УЦЕНКА ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Уценка остатков товаров, как правило, проводится в связи со снижением (частичной потерей) их потребительских качеств, вызванных, например, истечением сроков реализации или порчей. При проведении рекламных акций, накануне праздников цена на товар может быть снижена с целью повышения спроса на него. При распродажах залежалых товаров и сезонных товаров основная причина уменьшения цены - снижение спроса покупателей.

Уценка товаров, использовавшихся в качестве образцов

Потребительские качества товаров могут снижаться по товарам, использовавшимся в качестве образцов (на выставках, в витринах, на манекенах и т. п.) или служившим украшением витрин (для оформительских и рекламных целей).

Снижение цены, как правило, осуществляется за счет уменьшения (или полной отмены) торговой надбавки. Если же отпускная цена снижается до уровня ниже покупной цены, то в этой части сумма уценки относится на издержки обращения (например, в качестве расходов на рекламу (экспонирование в витринах и демонстрация в торговых залах)) либо на расходы по текущей деятельности.

Пример 1 В магазине одежды обновлена коллекция с женскими пальто и мужскими куртками, в связи с чем пальто (3 шт.) и куртки (2 шт.) из предыдущей коллекции сняты с витрины магазина и возвращены на склад. Директор магазина принял решение произвести уценку их стоимости: женских пальто - за счет отмены торговой надбавки, мужских курток - за счет отмены торговой надбавки и снижения цены приобретения на 30 %. Покупная стоимость женских пальто - 1 500 000 руб., торговая надбавка - 20 % в сумме 300 000 руб., НДС - 20 % в сумме 360 000 руб. Покупная стоимость мужских курток - 1 100 000 руб., торговая надбавка - 15 % в сумме 165 000 руб., НДС - 20 % в сумме 253 000 руб.

Расчет суммы уценки женских пальто приведен в таблице 1.

В бухгалтерском учете результаты уценки отражаются записями:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.32 (счет 41) Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, внесены дополнения постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

Данные о товарах, на которые снижаются цены, заносятся в опись-акт. Форма такой описи-акта может быть следующей:

Уценка товаров в связи с истечением сроков реализации

Для выявления товаров с истекающими сроками реализации, как правило, создается комиссия, которая:

• составляет перечень конкретных товаров, цены на которые подлежат снижению;

• определяет размеры снижения цен по каждому товару.

Цены на остатки товаров, на которые снижаются цены, заносятся в описи-акты. Реализацию отдельных товаров, срок годности которых истек, производят только с разрешения специально уполномоченных государственных органов.

Пример 2 В магазине в связи с истечением сроков реализации директором принято решение уценить 25 пачек кофе за счет отмены торговой надбавки и снижения цены приобретения на 25 %. До проведения уценки розничная цена 1 пачки кофе составляла 109 200 руб., в том числе: • цена приобретения - 70 000 руб.; • торговая надбавка в размере 30 % - 21 000 руб.; • НДС в размере 20 % - 18 200 руб.

Расчет суммы уценки кофе приведен в таблице 3.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Данные о кофе, на который снижается цена, заносятся в опись-акт, форма которой приведена выше.

Обратите внимание! При проведении уценки организациями розничной торговли необходимо помнить, что на алкогольную продукцию крепостью свыше 28 %, производимую (или) реализуемую на территории Республики Беларусь, постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 12.01.2015 № 1 установлены предельные минимальные цены за 0,5 л крепостью 40 % (со стоимостью потребительской тары) в размере: • отпускная цена франко-отправления (без налога на добавленную стоимость) - 40 000 руб.; • розничная цена (с налогом на добавленную стоимость) - 53 000 руб.; • отпускная цена на импортные алкогольные напитки, реализуемые на территории Республики Беларусь (без налога на добавленную стоимость), - 80 000 руб. Эти ограничения не распространяются на магазины беспошлинной торговли.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 апреля 2023 г. на алкогольные напитки, производимые и (или) реализуемые на территории Республики Беларусь, предельные минимальные цены за 0,5 л крепостью 40 % (со стоимостью потребительской тары) установлены в размере: • 6,83 руб. - отпускная цена франко-отправления (без НДС); • 9,04 руб. - розничная цена (с НДС) (приложение 1 к постановлению МАРТ от 02.10.2017 № 52 в ред. постановления МАРТ от 17.04.2023 № 29).

Налоговый учет сумм уценки

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Суммы производимой в установленном порядке уценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар, а также суммы снижения цен на товары с истекающими сроком годности и (или) сроком хранения, сроком службы, товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения, производимые за счет уменьшения покупной стоимости (в случаях, когда размера торговой надбавки недостаточно), включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп.3.26¹⁴ п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Данная норма включена в НК с 1 января 2016 г. В предыдущие годы суммы такой уценки товаров учитывались в составе внереализационных расходов на основании подп.3.27 п.3 ст.129 НК как другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст.30¹ НК.

Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.129 НК указана дата их отражения, - на эту указанную дату (п.2 ст.129 НК).

Дата отражения сумм уценки в подп.3.26¹⁴ п.3 ст.129 НК не установлена. Поэтому отражать ее в составе внереализационных расходов следует на дату отражения ее в бухгалтерском учете.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). Первичным документом на уценку товара является утвержденный акт уценки.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Таким образом, в бухгалтерском учете суммы уценки следует отражать на дату утверждения акта уценки.

Обратите внимание! Вместе с тем, если уценка товара производится в связи с утратой его качества, например, по причине ненадлежащего хранения, такая уценка отражается как потери от порчи имущества. При налогообложении данная уценка учитывается в соответствии с подп.3.14 и 3.2617 п.3 ст.129 и подп.1.9 п.1 ст.131 НК.

23.03.2016

Тамара Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»