Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ПОСТРОИЛИ НОВЫЙ ОФИС - ПРАВИЛЬНО ОПРЕДЕЛЯЕМ ДАТУ ПРИНЯТИЯ К УЧЕТУ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

Ситуация Коммерческая организация, применяющая общую систему налогообложения, в апреле 2015 г. построила офис. По условиям договора офис сдается без внутренних отделочных работ. Отделочные работы производятся сторонней организацией. Построенный офис подлежит государственной регистрации. На какую дату следует отражать офис в составе основных средств: на дату его государственной регистрации или на дату фактического ввода офиса в эксплуатацию? С какого периода следует начислять амортизацию и уплачивать налог на недвижимость по офису?

Принимать офис к учету в качестве основного средства следует после завершения отделочных работ и его государственной регистрации

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания (п.4 Инструкции № 26):

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Первоначальная стоимость - это стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (п.2 Инструкции № 26).

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и тому подобного отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств согласно п.10 Инструкции № 26 определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

• стоимость приобретения основных средств;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты по страхованию при доставке;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) основных средств, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов (п.11 Инструкции № 26).

Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается: Д-т 01 «Основные средства» - К-т 08.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

• иных случаев, установленных законодательством (п.14 Инструкции № 26).

Таким образом, до того момента, пока не будут выполнены отделочные работы в офисе, он не находится в состоянии, пригодном для использования, и его первоначальная стоимость сформирована быть не может.

Отразить офис в составе основных средств по стоимости строительства без учета стоимости отделочных работ нельзя, поскольку потом не будет оснований для изменения первоначальной стоимости основного средства - офиса.

Следовательно, принять офис к учету в качестве основного средства следует после выполнения отделочных работ и его государственной регистрации.

Дата окончания отделочных работ может быть определена как дата подписания акта выполненных отделочных работ. Если таких актов несколько (если договоры заключены на отдельные виды работ с разными организациями), то следует учитывать последний по времени подписания акт выполненных работ.

Государственная регистрация недвижимого имущества - это юридический акт признания и подтверждения государством создания, изменения, прекращения существования недвижимого имущества (п.1 ст.7 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (далее - Закон № 133-З)).

Недвижимое имущество считается созданным, измененным, прекратившим существование с момента государственной регистрации соответственно его создания, изменения, прекращения существования, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь (п.2 ст.7 Закона № 133-З).

В случае совершения регистрационного действия моментом государственной регистрации являются время и дата приема документов, представленных для осуществления государственной регистрации, которые внесены в журнал регистрации заявлений (ст.39 Закона № 133-З).

Пример Построенный в апреле офис зарегистрирован в мае, а акт выполненных отделочных работ подписан в июне. Принять офис к учету следует в июне.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (п.9 Инструкции № 26).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2018 г. следует руководствоваться актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению № 23 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28.04.2018 № 26.

Таким образом, принятие к учету построенного подрядным способом офиса в бухгалтерском учете следует отразить записями:

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации офиса

Принятие офиса к учету в качестве основных средств не означает начало его фактической эксплуатации.

В силу ряда причин его эксплуатация может быть начата и позже принятия его к учету как основного средства.

Дата начала фактической эксплуатации объекта основных средств имеет значение для начисления амортизации.

Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.

Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации.

Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию (п.34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

Обязанность по исчислению налога на недвижимость возникает с III квартала 2015 года

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы налога на недвижимость регулируются главой 19 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица с учетом особенностей, установленных ст.184 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (ст.183 НК).

Пунктом 6 ст.184 НК установлено, что по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, подлежащим государственной регистрации, до их государственной регистрации плательщиком признается организация, у которой такие объекты состоят на учете (находятся на балансе).

Следовательно, приобретенные капитальные строения являются объектами обложения налогом на недвижимость с момента отражения их в бухгалтерском учете организации, то есть с момента отражения на счете 08.

При приобретении организациями в течение года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п.7 ст.189 НК).

Следовательно, поскольку офис принят к бухгалтерскому учету в апреле 2015 г., то организация должна уплачивать налог на недвижимость начиная с III квартала 2015 г.

Организация вправе воспользоваться освобождением от налога на недвижимость

Организация может воспользоваться освобождением от налога на недвижимость, установленным подп.1.11 п.1 ст.186 НК, согласно которому освобождаются от налога на недвижимость впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения) организаций в течение 1 года с даты их приемки в эксплуатацию.

Порядок составления акта приемки объекта в эксплуатацию установлен Положением о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716 (далее - Положение № 716).

Приемка в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утверждаемым Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь. Акт приемки объекта в эксплуатацию подписывается всеми членами приемочной комиссии. Отказ члена приемочной комиссии от подписания акта должен быть оформлен письменно не позднее даты окончания работы приемочной комиссии с обоснованием причин отказа (п.6 Положения № 716).

Справочно Форма акта приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством, утверждена приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26.10.2012 № 339.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой акта приемки в эксплуатацию объекта строительства, в том числе очередей строительства, пусковых комплексов, законченного возведением, реконструкцией, в том числе тепловой модернизацией, реставрацией, благоустройством, согласно приложению 2 к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.12.2018 № 40. С 5 февраля 2019 г. приказ № 339 утратил силу приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.02.2019 № 26.

Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (часть первая п.8 Положения № 716).

Обратите внимание! Дата фактической приемки объекта в эксплуатацию приемочной комиссией и дата принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств не будут совпадать.

Данная дата не будет совпадать с датой принятия объекта строительства к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, поскольку, как уже отмечалось выше, активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и тому подобного отражаются на счете 08.

При утрате права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей на 1 января отчетного года и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (часть вторая п.6 ст.189 НК).

Календарный год (12 месяцев) с даты утверждения акта приемки офиса в эксплуатацию истечет в апреле 2016 г. Следовательно, организация может пользоваться льготой, установленной подп.1.1 п.1 ст.186 НК, за III-IV кварталы 2015 г. и I-II кварталы 2016 г.

Организации необходимо представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость

Несмотря на то что организация будет пользоваться льготой, ей необходимо за III-IV кварталы 2015 г. представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость.

Если у организации на начало года были объекты обложения налогом на недвижимость, то она должна представить уточненную декларацию по налогу на недвижимость за 2015 год.

Представить уточненную декларацию следует не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место возникновение либо утрата права на освобождение от налога на недвижимость, выбытие либо приобретение (возникновение) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в том числе объектов сверхнормативного незавершенного строительства, машино-мест, приобретение либо утрата статуса плательщика налога на недвижимость (часть вторая п.10 ст.189 НК).

В рассматриваемой ситуации уточненную декларацию следует представить не позднее 20 сентября.

Форма декларации по налогу на недвижимость приведена в приложении 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действует новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Сведения о размере и составе использованных льгот отражаются в приложении 1 к декларации по налогу на недвижимость.

05.06.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»