Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ПОРЯДОК УДЕРЖАНИЯ АЛИМЕНТОВ ИЗ ДИВИДЕНДОВ

Ситуация Организацией в мае 2018 г. получен исполнительный лист о взыскании алиментов на ребенка до 18 лет в размере 25 % от доходов отца - работника организации с 1 мая 2018 г. 7 мая 2018 г. учредителями организации принято решение о выплате дивидендов за 2017 год и данному работнику были начислены дивиденды в сумме 4 500,00 руб. Дивиденды будут выплачены частями в июне и июле. Как следует из суммы дивидендов исчислить алименты и перечислить их получателю?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Дивиденды являются доходом, из которого удерживаются алименты

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (часть первая п.1 ст.35 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится, в частности, с других видов дохода, к числу которых относятся доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т. д.) (подп.3.6 п.3 перечня видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 № 1092; далее - перечень № 1092, постановление № 1092).

Алименты выплачиваются лицу, имеющему право на их получение, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и осуществления других выплат (часть первая ст.105 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье; далее - КоБС).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2020 г. из ч.1 ст.105 КоБС слова «Республики Беларусь» исключены Законом от 18.12.2019 № 277-З.

Справочно Отсчет трехдневного срока начинается на следующий день после выплаты дохода. Нерабочие дни, установленные актами законодательства, в указанный срок не входят (части вторая, третья ст.29 Закона Республики Беларусь от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве»; далее - Закон № 439-З).

Дата возникновения обязательств по удержанию алиментов

Вместе с исполнительным документом (исполнительным листом, определением о судебном приказе) в организацию поступает предписание (часть первая ст.105 КоБС; части первая и третья ст.106 Закона № 439-З; п.82, часть первая п.84, п.214 Инструкции по исполнительному производству, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 07.04.2017 № 67).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2020 г. следует руководствоваться ч.1 п.82 и п.214 Инструкции № 67 с изменениями, внесенными постановлением Минюста от 12.06.2020 № 92. С 15 июля 2021 г. следует руководствоваться ч.1 п.84 Инструкции № 67 с изменениями, внесенными постановлением Минюста от 22.06.2021 № 111. С 6 июля 2022 г. следует руководствоваться ст.106 Закона № 439-З с изменениями, внесенными Законом от 30.06.2022 № 183-З.

В числе сведений, содержащихся в предписании, указывается дата, начиная с которой заработанные и (или) причитающиеся работнику доходы становятся объектом для удержания алиментов.

В рассматриваемой ситуации:

• наниматель приступает к удержанию алиментов, следуя требованиям исполнительного документа об их взыскании;

• объектом для удержания алиментов становятся доходы, начисленные работнику начиная с 1 мая 2018 г.

Определение базы для расчета алиментов

Взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится с сумм заработка и (или) иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания (уплаты) из этого заработка и (или) иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством и обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (абзац 2 п.2 постановления № 1092).

Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты), не признаются объектом для начисления страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - Фонд) (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; далее - Закон № 138-XII).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться Законом от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

Поэтому из полученных физическим лицом (участником организации) дивидендов обязательные страховые взносы (в размере 1 %) не исчисляются.

Таким образом, из дивидендов перед начислением алиментов следует исчислить только подоходный налог.

Налоговым законодательством, а именно НК, установлено, что:

• датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, - дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (часть вторая п.4 ст.141 НК);

• дата фактического получения дохода в виде дивидендов определяется как день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп.1.14 п.1 ст.172 НК).

Таким образом, отразить в налоговом и бухгалтерском учете начисление дивидендов и исчисление подоходного налога с них следует в том календарном месяце, на который приходится дата принятия решения о выплате дивидендов.

Если доходы, начисленные за соответствующий месяц, признаются объектом для начисления алиментов, то из всей суммы доходов, начисленных за этот месяц (зарплата, премии, дивиденды и другие выплаты, включенные в перечень № 1092), следует исчислить сумму причитающихся в установленном размере алиментов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2020 г. в перечень № 1092 внесены изменения постановлением Совмина от 24.06.2020 № 368, изменено название: «Перечень видов заработка и (или) иного дохода родителей, подлежащих учету при определении размера алиментов, взыскиваемых на содержание несовершеннолетних детей».

Поскольку в предписании указано исчислять алименты с доходов, начисляемых с 1 мая 2018 г., то со всех доходов, начисленных за май, следует исчислить алименты.

Исчисление подоходного налога с дивидендов

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками (п.1 ст.153 НК):

1) от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК (налоговые резиденты Республики Беларусь) (подп.1.1);

2) от источников в Республике Беларусь, - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (подп.1.2).

Перечень доходов, которые квалифицируются как доходы, полученные от источников в Республике Беларусь, определен в ст.154 НК.

В частности, к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся дивиденды, полученные от белорусской организации (подп.1.1 п.1 ст.154 НК).

При выплате дивидендов белорусской организацией она признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога с физических лиц отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п.4 ст.141 и п.3 ст.156 НК (абзац 3 ст.159 НК).

Справочно Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, простое товарищество, доверительный управляющий, представительство иностранной организации, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь, представительство и орган межгосударственного образования в Республике Беларусь, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которые в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин) (п.1 ст.23 НК).

Дивиденды облагаются подоходным налогом по ставке 13 % (п.1 ст.173 НК).

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены п.1 ст.173 НК, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.164-166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК. Из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц (часть первая п.3 ст.156 НК).

Дата фактического получения дохода в виде дивидендов определяется как день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп.1.14 п.1 ст.172 НК).

Таким образом, отразить в бухгалтерском и налоговом учете начисление дивидендов и исчисление подоходного налога с них следует в том календарном месяце, на который приходится дата принятия решения о выплате дивидендов.

Обратите внимание! До момента выплаты дивидендов у организации будет числиться кредиторская задолженность: • перед работником по его доходам за май; • перед бюджетом по подоходному налогу за май; • по алиментам, начисленным за май.

Исчисленная сумма подоходного налога перечисляется в бюджет при фактической выплате дивидендов

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п.1¹ ст.182 НК (часть первая п.8 ст.175 НК).

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам (часть вторая п.8 ст.175 НК).

Подоходный налог с доходов в виде оплаты труда налоговые агенты, за исключением налоговых агентов, указанных в части второй п.9, п.9¹ ст.175 НК, обязаны перечислять в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату указанных доходов в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (часть первая п.9 ст.175 НК).

Исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц (кроме подоходного налога из доходов в виде оплаты труда и выигрышей по азартным играм) налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет не позднее (часть четвертая п.9 ст.175 НК):

• дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

• дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;

• дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (часть третья п.9 ст.175 НК).

Таким образом, если дивиденды будут выплачиваться наличными денежными средствами, то подоходный налог следует перечислить не позднее дня, следующего за днем их выплаты.

Если на выплату дивидендов наличные денежные средства будут получены в банке или дивиденды будут перечислены на карточки, то перечислить подоходный налог нужно в день получения наличных денежных средств из банка или перечисления денег на карточку.

Отражение в бухгалтерском учете начисления и выплаты дивидендов и удержания и выплаты алиментов

Кроме дивидендов в мае 2018 г. работнику:

• начислены заработная плата в сумме 800,00 руб. и премия за производственные показатели работы - 240,00 руб.;

• предоставлен стандартный вычет на одного ребенка в возрасте до 18 лет в размере 30,00 руб. (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»; часть первая подп.1.2 п.1 ст.164 НК).

Выплата дивидендов производится частями:

• в июне - 50 %;

• в июле - 50 %.

При выплате в июне зарплаты за май и части дивидендов следует уплатить подоходный налог в размере 423,80 руб. ((800,00 + 240,00 + 2 250,00 - 30,00) × 13 %).

Алименты в июне необходимо перечислить в сумме 713,95 руб. ((800,00 + 240,00 + 2 250,00 - 423,80 - 10,40) × 25 %).

При выплате дивидендов в июле следует уплатить в бюджет подоходный налог в сумме 292,50 руб. (2 250,00 × 13 %) и выплатить алименты в размере 489,38 руб. ((2 250,00 - 292,50) × 25 %).

Удержание из суммы алиментов расходов банка по их перечислению не рассматривается (примечание 1).

В бухгалтерском учете производятся записи:

Примечание 1. Расходы по выплате (перечислению на счет, переводу по почте) алиментов получателю производятся за счет средств работника, уплачивающего алименты (часть первая ст.105 КоБС).

Поэтому, если алименты перечисляются с расчетного счета или переводятся по почте, то комиссия банка или услуги почты следует удержать из средств плательщика алиментов.

Примечание 2. Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

31.10.2018

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

1. Взыскание у работника задолженности по алиментам.

2. Порядок взыскания алиментов, если исполнительный лист получен после начисления дивидендов, но до их выплаты.