Материал помещен в архив

ВОПРОС

Поставщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость, заключил договор с покупателем, предусматривающий получение задатка, подлежащего в будущем зачету в счет оплаты поставленного товара. По инициативе покупателя договор расторгли. Задаток остался у поставщика.

1. Признается ли задаток, не возвращенный покупателю, объектом для исчисления налога при УСН?

2. Необходимо ли с суммы задатка исчислить НДС?

ОТВЕТ

1. Признается.

Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п.1 ст.351 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны (п.2 ст.352 ГК).

Объектом налогообложения налогом при упрощенной системе признается валовая выручка (ст.325 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

В валовую выручку включаются в том числе внереализационные доходы (п.1 ст.328 НК).

Внереализационным доходом признаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств.

Такие доходы отражаются на дату, определенную плательщиком в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения (подп.3.5 п.3 ст.174 НК).

Таким образом, полученный поставщиком задаток включается во внереализационные доходы и облагается по ставке налога при УСН 3 % (абзац 3 п.2 ст.329 НК).

2. Поставщик с суммы задатка НДС не исчисляет.

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.4.2 п.4 ст.120 НК).

Однако при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.120 НК).

В связи с тем что договор поставки сторонами расторгнут, реализация товара не осуществлялась, следовательно, задаток, не возвращенный поставщику, не увеличивает базу налога на добавленную стоимость.

03.01.2020

Оксана Коваль, налоговый консультант, директор общества с ограниченной ответственностью «Трастактив»