Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА I ЧАСТИ I НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА II КВАРТАЛ 2015 ГОДА
20 июля 2015 г. - срок подачи в налоговые органы налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за II квартал 2015 г.
 |
Справочно Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал, если иное не установлено частью второй п.2 ст.143 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (п.2 ст.143 НК). Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль установлена в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42. Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, если иное не установлено частями второй и третьей п.5 ст.143, а также пп.6 и 7, частью второй п.8, частью второй п.9 ст.143 НК. |
Рассмотрим порядок заполнения раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2015 г.
 |
Ситуация Выручка от реализации приобретенных товаров у торгово-производственной организации составила 7 000 000 000 руб. Цена приобретения реализованных товаров - 4 000 000 000 руб. Выручка от реализации произведенных товаров - 6 000 000 000 руб. Себестоимость произведенных товаров - 4 500 000 000 руб. Выручка от реализации основных средств - 1 000 000 000 руб. Остаточная стоимость основных средств - 1 200 000 000 руб. Расходы на реализацию основных средств - 150 000 000 руб. Сумма НДС, исчисленного по реализации, - 1 500 000 000 руб. Общехозяйственные затраты - 350 000 000 руб. Расходы на реализацию - 1 000 000 000 руб., в том числе транспортные расходы, связанные с приобретением нереализованных товаров, - 200 000 000 руб. Расходы на покупку валюты для приобретения товаров - 380 000 000 руб. Курсовые разницы, отраженные по дебету счета 91, - 360 000 000 руб. Курсовые разницы, отраженные по кредиту счета 91, - 870 000 000 руб. Доходы от продажи валюты в виде положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату продажи, - 50 000 000 руб. Убытки от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи, - 40 000 000 руб. Дивиденды, полученные от иностранной организации, - 400 000 000 руб. (сумма до удержания налога на доходы за пределами Республики Беларусь). Положительные курсовые разницы по указанным дивидендам - 100 000 000 руб. Дивиденды, полученные от белорусской организации, - 350 000 000 руб. Сумма возмещенной работниками недостачи товаров - 20 000 000 руб. Цена приобретения недостающих товаров - 20 000 000 руб. Цена реализации облигаций, выпущенных белорусским банком в 2014 году, - 1 500 000 000 руб. Текущая стоимость на день продажи - 1 500 000 000 руб. Цена приобретения данных облигаций - 1 000 000 000 руб. Прямые расходы по данным облигациям - 100 000 000 руб. Налог на прибыль, исчисленный за I квартал 2015 г., составил 240 000 000 руб. |
Сумма, отражаемая по строке 1 «Выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации (далее - товары приобретенные); имущественных прав, ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг)» раздела I части I налоговой декларации, составит:
• по графе 3 - 15 500 000 тыс. руб. (7 000 000 000 + 6 000 000 000 + 1 000 000 000 + 1 500 000 000).
Поскольку в рассматриваемом случае есть операции по ценным бумагам, освобождаемые от налога на прибыль, то указанную сумму необходимо «раскладывать» на прибыль, облагаемую по ставке 18 %, и прибыль, освобождаемую от налога на прибыль (п.2 ст.141 НК);
• по графе 4 (прибыль для исчисления налога по ставке 18 %) - 14 000 000 тыс. руб. (7 000 000 000 + 6 000 000 000 + 1 000 000 000);
• по графе 5 (прибыль по ценным бумагам, освобождаемая от налога на прибыль по ст.138 НК) - 1 500 000 тыс. руб.
Сумма, отражаемая по строке 2 «Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг (далее - затраты)» налоговой декларации, составит:
• по графе 3 - 12 480 000 тыс. руб. (4 000 000 000 + 4 500 000 000 + 1 200 000 000 + 150 000 000 + 350 000 000 + 1 000 000 000 - 200 000 000 + 380 000 000 + 1 000 000 000 + 100 000 000). Поскольку в рассматриваемом случае есть операции по ценным бумагам, освобождаемые от налога на прибыль, то указанную сумму необходимо «раскладывать» на прибыль, облагаемую по ставке 18 %, и прибыль, освобождаемую от налога на прибыль (п.2 ст.141 НК);
• по графе 4 - 11 380 000 тыс. руб. (4 000 000 000 + 4 500 000 000 + 1 200 000 000 + 150 000 000 + 350 000 000 + 1 000 000 000 - 200 000 000 + 380 000 000);
• по графе 5 - 1 100 000 тыс. руб. (1 000 000 000 + 100 000 000).
Сумма, отражаемая по графе 3 строки 3 «Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг», составляет 1 500 000 тыс. руб. По строке 5 данная сумма не отражается, поскольку ценные бумаги не облагаются НДС по подп.2.25 п.2 ст.93 НК, а по строке 6 она не отражается, поскольку дивиденды не признаются объектом налогообложения по п.1 ст.93 НК.
В графе 3 строки 4.1 «внереализационные доходы» отражается сумма 1 040 000 тыс. руб. (870 000 000 + 50 000 000 + 20 000 000 + 100 000 000).
Дивиденды, полученные от белорусской организации, в сумме 350 000 000 руб. не включаются в состав внереализационных доходов по подп.4.8 п.4 ст.128 НК.
Поскольку из указанных внереализационных доходов курсовые разницы по дивидендам облагаются по ставке 12 %, то в графе 6 приводятся указанные курсовые разницы в сумме 100 000 тыс. руб., а остальные внереализационные доходы отражаются по графе 4 строки 4.1 в сумме 940 000 тыс. руб.
В строке 4.2 «внереализационные расходы» отражается сумма 400 000 тыс. руб. (360 000 000 + 40 000 000).
Поскольку указанные внереализационные расходы не относятся к льготируемой прибыли, то эта же сумма отражается в графах 3 и 4 строки 4.2.
|
|
Справочно Цена приобретения недостающих товаров в сумме 20 000 тыс. руб. не учитывается в составе внереализационных расходов по подп.3.14 п.3 ст.129 НК, поскольку имеются виновные лица. |
В строке 5 «Доход (выручка) белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь» отражаются дивиденды, полученные от иностранной организации, в сумме 400 000 тыс. руб.
Поскольку дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 18 %, то эта сумма отражается в графах 3 и 6 строки 5. Их отражение по графе 6 связано с тем, что дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 12 % (п.5 ст.142 НК).
Остальные строки раздела I части I налоговой декларации заполняются исходя из формул, приведенных в самой форме.
Исходя из приведенных данных, раздел I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2015 г. будет иметь следующий вид:
<...>
|
(тыс. руб.) | ||||||
| № п/п | Наименование показателей | Всего | В том числе для исчисления налога по ставкам | |||
| 18 % | 18 % | 12 % | __ % | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
| Расчет налоговой базы (валовой прибыли) | ||||||
|
1 |
Выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации (далее - товары приобретенные); имущественных прав, ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг) |
15 500 000,000 |
14 000 000,000 |
1 500 000,000 |
||
|
2 |
Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг (далее - затраты) |
12 480 000,000 |
11 380 000,000 |
1 100 000,000 |
||
|
3 |
Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг |
1 500 000,000 |
1 500 000,000 |
|||
|
4 |
Сальдо внереализационных доходов и расходов (+, -) (строка 4.1 - строка 4.2): |
640 000,000 |
540 000,000 |
100 000,000 |
||
|
4.1 |
внереализационные доходы |
1 040 000,000 |
940 000,000 |
100 000,000 |
||
|
4.2 |
внереализационные расходы |
400 000,000 |
400 000,000 |
|||
|
5 |
Доход (выручка) белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь6 |
400 000,000 |
400 000,000 |
|||
|
6.1 |
Затраты и внереализационные расходы белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь6 | |||||
|
6.2 |
Налоги (сборы, отчисления), уплачиваемые белорусской организацией согласно законодательству иностранного государства из выручки по деятельности за пределами Республики Беларусь6 | |||||
|
7 |
Прибыль (+) либо убыток (-) белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь (строка 5 - - строка 6.1 - строка 6.2)6 |
400 000,000 |
400 000,000 |
|||
|
8 |
Прибыль (+) (строка 1 - строка 2 - строка 3 + строка 4 + строка 7) |
2 560 000,000 |
1 660 000,000 |
400 000,000 |
500 000,000 |
|
|
9 |
Убыток (-) (строка 1 - строка 2 - строка 3 + строка 4 + строка 7) | |||||
|
10 |
Налоговая база (строка 8 + строка 9) |
2 560 000,000 |
1 660 000,000 |
400 000,000 |
500 000,000 |
|
|
11 |
Льготируемая прибыль (не более строки 10) |
400 000,000 |
400 000,000 |
|||
|
12 |
Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (не более (строка 10 - строка 11)) | |||||
|
13 |
Льготируемая прибыль - всего (строка 11 + строка 12) (не более строки 10) |
400 000,000 |
400 000,000 |
|||
|
14 |
Прибыль к налогообложению (строка 10 - строка 13) |
2 160 000,000 |
1 660 000,000 |
500 000,000 |
||
|
14.1 |
в том числе прибыль белорусской организации к налогообложению по деятельности за пределами Республики Беларусь (не более строки 14)6 |
500 000,000 |
500 000,000 |
|||
|
15 |
Прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка (перенесенных убытков) (строка 6 раздела II части II)7 | |||||
| Расчет суммы налога на прибыль по валовой прибыли | ||||||
|
16 |
Налог на прибыль по валовой прибыли (строка 14 (при переносе убытков на будущее - строка 15) х размер ставки / 100) |
358 800,000 |
298 800,000 |
60 000,000 |
||
|
16.1 |
в том числе налог на прибыль, исчисленный белорусской организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь, по деятельности за пределами Республики Беларусь6 |
60 000,000 |
60 000,000 |
|||
|
17 |
Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием | |||||
|
18 |
Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден | |||||
|
19 |
Налог на прибыль (доходы), уплаченный в иностранном государстве, не превышающий суммы налога на прибыль, подлежащей уплате (уплаченной) в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве6 |
Х |
Х |
Х |
Х | |
|
20 |
Налог на доходы иностранных организаций, удержанный и перечисленный в бюджет Республики Беларусь налоговым агентом, в отношении которых иностранная организация, осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, является плательщиком налога на прибыль в Республике Беларусь |
Х |
Х |
Х |
Х | |
|
21 |
Налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь (строка 16 - строка 17 - строка 18 - - строка 19 - строка 20) |
358 800,000 |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
22 |
Налог на прибыль, исчисленный по предыдущей налоговой декларации (расчету) (строка 21 предыдущей налоговой декларации (расчета)) |
240 000,000 |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
23 |
2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода (раздел II налоговой декларации (расчета) за III квартал текущего налогового периода)8 |
Х |
Х |
Х |
Х | |
|
24 |
Налог на прибыль к уплате (возврату) (строка 21 - строка 22 - - строка 23) |
118 800,000 |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
24.1 |
в том числе к доплате (уменьшению) по акту проверки |
Х |
Х |
Х |
Х | |
|
По сроку уплаты |
22 |
07 |
2015 |
|
|
(число) |
(номер месяца) |
(четыре цифры года) |
<...>
6 Не заполняется организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
7 Заполнение строки производится в налоговой декларации (расчете) за последний отчетный период текущего налогового периода.
8 Заполнение строки производится в налоговой декларации (расчете) за IV квартал текущего налогового периода.
<...>
|
|
Справочно Дополнительно по данной теме см.: • «Заполняем часть IV "Другие сведения (справочно)" налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2015 году». |
16.07.2015
Олег Бурдюк, аудитор, DipIFR, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»