Материал помещен в архив

ВОПРОС

Поставщик выписал ТТН на продукцию, выделив отдельной строкой возвратную тару (с НДС 20 %), выставил на Портал ЭСЧФ, содержащий возвратную тару, срок возврата по которой не истек. Электронный счет-фактура был подписан покупателем, и НДС принят к вычету в полном объеме. В установленные сроки возвратную тару вернули, оформив ТТН.

Необходимо ли в данном случае выставлять ЭСЧФ при возврате тары, так как НДС был принят к вычету? Верны ли действия поставщика, выставившего ЭСЧФ на стоимость возвратной тары, если сроки возврата не истекли?

ОТВЕТ

В рассматриваемой ситуации нельзя однозначно утверждать, что продавец товара в таре допустил ошибку, исчислив НДС при отгрузке тары: данный вывод следует из подп.1.1.7 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Таким образом, покупателю можно также руководствоваться нормой подп.1.1.7 п.1 ст.115 НК и исчислить НДС при возврате тары.

Развернутый ответ. Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по отгрузке (возврату) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу) (подп.1.1.7 п.1 ст.115 НК).

Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в цену реализации отгружаемых в ней товаров и которая подлежит возврату продавцу товаров на условиях и в сроки, установленные договором или законодательством.

Вместе с тем письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2019 № 2-1-9/00283/5-1-17/29 «О налогообложении НДС операций с возвратной тарой» разъяснено, что объект налогообложения НДС по операциям с возвратной тарой возникает как у продавца, так и у покупателя, но не в течение срока, установленного договором для возврата тары, а (часть шестая п.2 указанного письма):

• в случае невозврата покупателем возвратной тары в установленный срок - продавец товара, отгруженного в возвратной таре, становится также продавцом возвратной тары, а покупатель товара, приобретенного (полученного) в возвратной таре, становится также покупателем возвратной тары, то есть продавец должен исчислить НДС в том отчетном периоде, когда истек срок возврата тары;

• в дальнейшем в случае, если покупатель товара, приобретенного (полученного) ранее в возвратной таре, ставший также уже и покупателем возвратной тары по истечении установленного срока ее возврата, осуществит возврат такой тары - покупатель выступает уже ее продавцом, то есть должен исчислить НДС.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации нельзя однозначно утверждать, что продавец товара в таре допустил ошибку, исчислив НДС при отгрузке тары: такой вывод следует из подп.1.1.7 п.1 ст.115 НК, если не принимать во внимание вышеназванное письмо. Таким образом, покупателю целесообразно также руководствоваться нормой подп.1.1.7 п.1 ст.115 НК и исчислить НДС при возврате тары.

03.09.2020

Наталья Нехай, аудитор, специалист по налогообложению общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление НДС. Выставление ЭСЧФ с 22 августа 2020 года»