № 2-1-9/1165, № 11-1-30/7060 «Об отдельных вопросах ведения раздельного учета налоговых вычетов по НДС в строительной деятельности» (далее - письмо). В строительной отрасли возможно выделить затраты и налоговые вычеты по ним, прямо относящиеся к освобождаемому от НДС обороту (затраты и налоговые вычеты по ним, прямо относящиеся к облагаемому обороту) по следующим группам операций:

• приобретение работ, выполненных субподрядными организациями;

• приобретение услуг по аренде строительных машин и механизмов и услуг по управлению строительными машинами и механизмами;

• приобретение строительных материалов;

• приобретение товаров (работ, услуг), включаемых в статью расходов «Прочие прямые затраты»;

• приобретение оборудования.

Однако у каждого плательщика имеется группа расходов, которая относится ко всем видам деятельности организации, - это управленческие (общехозяйственные) расходы.

В отношении таких расходов в письме указано, что ведение раздельного учета налоговых вычетов по определенным плательщиком группам операций, относящихся к разным видам деятельности (к строительной и торговой деятельности), предполагает наличие (ведение) отдельного учета налоговых вычетов по управленческим (общехозяйственным) расходам.

При этом, если в момент приобретения товаров (работ, услуг) фактическое использование их в управленческих целях не представляется возможным определить, то в момент списания определенных затрат в состав управленческих (общехозяйственных) расходов следует произвести корректировку налоговых вычетов, то есть исключить из группы вычетов (соответствующих субсчетов счета 18 «Налог на добавленную стоимость»), относящихся к строительству либо торговой деятельности, соответствующую сумму НДС и отразить эту сумму «входного» НДС на субсчете счета 18, на котором учитывается НДС по приобретенным управленческим расходам. Далее налоговые вычеты по управленческим расходам распределяются по удельному весу, определяемому как доля суммы облагаемого либо освобождаемого оборота в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно части первой п.3 ст.106 НК.

Поскольку, как указывалось выше, управленческие (общехозяйственные) расходы относятся ко всей деятельности организации, при определении коэффициента удельного веса, например, освобожденного оборота, в знаменателе будет стоять общая сумма оборота, то есть сумма всех оборотов, которые есть у плательщика, без исключения операций (оборотов), по которым обеспечен раздельный учет налоговых вычетов.

Кроме того, в письме предложено два варианта распределения налоговых вычетов.

Вариант 1. Если организацией налажен раздельный учет налоговых вычетов по отдельным группам операций, относящимся только к строительной деятельности (например, только по работам, выполненным субподрядчиками), то иные налоговые вычеты (в том числе по строительным материалам, по приобретенному оборудованию, по транспортным расходам, управленческим (общехозяйственным) расходам и т. д.) распределяются методом удельного веса (по ним не налажен раздельный учет налоговых вычетов). Удельный вес при этом определяется как доля суммы облагаемого либо освобождаемого оборота в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Сумма вычетов, приходящаяся по удельному весу на освобождаемый оборот, подлежит отнесению на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

В рассматриваемой ситуации такой вариант не используется плательщиком.

Вариант 2. Если организацией налажен раздельный учет налоговых вычетов по отдельным группам операций, относящимся к строительной деятельности, и по всем группам операций, относящимся к торговой деятельности (реализация оборудования), то иные налоговые вычеты, относящиеся к строительной деятельности, распределяются методом удельного веса, который определяется как доля суммы облагаемого либо освобождаемого оборота по реализации строительных работ в общей сумме оборота по реализации строительных работ. При этом налоговые вычеты по управленческим расходам, учтенные методом раздельного учета, распределяются по удельному весу, определяемому как доля суммы облагаемого либо освобождаемого оборота в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Этот вариант применен в рассматриваемой ситуации.

Следовательно, вычеты по стройматериалам и иным покупкам в стройке, вычеты по стройматериалам в оптовой торговле и вычеты по общехозяйственным расходам должны распределяться методом удельного веса по отдельности.

Это связано с тем, что:

• поскольку стройматериалы и иные покупки в стройке относятся только к строительным работам и не относятся к торговой деятельности по реализации оборудования, а также к оптовой торговле, по которым обеспечен раздельный учет, в знаменатель при определении коэффициента удельного веса освобожденного от НДС оборота включаются только обороты по реализации строительных работ (18 000 руб. + 12 000 руб.) и не включаются обороты по реализации стройматериалов (8 000 руб. + 12 000 руб.) и оборот по реализации оборудования (6 000 руб.);

• поскольку общехозяйственные расходы относятся ко всем видам деятельности плательщика, в знаменатель при определении коэффициента удельного веса освобожденного от НДС оборота включаются все обороты по реализации: как строительных работ (18 000 руб. + 12 000 руб.), так и оборот по реализации стройматериалов оптом (8 000 руб. + 12 000 руб.) и оборот по реализации оборудования (6 000 руб.).

Поэтапное распределение налоговых вычетов

Этап 1. Распределяем налоговые вычеты по стройматериалам в строительной деятельности.

Сумма НДС по стройматериалам и иным покупкам в стройке, подлежащая отнесению на затраты:

400 × 12 000 / (18 000 + 12 000) = 160 руб.

Сумма НДС по стройматериалам и иным покупкам в стройке, подлежащая вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации:

400 - 160 = 240 руб.

Этап 2. Распределяем налоговые вычеты по стройматериалам в оптовой торговле.

Сумма НДС по стройматериалам в оптовой торговле, подлежащая вычету в полном объеме, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации:

4 000 × 8 000 / (8 000 + 12 000) = 1 600 руб.

Сумма НДС по стройматериалам в оптовой торговле, подлежащая вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации:

4 000 - 1 600 = 2 400 руб.

Этап 3. Распределяем налоговые вычеты по общехозяйственным расходам.

Сумма НДС по общехозяйственным расходам, подлежащая отнесению на затраты:

100 × 12 000 / (18 000 + 12 000 + 8 000 + 12 000 + 6 000) = 21,43 руб.

Сумма НДС по общехозяйственным расходам, подлежащая вычету в полном объеме, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации:

100 × 8 000 / (18 000 + 12 000 + 8 000 + 12 000 + 6 000) = 14,29 руб.

Сумма НДС по общехозяйственным расходам, подлежащая вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации:

100 - 21,43 - 14,29 = 64,28 руб.

Процесс распределения налоговых вычетов завершен.

Расчет суммы налоговых вычетов, отражаемой в разделе II налоговой декларации

Очередность вычетов

Вычет сумм налога плательщиками производится в следующей очередности (п.25 ст.107 НК):

• в первую очередь - суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• во вторую очередь - суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;

• в третью очередь - независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам, облагаемым НДС по ставкам 9,09 и 10 % (в нашем примере отсутствуют);

• в четвертую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - суммы НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке 0 %;

• в пятую очередь - независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам, освобождаемым от НДС в соответствии с подп.1.44 п.1 ст.94 НК (в рассматриваемом примере отсутствуют);

• в шестую очередь - независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в соответствии с частью третьей п.7 ст.107 НК (в нашем примере отсутствуют);

• в седьмую очередь - независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы налога на добавленную стоимость по товарам, указанным в части первой подп.23.6 и (или) части первой подп.23.7 п.23 ст.107 НК, при подтверждении обоснованности осуществления вычета в полном объеме (в рассматриваемом примере отсутствуют).

Итоговая сумма налоговых вычетов, подлежащая отражению в налоговой декларации, образуется путем сложения сумм НДС, подлежащих вычету в пределах налога, исчисленного по реализации, и сумм НДС, подлежащих вычету независимо от налога, исчисленного по реализации.

В рассматриваемой ситуации в первую очередь в пределах суммы НДС по реализации подлежит вычету:

800 (раздельно учтенный НДС субподрядчика) + 1 000 (раздельно учтенный НДС по оборудованию) + 100 (раздельно учтенный НДС по топливу) + 240 (НДС по стройматериалам и иным покупкам в стройке) + 2 400 (НДС по стройматериалам в оптовой торговле) + 64,28 (НДС по общехозяйственным расходам) = 4 604,28 руб. Данная сумма не превышает НДС, исчисленный по реализации (6 200 руб.), и поэтому будет принята к вычету полностью.

Налоговые вычеты второй, третьей, пятой, седьмой очередности в нашей ситуации отсутствуют.

В четвертую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, подлежит вычету сумма НДС, приходящаяся на обороты, облагаемые НДС по ставке 0 %:

1 600 (НДС по стройматериалам в оптовой торговле) + 14,29 (НДС по общехозяйственным расходам) = 1 614,29 руб.

В шестую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, подлежит вычету 1/4 остатка НДС по основным средствам - 200 руб.

Итого налоговые вычеты, подлежащие отражению в строке 15в налоговой декларации:

4 604,28 + 1 614,29 + 200 = 6 418,57 руб.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий отнесению на затраты:

160 (НДС по стройматериалам и иным покупкам в стройке) + 21,43 (НДС по общехозяйственным расходам) = 181,43 руб.

Данная сумма подлежит отражению в строках 6 и 6.1 раздела IV налоговой декларации.

Заполнение налоговой декларации

Заполним налоговую декларацию (разделы I-IV):

30.06.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»