Материал помещен в архив

ПОТЕРИ ОТ ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ СИТУАЦИЙ: ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Все чаще территория Беларуси подвергается воздействию природных стихий. Ураганы, сопровождающиеся сильным шквалистым ветром, ливнями с грозами, приводят к порче имущества граждан и организаций: разрушениям и повреждениям зданий, сооружений, машин, разрывам линий электропередач, подтоплениям.

Как оценить ущерб, нанесенный стихией, и списать потери от порчи имущества и затраты на устранение последствий чрезвычайных ситуаций организациям, чье имущество повреждено, разберемся в данном материале.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Понятие чрезвычайной ситуации

Чрезвычайная ситуация - обстановка, сложившаяся на определенной территории в результате промышленной аварии, иной опасной ситуации техногенного характера, катастрофы, опасного природного явления, стихийного или иного бедствия, которые повлекли или могут повлечь за собой человеческие жертвы, причинение вреда здоровью людей или окружающей среде, значительный материальный ущерб и нарушение условий жизнедеятельности людей (абзац 2 ст.1 Закона Республики Беларусь от 05.05.1998 № 141-З «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера»).

Один из признаков чрезвычайной ситуации - причинение экономического ущерба (подп.7.2 п.7 Инструкции о классификации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, утвержденной постановлением Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь от 19.02.2003 № 17).

Республиканским органом государственного управления, осуществляющим регулирование и управление в сфере предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, является Министерство по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь.

Факт возникновения чрезвычайной ситуации должен быть документально подтвержден письменным заключением службы, занимающейся ликвидацией его последствий (в частности, Министерством по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь).

Обязательное проведение инвентаризации

При возникновении чрезвычайных ситуаций обязательно проводится инвентаризация (абзац 6 п.2 ст.13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180).

По выявленному в результате инвентаризации испорченному имуществу составляется отдельная опись с указанием причин, приведших это имущество к непригодности, а само имущество размещается обособленно (п.25 Инструкции № 180). Порча имущества указывается в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (приложение 4 к Инструкции № 180). Результаты инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией и оформляются протоколом (приложение 22 к Инструкции № 180). В дальнейшем они представляются на рассмотрение руководителю, который принимает соответствующее решение.

Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации (часть вторая п.72 Инструкции № 180).

После проведения инвентаризации выяснится, какое имущество подлежит восстановлению и дальнейшему использованию или реализации, а какое утрачено полностью.

Списание испорченного имущества

Выявленная порча списывается на основании акта или иного первичного учетного документа, форма которого разрабатывается организацией самостоятельно и утверждается учетной политикой (ст.10 Закона № 57-З, п.56 Инструкции № 180), к которым прилагается заключение органа Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь.

Справочно Для списания испорченного в результате чрезвычайной ситуации имущества можно воспользоваться: • актом о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей.

Для отражения в бухгалтерском учете потерь от стихийных бедствий следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Справочно Более подробно о порядке и особенностях списания основных средств и товаров см.: • «Порча готовой продукции в результате стихийного бедствия: отражение в бухгалтерском учете».

Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств, включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.17 п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете (часть вторая п.2 ст.129 НК).

Оборот по списанию продукции в результате порчи НДС не облагается (п.1 ст.31, п.1 ст.93 НК).

Уценка товаров, пострадавших в результате стихии

Если в результате чрезвычайной ситуации товары частично потеряли свой внешний вид, но не потеряли при этом потребительских качеств, их можно реализовать по более низкой цене, нежели до наступления чрезвычайной ситуации. Для этого целесообразно создать комиссию. В функции комиссии входят составление перечня конкретных товаров, продукции, которые можно реализовать по сниженным ценам, определение размеров снижения цен по каждому товару.

Данные о товарах, на которые снижаются цены, заносятся в описи-акты.

Справочно Для отражения суммы уценки товаров можно воспользоваться формой описи-акта уценки товаров с истекающими сроками реализации и пользующихся ограниченным спросом у населения.

В розничной торговле уценка производится за счет снижения торговой надбавки, а в случае, когда размера торговой надбавки недостаточно, - за счет уменьшения покупной стоимости.

В бухгалтерском учете торговой организации, учитывающей товары по розничным ценам, уценка товаров отражается записями:

В результате изменяется продажная стоимость товаров.

При реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговая база налога на добавленную стоимость определяется исходя из цены их реализации (часть первая п.3 ст.97 НК).

При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущественных прав по ценам ниже их себестоимости налоговая база налога на добавленную стоимость определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть пятая п.3 ст.97 НК).

При уценке товаров в связи с их порчей по причине чрезвычайной ситуации суммы уценки включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп.3.17 п.3 ст.129 НК), на дату признания расходов в бухгалтерском учете (часть вторая п.2 ст.129 НК).

По товарам в случае их порчи, утраты суммы НДС, уплаченные при их приобретении, подлежат вычету в установленном порядке на основании подп.19.15 п.19 ст.107 НК. Положения данного подпункта не применяются в отношении основных средств и нематериальных активов.

Справочно Подробнее ознакомиться с порядком проведения уценки товаров в розничной торговле можно в материалах: • «Уценка товаров в розничной торговле: бухгалтерский и налоговый учет»; • «Документальное оформление переоценки товаров в розничной торговле»; • «Уценка товаров, пострадавших в результате стихийного бедствия».

Покрытие потерь от чрезвычайных ситуаций за счет страхового возмещения

Если поврежденное в результате чрезвычайной ситуации имущество было застраховано и утрата и повреждение имущества признаны страховщиком страховым случаем, организация вправе получить страховое возмещение. Страхование имущества юридического лица является добровольным (подп.4.2.2 п.4 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530, далее - Положение № 530).

Справочно Страховой случай - предусмотренное в договоре страхования или законодательстве событие, при наступлении которого у страховщика возникает обязанность произвести страховую выплату страхователю (застрахованному лицу, выгодоприобретателю) (абзац 28 п.2 Положения № 530). Страховая выплата - сумма денежных средств, выплачиваемая страхователю (застрахованному лицу, выгодоприобретателю) при наступлении страхового случая. При имущественном страховании и страховании ответственности страховая выплата производится в виде страхового возмещения (абзац 18 п.2 Положения № 530).

Отражение в бухгалтерском учете потерь по страховым случаям в бухгалтерском учете организаций отражается записями:

Таким образом, согласно нормам Инструкции № 50 при получении возмещения за ущерб в бухгалтерском учете в составе доходов (расходов) подлежат отражению положительные (отрицательные) разницы между суммой возмещения и суммой ущерба. При этом такие доходы (расходы) подлежат отражению соответственно на наиболее позднюю из дат поступления возмещения либо определения суммы ущерба.

В свою очередь, согласно действующей с 1 января 2015 г. редакции подп.3.7 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп.3.6 п.3 ст.128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы).

Таким образом, с 1 января 2015 г. суммы, поступившие в порядке возмещения вреда в натуре, убытков, учитываются в составе внереализационных доходов в полном объеме.

Суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 и 3.7 п.3 ст.128 НК, в пределах суммы такого возмещения учитываются в составе внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп.3.17 п.3 ст.129 НК).

Порядок отражения возмещения потерь от порчи имущества разъяснен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.10.2015 № 2-2-10/1843.

Обороты по выбытию товаров вследствие их порчи не признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) (п.1 ст.31, п.1 ст.93 НК). Восстановление принятого к вычету и относящегося к испорченному товару НДС, предъявленного поставщиком либо уплаченного при ввозе на территорию Республики Беларусь, законодательством не предусмотрено (подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Справочно

Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете суммы страхового возмещения, полученные за испорченное имущество, см.

• «Недостачи, порча имущества и их возмещение: налоговый и бухгалтерский учет».

Ремонт и восстановление поврежденного имущества за счет собственных средств организации

Если поврежденное имущество не было застраховано, оно ремонтируется или восстанавливается за счет собственных средств организации. Списание расходов на проведение ремонта отражается в бухгалтерском учете организации записями:

* Расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств, включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.17 п.3 ст.129 НК).

Справочно О списании затрат при восстановлении подпорченной в результате стихийного бедствия готовой продукции см. «Порча готовой продукции в результате стихийного бедствия: отражение в бухгалтерском учете».

В результате инвентаризации может быть выявлено, что поврежденное имущество не может быть использовано по своему назначению, но могут быть использованы отдельные его части, материалы, комплектующие. Производится разборка основных средств, готовой продукции, и полученные материалы приходуются по фактической себестоимости или по ценам возможного их использования.

Справочно Дополнительно по этому вопросу см. «Списание поврежденного в результате стихии имущества».

Финансовая поддержка из бюджета

В некоторых случаях можно получить финансовую поддержку из средств, предусмотренных в бюджете на финансирование расходов, связанных со стихийными бедствиями, авариями и катастрофами. Оказание финансовой поддержки юридическим лицам в случаях нанесения ущерба их имуществу в результате чрезвычайных ситуаций предусмотрено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.01.2007 № 73 «О некоторых вопросах финансирования расходов, связанных со стихийными бедствиями, авариями и катастрофами».

Средства на финансирование расходов, связанных со стихийными бедствиями, авариями и катастрофами, предусмотренные в республиканском бюджете, направляются в числе прочего (абзацы 2, 3 п.1 названного постановления):

• на оказание финансовой поддержки юридическим и физическим лицам в случаях нанесения ущерба их имуществу в результате чрезвычайных ситуаций, учитывая страховую защиту их интересов, другие экономические основания и уважительные причины;

• финансирование мероприятий, связанных с проведением аварийно-спасательных и других неотложных работ при ликвидации чрезвычайных ситуаций, в том числе оплату труда лиц и компенсацию расходов и затрат организаций, привлекаемых к проведению указанных работ.

Решения о размерах финансовой поддержки принимаются комиссиями по чрезвычайным ситуациям при Совете Министров Республики Беларусь, при областном (Минском городском), городском, районном исполнительном комитете, исходя в каждом конкретном случае из финансово-экономического положения пострадавших, наличия страховой защиты их интересов, других экономических оснований и уважительных причин.

Размер финансовой поддержки юридическим лицам, не осуществляющим страхование имущества, как правило, не должен превышать 50 % суммы ущерба (п.2 Инструкции о порядке работы республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов, организаций и их комиссий по чрезвычайным ситуациям по определению объемов финансовой поддержки юридическим, физическим лицам и индивидуальным предпринимателям, имуществу которых нанесен ущерб в результате чрезвычайных ситуаций, решении других вопросов, касающихся ликвидации последствий этих ситуаций в пострадавших районах, утвержденной постановлением Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 18.08.2006 № 40/276/136).

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной поддержки в коммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) и некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций) установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112).

Полученная из бюджета финансовая помощь отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в состав доходов в тех отчетных периодах, в которых будут понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи (часть первая п.3 Инструкции № 112).

Финансовая помощь, не связанная с будущими расходами или компенсирующая расходы прошлых периодов, отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов отчетного периода (часть вторая п.3 Инструкции № 112).

Получение финансовой помощи из бюджета на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций в бухгалтерском учете коммерческих организаций отражается записями:

При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе средства, поступившие из бюджета либо из государственных внебюджетных фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета либо указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права (абзац 6 п.5 ст.97 НК).

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.19.3 п.19 ст.107 НК).

Справочно Как в бухгалтерском учете организации отразить ремонт поврежденного в результате стихии имущества за счет бюджетных средств, см. «Субсидии из бюджета на ремонт объекта ЖКХ, поврежденного в результате стихийного бедствия».

01.09.2016

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»