Материал помещен в архив

ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ ПОРЯДКА ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов. В связи с этим плательщику важно определить, в каком отчетном периоде суммы НДС признаются налоговыми вычетами.

Определение сумм НДС, подлежащих вычету, осуществляется на основании положений статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Исходя из норм пункта 2 статьи 107 НК налоговыми вычетами признаются суммы НДС:

• предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты);

• уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

• уплаченные в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь).

Рассмотрим на практических примерах порядок принятия к вычету сумм НДС, предъявленных при приобретении на территории Республики Беларусь объектов, плательщиком, определяющим момент фактической реализации методом «по отгрузке».

Так, суммой НДС, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь объектов, признается сумма НДС, выделенная продавцом покупателю, а также сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.3 ст.107 НК).

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении объектов независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые объекты либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (п.6¹ ст.107 НК).

Согласно пункту 5¹ статьи 107 НК при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь объектов налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур (далее - ЭСЧФ), полученных в установленном порядке от продавцов этих объектов, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП).

Следует отметить, что при получении от продавцов объектов ЭСЧФ и их подписании плательщиком в установленном порядке ЭЦП после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, установленные статьей 107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным объектам, но до даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС) за указанный отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм НДС в отношении таких объектов за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные статьей 107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным объектам (п.6¹ ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. С 10 февраля 2021 г. следует применять форму декларации по НДС согласно приложению 1 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь.

Исходя из вышеизложенного условиями для вычета сумм НДС при приобретении объектов на территории Республики Беларусь являются:

• предъявление и выделение продавцом покупателю объектов соответствующих сумм НДС;

• отражение сумм НДС в бухгалтерском учете и в книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком в соответствии с учетной политикой;

• уплата в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

• наличие подписанного покупателем ЭСЧФ, а также иных документов, указанных в пункте 5¹ статьи 107 НК.

Ситуация 1 Поставщиком товара в товарно-транспортной накладной (далее - ТТН) от 24 августа 2018 г. выделен НДС в сумме 18 333 руб., в полученном ЭСЧФ - 18 503 руб. Покупателем на основании ТТН сумма НДС в размере 18 333 руб. отражена в бухгалтерском учете в августе 2018 г. и 17 сентября 2018 г. подписан ЭСЧФ (книга покупок не ведется, отчетным периодом избран календарный месяц).

Поскольку установленные законодательством условия для вычета в совокупности выполнены в отношении суммы НДС 18 333 руб., то покупатель принимает к вычету за август 2018 г. только данную сумму.

Ситуация 2 Поставщиком товара в ТТН от 27 августа 2018 г. выделена сумма НДС 1 232 руб., в полученном ЭСЧФ - 1 125 руб. Покупателем на основании ТТН сумма НДС в размере 1 232 руб. отражена в бухгалтерском учете в августе 2018 г. и 17 сентября 2018 г. подписан ЭСЧФ (книга покупок не ведется, отчетным периодом избран календарный месяц).

За август 2018 г. к вычету принимается НДС, отраженный в бухгалтерском учете, но в пределах суммы, предъявленной в ЭСЧФ, т.е. 1 125 руб.

Ситуация 3 Поставщиком товара в ТТН выделена сумма НДС 1 250 руб., ошибочно выставлены два ЭСЧФ - на суммы по 1 250 руб. На основании ТТН сумма НДС в размере 1 250 руб. отражена покупателем в бухгалтерском учете (книга покупок не ведется), до срока представления декларации по НДС за соответствующий отчетный период подписаны два ЭСЧФ.

К вычету принимается НДС в сумме 1 250 руб., отраженный в бухгалтерском учете и предъявленный в ЭСЧФ.

Сумма НДС в размере 1 250 руб., предъявленная во втором ЭСЧФ, ошибочно выставленном, вычету не подлежит, так как отсутствует факт приобретения объектов.

В данной ситуации следует, используя специальный сервис АИС «Учет счетов-фактур», осуществить управление вычетами и проставить отметку «вычету не подлежит».

Пунктом 1 статьи 10 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», с изменениями и дополнениями, установлено, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Согласно пункту 5 статьи 106¹ НК плательщик, если иное не установлено статьей 106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации объектов выставить ЭСЧФ покупателю объектов.

Таким образом, суммы НДС, отраженные в бухгалтерском учете, должны совпадать с суммами в ЭСЧФ. При несовпадении необходимо выяснить причины расхождения и выставить соответствующие дополнительные (исправленные) ЭСЧФ, либо аннулировать ранее выставленные ЭСЧФ, либо оформить первичные учетные документы на корректировку стоимостных показателей в ранее оформленных первичных учетных документах.

По общему правилу НДС принимается к вычету только после подписания ЭСЧФ покупателем ЭЦП (при выполнении соответственно иных условий осуществления вычета). В случае если ЭСЧФ по покупкам, совершенным за отчетный период, не подписан плательщиком до даты представления декларации по НДС за этот отчетный период, то принятие к вычету сумм НДС производится за тот отчетный период, в котором ЭСЧФ получен и подписан плательщиком ЭЦП в установленном порядке.

Вместе с тем у организаций имеются такие хозяйственные операции, по которым период принятия активов к бухгалтерскому учету отличается от периода реализации этих активов поставщиками.

Ситуация 4 1 июня 2018 г. покупателем оприходован товар, отгруженный продавцом 31 мая 2018 г. Командированным работником данного покупателя 1 июня 2018 г. представлен авансовый отчет по проживанию в гостинице от 31 мая 2018 г. Продавцом товара и продавцом услуг гостиницы выставлены ЭСЧФ в установленные законодательством сроки с указанием момента фактической реализации 31 мая 2018 г. в строке 3 «Дата совершения операции» раздела 1 «Общий раздел» ЭСЧФ. Покупателем ЭСЧФ подписаны: • по приобретенному товару - 1 июля 2018 г.; • по услугам проживания - 25 июня 2018 г. Книга покупок не ведется, отчетный период - календарный месяц.

Поскольку организацией активы приняты к бухгалтерскому учету и суммы НДС отражены в бухгалтерском учете в июне 2018 г., т.е. условия для осуществления вычета сумм НДС, установленные статьей 107 Кодекса, выполнены в июне 2018 г. и ЭСЧФ подписаны ЭЦП до даты представления декларации по НДС за указанный период, следовательно, суммы НДС по таким покупкам организация вправе принять к вычету при представлении декларации по НДС за июнь 2018 г.

При этом исходя из положений подпункта 26.11 пункта 26 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15, с изменениями и дополнениями, в данной ситуации организации необходимо осуществить управление вычетами, используя специальный сервис Портала электронных счетов-фактур (далее - Портал).

В строке 3 «Дата совершения операции» раздела 1 «Общий раздел» ЭСЧФ, полученных от поставщика, указана дата - 31 мая 2018 г. Дата наступления права на вычет, которую Портал проставляет автоматически, когда плательщик получил и подписал входящие ЭСЧФ, не соответствует дате отчетного периода, в котором суммы НДС, предъявленные (указанные) в этом ЭСЧФ, подлежат вычету. Следует изменить дату наступления права на вычет, проставленную Порталом, на последнее число отчетного периода, в котором сумма НДС фактически подлежит вычету, - 30 июня 2018 г.

В целях определения суммы НДС, подлежащей вычету в установленном порядке, плательщики могут вести книгу покупок. Ее ведение устанавливается учетной политикой и является правом, а не обязанностью плательщика (ч.3 п.6¹ ст.107 НК).

В книге покупок в хронологическом порядке по мере выполнения условий, установленных статьей 107 НК или нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь для осуществления вычета сумм НДС, отражаются сведения из документов, на основании которых совершаются покупки, и из ЭСЧФ, на основании которых осуществляется вычет сумм НДС (в том числе ЭСЧФ, получаемых от продавцов объектов, в которых указаны ставка и сумма НДС).

Ситуация 5 Организацией (отчетный период - календарный месяц) товар на основании первичного учетного документа получен 27 июня 2018 г. Предъявленная сумма НДС в бухгалтерском учете также отражена в июне 2018 г. Соответствующая запись в книге покупок произведена в июле 2018 г. ЭСЧФ подписан 5 июля 2018 г., в котором указана дата совершения операции - 27 июня 2018 г.

Поскольку организацией выполнены все условия для осуществления вычета сумм НДС, установленные статьей 107 НК, в июле 2018 г. и ЭСЧФ подписан ЭЦП до даты представления декларации по НДС за данный период, следовательно, организация производит вычет суммы НДС по приобретенному товару за июль 2018 г.

Ситуация 6 Организацией (отчетный период - календарный месяц) товар на основании первичного учетного документа получен 27 июня 2018 г. Предъявленная сумма НДС в бухгалтерском учете также отражена в июне 2018 г. Соответствующая запись в книге покупок произведена в июле 2018 г. ЭСЧФ подписан 3 августа 2018 г., в котором указана дата совершения операции - 27 июня 2018 г.

Поскольку организацией выполнены все условия для осуществления вычета сумм НДС, установленные статьей 107 НК, в июле 2018 г. и ЭСЧФ подписан ЭЦП до даты представления декларации по НДС за данный период, следовательно, организация вправе произвести вычет суммы НДС по приобретенному товару за июль 2018 г.

05.10.2018

Л.И.Павлюкович, главный государственный налоговый инспектор управления информационно-разъяснительной работы инспекции МНС по Брестской области