Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ПОРЯДОК УПЛАТЫ В 2010 ГОДУ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
В соответствии с Налоговым кодексом РБ (далее - НК) белорусские организации должны исчислять ряд налогов при перечислении доходов иностранным организациям. Такая обязанность предусмотрена в отношении:
- налога на добавленную стоимость - глава 12 Особенной части НК;
- налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности через постоянное представительство (далее - налог на доходы), - глава 15 Особенной части НК;
- оффшорного сбора - глава 24 Особенной части НК.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21, 22 Общей части НК (ст.92 Особенной части НК). Иными словами, если реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории Республики Беларусь производится физическим лицом, в т.ч. индивидуальным предпринимателем, то исчисление НДС не производится. Место реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав в настоящее время определяется согласно ст.32, 33 Общей части НК и Протоколом между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол).
Главой 15 Особенной части НК установлены доходы, при перечислении которых иностранным организациям необходимо удерживать налог на доходы, а также ставки налога.
Объектами обложения оффшорным сбором являются:
- перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне;
- исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, кроме случаев исполнения нерезидентом Республики Беларусь встречного обязательства путем перечисления на счет резидента Республики Беларусь денежных средств;
- переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне.
Исчисление оффшорного сбора производится по любым видам доходов, кроме указанных в ст.233 Особенной части НК.
Исчисление НДС осуществляется в момент перечисления платежа иностранной организации, а перечисление НДС в бюджет производится с общей суммой НДС, исчисленной налогоплательщиком Республики Беларусь по всем своим операциям. В том случае, если сумма налоговых вычетов налогоплательщика Республики Беларусь превышает начисленную при реализации сумму НДС, а также сумму НДС, исчисленную за иностранную организацию, то уплата НДС в республиканский бюджет не производится. Исчисленная сумма НДС принимается к вычету 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором исчислен НДС.
Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст.23 Общей части НК.
Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:
- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг, приобретения у иностранной организации недвижимого имущества, приобретения предприятия как имущественного комплекса (его части), принадлежащего иностранной организации, приобретения доли (пая, акций), принадлежащей иностранной организации как участнику организации, либо ее части;
- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств, роялти, операций по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций), реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;
- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организацией, не имеющей открытого в Республике Беларусь представительства, другой иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:
- дата совершения хозяйственной операции на территории Республики Беларусь, с которой связано получение дохода, признаваемого объектом обложения налогом на доходы;
- дата выплаты дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
Оффшорный сбор уплачивается по ставке 15 % от суммы налоговой базы, определяемой:
- при перечислении денежных средств - исходя из суммы перечисляемых денежных средств;
- при исполнении обязательства в неденежной форме либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах - исходя из цены договора, из которого вытекают указанные обязательства, с учетом следующих положений:
если обязательство в неденежной форме исполняется поэтапно, налоговая база определяется исходя из объема исполненного резидентом Республики Беларусь обязательства;
при переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве налоговая база определяется исходя из переданного объема имущественных прав и (или) обязанностей.
Поскольку исчисление оффшорного сбора производится по любым видам доходов, кроме тех, которые указаны в ст.233 Особенной части НК, рассмотрим операции, по которым осуществляется исчисление НДС и налога на доходы, а также ставки, по которым производится уплата этих налогов.
В отношении налога на доходы необходимо отметить, что если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, чем те, которые содержатся в главе 15 Особенной части НК, то применяются правила международного договора в порядке, предусмотренном ст.151 Особенной части НК.
|
Наименование услуг |
Налог на доходы |
Налог на добавленную стоимость (ст.32, 33 Общей части НК): получатели платежа - налогоплательщики всех стран, кроме Российской Федерации |
Налог на добавленную стоимость (ст.32 Общей части НК и Протокол): получатели платежа - налогоплательщики Российской Федерации |
| Дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 Общей части НК |
12 % |
Исчисление НДС не производится | |
| Роялти |
15 % |
Налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 20 %, кроме платежей за имущественные права на объекты промышленной собственности, которые освобождаются от НДС по подп.1.32 ст.94 Особенной части НК | |
| Вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в т.ч. ноу-хау) | |||
| Использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи | Если недвижимость находится на территории Республики Беларусь, то исчисление НДС производится по ставке 20 %. Если недвижимость находится не на территории Республики Беларусь, то исчисление НДС не производится. Если арендуются транспортные средства, исчисление НДС не производится, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем. Если арендуется остальное движимое имущество, то исчисление НДС производится по ставке 20 % | ||
| Доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров |
15 % |
Исчисление НДС не производится | |
| Доходы от проведения и организации на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий, в т.ч. концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ |
15 % |
20 % | |
| Доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров |
15 % |
Исчисление НДС не производится | |
| Доходы от выполнения инновационных работ, включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, разработку конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию) товаров, изготовление и испытание опытных образцов (опытной партии) товаров, предпроектные и проектные работы (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и иные аналогичные работы) |
15 % |
20 % | |
| При перечислении оплаты налогоплательщикам Российской Федерации согласно Протоколу облагаются только научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. При перечислении оплаты всем остальным нерезидентам инновационные работы облагаются НДС | |||
| Доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства |
15 % |
Исчисление НДС не производится | |
| Доходы от предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию |
15 % |
20 % | |
| Доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь |
15 % |
20 % | |
| Доходы от отчуждения предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация |
15 % |
20 % | |
| Доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части |
15 % |
Исчисление НДС не производится | |
| Консультационные услуги |
15 % |
20 % | |
| Бухгалтерские услуги |
15 % |
20 % | |
| Аудиторские услуги |
15 % |
20 % | |
| Маркетинговые услуги |
15 % |
20 % | |
| Юридические услуги |
15 % |
20 % | |
| Инжиниринговые услуги |
15 % |
20 % |
20 % |
| К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации объектов инфраструктуры, промышленных, сельскохозяйственных и других объектов | Включая предпроектные и проектные услуги, а также проектно-конструкторские разработки. Для целей применения ст.32 Общей части НК исчисление производится и по иным аналогичным услугам | Инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструк-турных, сельскохозяй-ственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги) | |
| Доходы от услуг, оказываемых белорусским организациям и белорусским индивидуальным предпринимателям в целях подтверждения соответствия процесса производства, продукции, иных объектов требованиям технических нормативных правовых актов Республики Беларусь в области технического нормирования и стандартизации и (или) требованиям, установленным законодательством иностранного государства или международными стандартами | Исчисление налога на доходы не производится | Исчисление НДС не производится | |
| Доходы от оказания услуг по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь |
15 % |
20 % | |
| Доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление |
15 % |
20 % | |
| Доходы от оказания курьерских услуг |
15 % |
Исчисление НДС не производится | |
| Доходы от оказания посреднических услуг |
15 % |
Исчисление НДС не производится | |
| Посредническими признаются услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, а также услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров | |||
| Доходы от оказания управленческих услуг |
15 % |
Исчисление НДС не производится | |
| Доходы от оказания услуг по найму и (или) подбору работников, в т.ч. физических лиц, для осуществления ими профессиональной деятельности |
15 % |
20 % | |
| Только по услугам по предоставлению персонала, если персонал работает на территории Республики Беларусь | |||
| Доходы от оказания услуг по обучению |
15 % |
20 % |
20 % |
| Образование только на территории Республики Беларусь | Обучение (образование) только на территории Республики Беларусь | ||
| Доходы от оказания услуг по хранению имущества |
15 % |
20 % | |
| Только если хранение осуществляется на территории Республики Беларусь | |||
| Доходы от оказания услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию), за исключением доходов (вознаграждений, гонораров), выплачиваемых иностранным организациям за урегулирование страховых случаев по страховым сертификатам, удостоверяющим договор страхования «Зеленая карта», а также доходов от оказания услуг в области страхования в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом |
15 % |
Исчисление НДС не производится | |
| Доходы от оказания услуг по рекламе |
15 % |
20 % | |
| Доходы, связанные с участием белорусских организаций и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь в выставках и ярмарках за рубежом | Исчисление налога на доходы не производится | Исчисление НДС не производится, если все услуги оплачиваются в соответствии с договором тому, кто сдает в аренду выставочную площадь | |
| Доходы от оказания услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь |
15 % |
20 % | |
| Доходы, получаемые от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование) | Исчисление налога на доходы не производится | Не облагаются только в том случае, если стоимость этих работ и услуг включена в стоимость приобретаемого имущества и отдельно в контракте не указана (если не включена - 20 %). Если имущество получено во временное пользование, то указанные услуги облагаются вместе с платежом на пользование по ставке 20 % | |
| Доходы от оказания услуг по сопровождению и охране грузов |
15 % |
Исчисление НДС не производится | |
| Процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в т.ч.: - доходы по кредитам, займам; - доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта); - доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь; - доходы от отчуждения ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения |
10 % |
Исчисление НДС не производится | |
| К доходам от долговых обязательств при погашении обязательства, возникшего в связи с открытием аккредитива, относятся назначенные финансирующим банком проценты (комиссия) за отсрочку возмещения | |||
| Плата за перевозку, фрахт (в т.ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом) |
6 % |
Исчисление НДС не производится | |
| Международной признается перевозка, при осуществлении которой хотя бы один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве | |||
| Услуги агента, привлекающего от имени налогоплательщика Республики Беларусь нерезидента Республики Беларусь по оказанию некоторых услуг (работ, имущественных прав) |
15 % |
20 % |
20 % |
| - по патентам и иным документам, удостоверяющим права на охраняемые государством объекты промышленной собственности; - реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности; - аудиторским, консультационным, маркетинговым, юридическим, бухгалтерским, инновационным, инжиниринговым, рекламным, услугам по обработке информации и информационному обеспечению и иным аналогичным работам и услугам; - услугам по предоставлению и найму персонала, если персонал работает на территории Республики Беларусь; - аренде и лизингу движимого имущества, за исключением транспортных средств; - услугам и работам по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации | - при оказании консуль-тационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных и маркетинговых услуг, а также услуг по обработке информации и при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; - предоставлении персонала, если персонал работает на территории Республики Беларусь; - получении, передаче, переуступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав; - аренде и лизинге движимого имущества, за исключением транспортных средств | ||
30.07.2010 г.
Олег Бурдюк, аудитор
От редакции: В Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.
В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.
С 9 июня 2012 г. Протокол между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг от 23.03.2007 на основании Протокола между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о прекращении действия международных договоров по вопросам косвенного налогообложения от 14.07.2011 утратил силу.