Материал помещен в архив

ПРАВИЛА ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО КОНТРОЛЯ В АИС «УЧЕТ СЧЕТОВ-ФАКТУР»

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В Республике Беларусь действует автоматизированная информационная система «Учет счетов-фактур» (далее - АИС «Учет счетов-фактур»), позволяющая на основе информации из созданных и направленных (выставленных) плательщиками электронных счетов-фактур (далее - ЭСЧФ) проводить контроль за своевременностью и полнотой отражения финансовых показателей хозяйственной деятельности в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС) и, как следствие, исполнением налоговых обязательств.

От того, верно ли были заполнены реквизиты ЭСЧФ, в какой срок входящий ЭСЧФ был подписан электронной цифровой подписью покупателя, в какой срок ЭСЧФ был направлен на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) продавцом или импортером, произведено ли управление вычетами, зависит результат предварительного контроля, определяемый по правилам, заложенным в АИС «Учет счетов-фактур».

Справочно В личном кабинете субъекта хозяйствования во всем функционале (разделах меню) изменено название «камеральный контроль» на «предварительный контроль».

Предварительный контроль в АИС «Учет счетов-фактур» отвечает за сравнение значений, указанных в ЭСЧФ и декларации по НДС. Для этого в системе создан раздел «Предварительный контроль», который содержит набор различных видов контроля. Проверка ЭСЧФ происходит посредством запуска одной или нескольких карточек контроля (КК). По результатам предварительного контроля сохраняются данные по тем КК, у которых найдены расхождения (там, где отклонений нет, данные не сохраняются). Для просмотра результатов по конкретным контролям предусмотрены протоколы, которые визуализируют отклонения по заданным КК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС (далее - постановление № 2).

Реквизиты ЭСЧФ, заполненные не в соответствии с требованиями Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15 (далее - Инструкция № 15), с изменениями и дополнениями, могут существенно исказить результаты предварительного контроля.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3 (далее - постановление № 3). Комментарий см. здесь.

Настоящей статьей мы открываем серию публикаций на тему «Правила предварительного контроля в АИС "Учет счетов-фактур"», в которых будут разъяснены правила проведения плательщиками предварительного контроля по двадцати видам предварительного контроля по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), заложенным в АИС «Учет счетов-фактур». В рамках каждого вида предварительного контроля на конкретных примерах будут рассмотрены порядок заполнения отдельных разделов ЭСЧФ, а также влияние ошибок, допущенных при заполнении ЭСЧФ, на результаты предварительного контроля. Читателям будут даны подсказки об особенностях заполнения ЭСЧФ, советы по недопущению возможных ошибок и предложены способы исправления допущенных ошибок.

В данном материале рассмотрим правила проведения плательщиками предварительного контроля строк 1 «По операциям, облагаемым по ставке» (20 %) и 1¹ «По операциям, облагаемым по ставке» (25 %) раздела I «Налоговая база» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС по двум видам предварительного контроля по НДС, заложенным в разделе «Предварительный контроль» АИС «Учет счетов-фактур», а именно правила по следующим видам предварительного контроля:

• КК-1: Проверка операций, облагаемых по ставке 20 %;

• КК-25: Проверка операций, облагаемых по ставке 25 %.

Запуск предварительного контроля доступен в личном кабинете субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур» в разделе «Предварительный контроль». При вызове функционала «Запуск предварительного контроля» - «Создать предварительный контроль» можно выбрать параметры отбора и нужный вид предварительного контроля. По итогам отработки выбранного(ых) вида(ов) предварительного контроля системой будет сформирована карточка контроля (КК) с информацией о наличии либо отсутствии отклонения(ий).

Карточка контроля «КК-1: Проверка операций, облагаемых по ставке 20 %»

При отборе ЭСЧФ для определения, к какому отчетному периоду относится хозяйственная операция, отраженная в ЭСЧФ, используется дата из строки 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ (если плательщиком не производилось управление вычетами). Если дата из указанной строки попадает в заданный период проверки, то такой ЭСЧФ попадает в выборку (при условии, что остальные требования соблюдены).

Подсчет значений из ЭСЧФ происходит нарастающим итогом в пределах календарного года. Из ЭСЧФ отбираются товарные позиции, где указана ставка НДС в размере 20 %.

Правило подсчета отклонения для формирования карточки контроля «КК-1: Проверка операций, облагаемых по ставке 20 %» (см. табл.1).

* Для сравнения принимаются показатели последней представленной плательщиком в налоговый орган декларации по НДС.

Пример 18 июля 2018 г. бухгалтер готовит декларацию по НДС за январь - июнь 2018 г. и хочет сверить показатель исчисленной суммы НДС по ставке в размере 20 % по данным бухгалтерского (налогового) учета с данными из ЭСЧФ. Отчетный период по НДС - календарный месяц. В налоговом органе находится представленная плательщиком декларация по НДС за январь - май 2018 г., в которой по строке 1 раздела I части I отражены оборот в сумме 80 206,18 руб. и сумма НДС, исчисленная от этого оборота в размере 13 367,70 руб. Бухгалтер запускает в АИС «Учет счетов-фактур» предварительный контроль КК-1 за отчетный период январь - июнь 2018 г., и по итогам отработки, если плательщик осуществлял в июне 2018 г. сделки по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и выставлял (направлял) ЭСЧФ, будет определено отклонение или его отсутствие на основе показателей: последней представленной в налоговый орган декларации по НДС, оборота и суммы НДС из выставленных (направленных) ЭСЧФ, относящихся по дате совершения операции к отчетному периоду январь - июнь 2018 г. (см. табл.2).

Отклонение по графам 3 и 6 таблицы 2 характеризует соответственно величину суммы оборота и суммы НДС по ставке в размере 20 %, на которые следует увеличить показатели строки 1 раздела I части I декларации по НДС за январь - май 2018 г., чтобы получить показатели строки 1 раздела I части I декларации по НДС за январь - июнь 2018 г. Данное правило сработает при условии, что реквизиты и данные выставленных (направленных) ЭСЧФ по сделкам, совершенным в июне 2018 г., заполнены безошибочно.

Таким образом, если данные предварительного контроля совпали с данными бухгалтерского (налогового) учета, то в строке 1 раздела I части I декларации по НДС за январь - июнь 2018 г. по условиям примера должны быть отражены следующие показатели (см. табл.3).

После представления декларации по НДС за январь - июнь 2018 г. в налоговый орган рекомендуется запустить предварительный контроль КК-1, чтобы сверка произошла уже на основании сведений из представленной декларации по НДС за январь - июнь 2018 г.

Если же данные предварительного контроля КК-1, проведенного на основании сведений из представленной декларации по НДС за январь - май 2018 г., не совпали с данными бухгалтерского (налогового) учета, то необходимо проанализировать возможные причины несоответствий.

Какие ошибки при заполнении ЭСЧФ могут повлиять на формирование отклонения при проведении предварительного контроля КК-1?

ОШИБКА 1: при создании ЭСЧФ и выборе ставки НДС в размере 20 % не следует выбирать значение «расчетная ставка» и вручную вводить цифровое значение «20».

ВЕРНО:

• выбрать значение ставки НДС «20 %» (см. рис.1);

• в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ дополнительные признаки не проставлять.

Рисунок 1

Как исправить?

Требуется выставить ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором:

• в строке 3 «Дата совершения операции» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;

• в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием ставки НДС в исходном ЭСЧФ».

ОШИБКА 2: в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ неверно указана дата совершения операции.

ВЕРНО: в строке 3 «Дата совершения операции» указать правильную дату, руководствуясь положениями статьи 100 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Как исправить?

Если дату совершения операции нужно исправить на более позднюю, чем та, которая указана в строке 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ, то это можно сделать, создав ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором:

• в строке 3 «Дата совершения операции» указать верную дату;

• в строке 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;

• в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием даты совершения операции в исходном ЭСЧФ».

Если дату совершения операции нужно исправить на более раннюю, чем та, которая указана в строке 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ, то это можно сделать только путем аннулирования исходного ЭСЧФ с даты совершения операции (из строки 3 исходного ЭСЧФ) и созданием «нового» исходного ЭСЧФ с верными значениями с указанием в строке 31 «Дополнительные сведения» информации о причине создания «нового» исходного ЭСЧФ, например «Данный ЭСЧФ создан взамен аннулированного исходного ЭСЧФ № 111111111-2018-хххххххххх в связи с неверным указанием в нем даты совершения операции».

ОШИБКА 3: уменьшена налоговая база НДС на сумму, указанную в аннулируемом ЭСЧФ, до его подписания получателем электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП).

В отношении исходного ЭСЧФ, относящегося по дате совершения операции, который подписан получателем ЭЦП, поставщик инициирует аннулирование ЭСЧФ датой совершения операции из аннулируемого ЭСЧФ. Если получатель не подписал ЭЦП аннулированный ЭСЧФ, то такой ЭСЧФ будет в статусе «Выставлен. Аннулирован поставщиком». При предварительном контроле этот статус по исходному ЭСЧФ не уменьшает налоговую базу НДС на сумму, указанную в аннулируемом ЭСЧФ, до его подписания ЭЦП получателем.

ВЕРНО: уменьшить налоговую базу НДС на сумму, указанную в аннулируемом ЭСЧФ, после его подписания получателем ЭЦП.

ОШИБКА 4: уменьшена налоговая база НДС на сумму, указанную в ЭСЧФ со статусом «Дополнительный» (со ссылкой на исходный) с отрицательным значением суммы НДС, либо в выставленном исправленном ЭСЧФ указана меньшая сумма НДС, чем в исходном ЭСЧФ (который был подписан получателем ЭЦП) до их подписания ЭЦП получателя.

ВЕРНО: уменьшить налоговую базу НДС после подписания ЭСЧФ получателем ЭЦП.

Как проверить статус ЭСЧФ и избежать ошибки?

Для этого достаточно в разделе «Мониторинг сделок» запустить выборку за требуемый отчетный период, результат выборки выгрузить в Excel-таблицу. Excel-таблица будет содержать информацию о статусе каждого ЭСЧФ, попавшего в выборку.

Карточка контроля «КК-25: Проверка операций, облагаемых по ставке 25 %»

Напомним, что ставка НДС в размере 25 % применяется в отношении оборотов по реализации услуг электросвязи.

При отборе ЭСЧФ для определения, к какому отчетному периоду относится хозяйственная операция, отраженная в ЭСЧФ, используется дата из строки 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ (если плательщиком не производилось управление вычетами). Если дата из указанной строки попадает в заданный период проверки, то такой ЭСЧФ попадает в выборку (при условии, что остальные требования соблюдены).

Подсчет значений из ЭСЧФ происходит нарастающим итогом в пределах календарного года. Из ЭСЧФ отбираются товарные позиции, где указана ставка НДС в размере 25 %.

Правило подсчета отклонения для формирования карточки контроля «КК-25: Проверка операций, облагаемых по ставке 25 %» (см. табл.4).

* Для сравнения принимаются показатели последней представленной плательщиком в налоговый орган декларации по НДС.

При возникновении отклонений по указанному виду предварительного контроля характер ошибок и способы их исправления аналогичны способам, изложенным ранее в разделе «Карточка контроля "КК-1: Проверка операций, облагаемых по ставке 20 %"» настоящей статьи.

Пример Отчетный период по НДС - календарный месяц. В налоговом органе находится представленная плательщиком декларация по НДС за январь - июнь 2018 г., в которой по строке 11 раздела I части I отражены оборот в сумме 25 680,25 руб. и сумма НДС, исчисленная от этого оборота в размере 5 136,44 руб. По результатам предварительного контроля карточка контроля КК-25 показала отклонение по налоговой базе и сумме НДС (см. табл.5).

Наличие такого отклонения может свидетельствовать о математическом округлении.

При возникновении ситуаций, связанных с математическим округлением стоимостных показателей за счет обобщения данных (сведения, агрегации), являющихся результатом формирования итоговых показателей при заполнении налоговой отчетности за счет интеграции всех стоимостных показателей из первичных учетных документов (данных бухгалтерского учета), ЭСЧФ, регистров налогового учета, следует руководствоваться письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 декабря 2016 г. № 2-1-10/02408 «О математическом округлении при предъявлении и исчислении сумм НДС» (размещено на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь www.nalog.gov.by в разделе «Электронные счета-фактуры»).

Сумму НДС, определенную как разницу между общей суммой НДС, предъявленной продавцом в первичных учетных документах и ЭСЧФ покупателям за отчетный период, и суммой НДС, рассчитанной с применением соответствующего расчета (25/125, 20/120) от общей суммы налоговой базы с учетом НДС, подлежащей указанию в строках 1-2 раздела I части I декларации по НДС, следует отразить в графе 4 «Сумма НДС» строки 11 «Суммы налога, излишне предъявленные покупателям». Такая разница может иметь положительное либо отрицательное значение.

Плательщику в рассматриваемом примере следует представить декларацию по НДС с внесенными изменениями и дополнениями.

На условиях данного примера сумма налога, отраженная по строке 11 декларации по НДС, будет иметь положительное значение, так как продавцом в ЭСЧФ покупателям за отчетный период предъявлена для вычета большая сумма НДС по ставке в размере 25 %, нежели общая сумма НДС, определенная по строке 1¹ декларации по НДС (см. табл.6).

Ранее были разъяснены правила проведения плательщиками предварительного контроля по двум видам предварительного контроля:

• КК-1: Проверка операций, облагаемых по ставке 20 %;

• КК-25: Проверка операций, облагаемых по ставке 25 %,

а также рассмотрено влияние ошибок, допущенных при заполнении сведений в ЭСЧФ по указанным ставкам, на результаты предварительного контроля. Читателям даны советы по недопущению возможных ошибок и предложены способы исправления допущенных ошибок.

Далее рассмотрим заложенные в разделе «Предварительный контроль» личного кабинета субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур» правила проведения плательщиками предварительного контроля по НДС отдельных строк раздела I «Налоговая база» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС, а именно:

• строки 2 «По операциям, облагаемым по ставке» (18 %);

• строки 3 «По операциям, облагаемым по ставке (строка 3.1 + строка 3.2 + строка 3.3), в том числе:» (10 %);

• строки 3.1 «при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства» (10 %);

• строки 3.2 «при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь» (10 %);

• строки 3.3 «при реализации иных товаров» (10 %).

Указанным строкам декларации по НДС соответствует определенный вид предварительного контроля (см. табл.7).

Запуск предварительного контроля доступен в личном кабинете субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур» в разделе «Предварительный контроль». При вызове функционала «Запуск предварительного контроля» - «Создать предварительный контроль» можно выбрать параметры отбора и нужный вид предварительного контроля. По итогам отработки выбранного(ых) вида(ов) предварительного контроля системой будет сформирована карточка контроля (КК) с информацией о наличии либо отсутствии отклонения(ий).

Карточка контроля «КК-2: Проверка операций, облагаемых по ставке 18 %»

При отборе ЭСЧФ для определения, к какому отчетному периоду относится хозяйственная операция, отраженная в ЭСЧФ, используется дата из строки 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ (если плательщиком не производилось управление вычетами). Если дата из указанной строки попадает в заданный период проверки, то такой ЭСЧФ попадает в выборку (при условии, что остальные требования соблюдены).

Подсчет значений из ЭСЧФ происходит нарастающим итогом в пределах календарного года. Из ЭСЧФ отбираются товарные позиции, где указана ставка НДС в размере 18 %.

Правило подсчета отклонения для формирования карточки контроля «КК-2: Проверка операций, облагаемых по ставке 18 %» (см. табл.8).

* Для сравнения принимаются показатели последней представленной плательщиком в налоговый орган декларации по НДС.

Напомним, что согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 102 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) с 1 января 2010 г. вместо ставки НДС в размере 18 % применяется ставка НДС в размере 20 %.

Исходя из норм пункта 10 статьи 103 НК при изменении порядка исчисления НДС (изменение состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления НДС.

Это означает, что ставка НДС в размере 18 % применялась в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных до 1 января 2010 г.

Однако даже в настоящее время может возникнуть ситуация, связанная с отражением оборотов по данной ставке в декларации по НДС. Что это за ситуация?

Пример Белорусская организация (поставщик) оказывала организации (покупателю) услуги по электроснабжению в 2009 г., которые облагались НДС по ставке в размере 18 %. За просрочку платежей в 2009 г. была начислена пеня в сумме 32,00 руб. (в том числе НДС в размере 4,88 руб.). У поставщика отчетный период по НДС - календарный месяц. Организация (покупатель) перечислила энергоснабжающей организации сумму пени в феврале 2018 г. По какой ставке следует произвести налогообложение НДС суммы полученной пени? В соответствии с подпунктом 18.1 пункта 18 статьи 98 НК налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налогообложение НДС поступивших сумм, увеличивающих налоговую базу на основании норм пункта 18 статьи 98 НК, осуществляется по той же ставке НДС, которая применялась при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в отношении которых получены эти суммы. Суммы, увеличивающие налоговую базу по операциям, указанным в строках 1-9 декларации по НДС, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям (абз.4 подп.14.1 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42). Поскольку сумма полученной пени связана с расчетом за оказанные услуги по энергоснабжению, которые в момент их оказания (2009 г.) облагались НДС по ставке в размере 18 %, то полученную в феврале 2018 г. сумму пени следует отразить по строке 2 раздела I части I декларации по НДС за январь - февраль 2018 г. (если отчетный период - календарный месяц). В рассматриваемом примере момент фактической реализации в отношении суммы, увеличивающей налоговую базу НДС, наступил в 2018 г., что является основанием для создания и направления на Портал поставщиком ЭСЧФ (абз.6 подп.3.1 п.3 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15). Причем согласно подпункту 3.2 пункта 3 вышеуказанного постановления требуется создать дополнительный ЭСЧФ. Верно при создании такого ЭСЧФ выбрать тип «Дополнительный без ссылки на ЭСЧФ», так как исходный ЭСЧФ отсутствует, и в разделе 3 «Реквизиты получателя» ЭСЧФ не заполнять строку 17 «УНП». В графе 9 «НДС ставка, %» раздела 6 «Данные по товарам, (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ указать «18» (т. е. ставка НДС в размере 18 %). Если при запуске предварительного контроля КК-2: Проверка операций, облагаемых по ставке 18 %, после представления декларации по НДС за январь - февраль 2018 г. в карточке контроля будут установлены расхождения, то необходимо проанализировать возможные причины их возникновения (см. табл.9).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. подпункт 3.1 пункта 3 постановления № 15 на основании постановления № 3 исключен.

Отклонение по графам 3 и 6 таблицы 3 свидетельствует о невыставлении ЭСЧФ поставщиком, что является нарушением обязательных требований статьи 106¹ НК.

После создания и направления ЭСЧФ на Портал отклонение по карточке контроля «КК-2: Проверка операций, облагаемых по ставке 18 %» будет отсутствовать.

Какие ошибки при заполнении ЭСЧФ могут повлиять на формирование отклонения при проведении предварительного контроля КК-2?

ОШИБКА 1: по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым НДС по ставке в размере 18 %, обороты по реализации которых отражаются в строке 2 раздела I части I декларации по НДС, при создании ЭСЧФ и выборе ставки НДС в размере 18 % не следует выбирать значение «расчетная ставка» и вручную вводить цифровое значение «18».

ВЕРНО:

• выбрать значение ставки НДС «18 %» (см. рис.2);

• в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ дополнительные признаки не проставлять.

Рис.2

Как исправить?

Требуется выставить ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором:

• в строке 3 «Дата совершения операции» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;

• в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием ставки НДС в исходном ЭСЧФ».

Следует учитывать, что исправленный ЭСЧФ, который выставлен к исходному, подписанному ЭЦП двумя сторонами, будет участвовать в предварительном контроле только после подписания ЭЦП второй стороной. Исправленный ЭСЧФ, который выставлен к исходному, подписанному ЭЦП только стороной, создавшей исходный ЭСЧФ, участвует в предварительном контроле после его подписания стороной, создавшей исправленный ЭСЧФ (подп.8.5 п.8 Инструкции № 15).

ОШИБКА 2: в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ неверно указана дата совершения операции.

ВЕРНО: в строке 3 «Дата совершения операции» указать правильную дату, руководствуясь положениями статьи 100 НК.

Как исправить?

Если дату совершения операции нужно исправить на более позднюю, чем та, которая указана в строке 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ, то это можно сделать, создав ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором:

• в строке 3 «Дата совершения операции» указать верную дату;

• в строке 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;

• в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием даты совершения операции в исходном ЭСЧФ».

Исправленный ЭСЧФ, который выставлен к исходному, подписанному ЭЦП двумя сторонами, будет участвовать в предварительном контроле только после подписания ЭЦП второй стороной. Исправленный ЭСЧФ, который выставлен к исходному, подписанному ЭЦП только стороной, создавшей исходный ЭСЧФ, участвует в предварительном контроле после его подписания стороной, создавшей исправленный ЭСЧФ (подп.8.5 п.8 Инструкции № 15).

Если дату совершения операции нужно исправить на более раннюю, чем та, которая указана в строке 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ, то это можно сделать только путем аннулирования исходного ЭСЧФ с даты совершения операции (из строки 3 исходного ЭСЧФ) и созданием «нового» исходного ЭСЧФ с верными значениями с указанием в строке 31 «Дополнительные сведения» - информации о причине создания «нового» исходного ЭСЧФ, например «Данный ЭСЧФ создан взамен аннулированного исходного ЭСЧФ № 111111111-2018-хххххххххх в связи с неверным указанием в нем даты совершения операции».

ОШИБКА 3: в декларации по НДС уменьшена налоговая база НДС на сумму, указанную в аннулируемом ЭСЧФ, до его подписания получателем ЭЦП.

ВЕРНО: уменьшить налоговую базу НДС на сумму, указанную в аннулируемом ЭСЧФ, после его подписания ЭЦП получателя. Аннулированный ЭСЧФ будет участвовать в предварительном контроле только после выполнения условий, указанных в подпункте 8.6 пункта 8 Инструкции № 15 (примечание 1).

ОШИБКА 4: в декларации по НДС уменьшена налоговая база НДС на сумму, указанную в ЭСЧФ со статусом «Дополнительный» (со ссылкой на исходный, который был подписан получателем ЭЦП) с отрицательным значением суммы НДС, до подписания дополнительного ЭСЧФ ЭЦП получателя.

ВЕРНО: уменьшить налоговую базу НДС на сумму, указанную в дополнительном ЭСЧФ, после его подписания ЭЦП получателя.

В случаях, когда к исходному ЭСЧФ, который подписан ЭЦП только стороной, создавшей данный ЭСЧФ, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) сумму НДС, статус «На согласовании» не применяется. В таком случае дополнительный ЭСЧФ принимает статус «Выставлен» или «Выставлен. Подписан получателем» (подп.8.5 п.8 Инструкции № 15), т. е. такой дополнительный ЭСЧФ будет участвовать в предварительном контроле.

Дополнительный ЭСЧФ, который выставлен к исходному, подписанному ЭЦП двумя сторонами, участвует в предварительном контроле после его подписания второй стороной.

ОШИБКА 5: в декларации по НДС уменьшена налоговая база НДС на сумму, указанную в ЭСЧФ со статусом «Исправленный», в котором указана меньшая сумма НДС, чем в исходном ЭСЧФ (который был подписан получателем ЭЦП), до подписания исправленного ЭСЧФ ЭЦП получателя.

ВЕРНО: уменьшить налоговую базу НДС на сумму, указанную в исправленном ЭСЧФ, после его подписания ЭЦП получателя (при выполнении условий (подп.8.5 п.8 Инструкции № 15)).

Как проверить статус ЭСЧФ и избежать ошибки?

Для этого достаточно в разделе «Мониторинг сделок» запустить выборку за требуемый отчетный период, результат выборки выгрузить в Excel-таблицу. Excel-таблица будет содержать информацию о статусе каждого ЭСЧФ, попавшего в выборку.

Карточка контроля «КК-3: Проверка операций, облагаемых по ставке 10 %»

Ставка НДС в размере 10 % применяется:

• при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства (подп.1.2.1 п.1 ст.102 НК). Обороты по реализации продукции данного вида отражаются в строке 3.1 раздела I части I декларации по НДС;

• при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» (подп.1.2.2 п.1 ст.102 НК). Обороты по реализации товаров, включенных в указанный перечень, отражаются в строке 3.2 раздела I части I декларации по НДС;

• при увеличении налоговой базы при реализации товаров, указанных в подпунктах 1.2.1 и 1.2.2 пункта 1 статьи 102 НК, на суммы, указанные в части второй пункта 6 (примечание 2) и части второй пункта 7 статьи 97 (примечание 2) и в пункте 18 статьи 98 (примечание 3) НК (подп.1.2.3 п.1 ст.102 НК). Указанные суммы отражаются в той строке декларации по НДС, в которой была отражена налоговая база по реализации соответствующих товаров (продукции) (абз.4 подп.14.1 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением № 2.

Алгоритм предварительного контроля по КК-3 осуществляет сверку показателя оборота и суммы НДС, отраженных в строке 3 «По операциям, облагаемым по ставке (строка 3.1 + строка 3.2 + строка 3.3), в том числе:», и не детализирован в разрезе строк 3.1, 3.2, 3.3 декларации по НДС, так как строка 3 складывается из показателей данных строк.

При отборе ЭСЧФ для определения, к какому отчетному периоду относится хозяйственная операция, отраженная в ЭСЧФ, используется дата из строки 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ (если плательщиком не производилось управление вычетами). Если дата из указанной строки попадает в заданный период проверки, то такой ЭСЧФ попадает в выборку (при условии, что остальные требования соблюдены).

Подсчет значений из ЭСЧФ происходит нарастающим итогом в пределах календарного года. Из ЭСЧФ отбираются товарные позиции, где указана ставка НДС в размере 10 %.

Правило подсчета отклонения для формирования карточки контроля «КК-3: Проверка операций, облагаемых по ставке 10 %» (см. табл.10).

* Для сравнения принимаются показатели последней представленной плательщиком в налоговый орган декларации по НДС.

Пример 17 сентября 2018 г. бухгалтер составляет декларацию по НДС за январь - август 2018 г. и хочет сверить показатель исчисленной суммы НДС по ставке в размере 10 % по данным бухгалтерского (налогового) учета с данными из ЭСЧФ. Отчетный период по НДС - календарный месяц. В налоговом органе находится представленная плательщиком декларация по НДС за январь - июль 2018 г., в которой по строке 3 раздела I части I отражены оборот в сумме 1 580 900,50 руб. и сумма НДС, исчисленная от этого оборота, в размере 143 718,23 руб. Бухгалтер запускает в АИС «Учет счетов-фактур» предварительный контроль КК-3 за отчетный период январь - август 2018 г., и по итогам отработки, если плательщик осуществлял в августе 2018 г. сделки по реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав, облагаемые НДС по ставке 10 %, и выставлял (направлял) ЭСЧФ, будет определен результат (отклонение или его отсутствие) на основе показателей: последней представленной в налоговый орган декларации по НДС, оборота и суммы НДС из выставленных (направленных) ЭСЧФ, относящихся по дате совершения операции к отчетному периоду январь - август 2018 г. По результатам предварительного контроля карточка контроля КК-3 показала отклонение по налоговой базе и сумме НДС (см. табл.11).

Отклонение по графам 3 и 6 таблицы 5 характеризует соответственно величину суммы оборота и суммы НДС по ставке в размере 10 %, на которые следует увеличить показатели строки 3 раздела I части I декларации по НДС за январь - июль 2018 г., чтобы получить показатели строки 3 раздела I части I декларации по НДС за январь - август 2018 г. Это правило сработает при условии, что реквизиты и данные выставленных (направленных) ЭСЧФ по сделкам, совершенным в августе 2018 г., заполнены безошибочно.

Таким образом, если данные предварительного контроля совпали с данными бухгалтерского (налогового) учета, то в строке 3 раздела I части I декларации по НДС за январь - август 2018 г. по условиям примера должны быть отражены следующие показатели (см. табл.12).

После представления в налоговый орган декларации по НДС за январь - август 2018 г. рекомендуется запустить предварительный контроль КК-3, чтобы сверка произошла уже на основании сведений из представленной декларации по НДС за январь - август 2018 г.

Если же данные предварительного контроля КК-3, проведенного на основании сведений из представленной декларации по НДС за январь - июль 2018 г. (см. табл.5), не совпали с данными бухгалтерского (налогового) учета, то необходимо проанализировать возможные причины несоответствий.

Какие ошибки при заполнении ЭСЧФ могут повлиять на формирование отклонения при проведении предварительного контроля КК-3?

ОШИБКА 1: при создании ЭСЧФ и выборе ставки НДС в размере 10 % не следует выбирать значение «расчетная ставка» и вручную вводить цифровое значение «10».

ВЕРНО:

• выбрать значение ставки НДС «10 %» (см. рис.3);

• в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ дополнительные признаки не проставлять.

Рис.3

Как исправить?

Требуется выставить ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором:

• в строке 3 «Дата совершения операции» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;

• в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием ставки НДС в исходном ЭСЧФ».

Исправленный ЭСЧФ, который выставлен к исходному, подписанному ЭЦП двумя сторонами, будет участвовать в предварительном контроле только после подписания ЭЦП второй стороной. Исправленный ЭСЧФ, который выставлен к исходному, подписанному ЭЦП только стороной, создавшей исходный ЭСЧФ, участвует в предварительном контроле после его подписания стороной, создавшей исправленный ЭСЧФ (подп.8.5 п.8 Инструкции № 15).

ОШИБКА 2: в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ неверно указана дата совершения операции.

ВЕРНО: в строке 3 «Дата совершения операции» указать правильную дату, руководствуясь положениями статьи 100 НК.

Как исправить?

Если дату совершения операции нужно исправить на более позднюю, чем та, которая указана в строке 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ, то это можно сделать, создав ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором:

• в строке 3 «Дата совершения операции» указать верную дату;

• в строке 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;

• в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием даты совершения операции в исходном ЭСЧФ».

Исправленный ЭСЧФ, который выставлен к исходному, подписанному ЭЦП двумя сторонами, будет участвовать в предварительном контроле только после подписания ЭЦП второй стороной. Исправленный ЭСЧФ, который выставлен к исходному, подписанному ЭЦП только стороной, создавшей исходный ЭСЧФ, участвует в предварительном контроле после его подписания стороной, создавшей исправленный ЭСЧФ (подп.8.5 п.8 Инструкции № 15).

Если дату совершения операции нужно исправить на более раннюю, чем та, которая указана в строке 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ, то это можно сделать только путем аннулирования исходного ЭСЧФ с даты совершения операции (из строки 3 исходного ЭСЧФ) и созданием «нового» исходного ЭСЧФ с верными значениями с указанием в строке 31 «Дополнительные сведения» - информации о причине создания «нового» исходного ЭСЧФ, например «Данный ЭСЧФ создан взамен аннулированного исходного ЭСЧФ № 111111111-2018-хххххххххх в связи с неверным указанием в нем даты совершения операции».

ОШИБКА 3: в декларации по НДС уменьшена налоговая база НДС на сумму, указанную в аннулируемом ЭСЧФ, до его подписания получателем ЭЦП.

ВЕРНО: уменьшить налоговую базу НДС на сумму, указанную в аннулируемом ЭСЧФ, после его подписания ЭЦП получателя. Аннулированный ЭСЧФ будет участвовать в предварительном контроле только после выполнения условий, указанных в подп.8.6 п.8 Инструкции № 15 (примечание 1).

ОШИБКА 4: в декларации по НДС уменьшена налоговая база НДС на сумму, указанную в ЭСЧФ со статусом «Дополнительный» (со ссылкой на исходный, который был подписан получателем ЭЦП) с отрицательным значением суммы НДС, до подписания дополнительного ЭСЧФ ЭЦП получателя.

ВЕРНО: уменьшить налоговую базу НДС на сумму, указанную в дополнительном ЭСЧФ, после его подписания ЭЦП получателя.

В случаях, когда к исходному ЭСЧФ, который подписан ЭЦП только стороной, создавшей данный ЭСЧФ, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) сумму НДС, статус «На согласовании» не применяется. В таком случае дополнительный ЭСЧФ принимает статус «Выставлен» или «Выставлен. Подписан получателем» (подп.8.5 п.8 Инструкции № 15), т. е. такой дополнительный ЭСЧФ будет участвовать в предварительном контроле.

Дополнительный ЭСЧФ, который выставлен к исходному, подписанному ЭЦП двумя сторонами, участвует в предварительном контроле после его подписания второй стороной.

ОШИБКА 5: в декларации по НДС уменьшена налоговая база НДС на сумму, указанную в ЭСЧФ со статусом «Исправленный», в котором указана меньшая сумма НДС, чем в исходном ЭСЧФ (который был подписан получателем ЭЦП), до его подписания ЭЦП получателя.

ВЕРНО: уменьшить налоговую базу НДС на сумму, указанную в исправленном ЭСЧФ, после его подписания ЭЦП получателя (при выполнении условий (подп.8.5 п.8 Инструкции № 15)).

Как проверить статус ЭСЧФ и избежать ошибки?

Для этого достаточно в разделе «Мониторинг сделок» запустить выборку за требуемый отчетный период, результат выборки выгрузить в Excel-таблицу. Excel-таблица будет содержать информацию о статусе каждого ЭСЧФ, попавшего в выборку.

Ранее были разъяснены правила проведения плательщиками предварительного контроля по следующим видам предварительного контроля:

• КК-1: Проверка операций, облагаемых по ставке 20 %;

• КК-25: Проверка операций, облагаемых по ставке 25 %;

• КК-2: Проверка операций, облагаемых по ставке 18 %;

• КК-3: Проверка операций, облагаемых по ставке 10 %,

а также рассмотрено влияние ошибок, допущенных при заполнении сведений в ЭСЧФ по указанным ставкам, на результаты предварительного контроля. Читателям даны советы по недопущению возможных ошибок и предложены способы исправления допущенных ошибок.

Далее рассмотрим заложенные в разделе «Предварительный контроль» личного кабинета субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур» правила проведения плательщиками предварительного контроля по НДС отдельных строк раздела I «Налоговая база» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС, а именно:

• строки 4 «По операциям, облагаемым по ставке» (16,67 %);

• строки 5 «По операциям, облагаемым по ставке» (9,09 %).

Указанным строкам декларации по НДС соответствует определенный вид предварительного контроля (см. табл.13).

Запуск предварительного контроля доступен в личном кабинете субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур» в разделе «Предварительный контроль». При вызове функционала «Запуск предварительного контроля» - «Создать предварительный контроль» можно выбрать параметры отбора и нужный вид предварительного контроля. По итогам отработки выбранного(ых) вида(ов) предварительного контроля системой будет сформирована карточка контроля (КК) с информацией о наличии либо отсутствии отклонения(ий).

Обращаем внимание, что в целях обеспечения производительной работы Портала ЭСЧФ в сентябре 2018 г. доработано программное обеспечение, обеспечивающее просмотр ЭСЧФ, вошедших в предварительный контроль при наличии отклонений. Порядок просмотра ЭСЧФ, выгруженных в предварительном контроле в архивные файлы, размещен на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (www.nalog.gov.by) в разделе «Электронные счета-фактуры».

Ставки НДС в размере 16,67 % или 9,09 % применяются при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС, а также при увеличении налоговой базы при реализации товаров, указанных в подпункте 1.4 пункта 1 статьи 102 НК, на суммы, указанные в части второй пункта 6 и части второй пункта 7 статьи 97 (примечание 2) и в пункте 18 статьи 98 (примечание 3) НК (подп.1.4 п.1 ст.102 НК).

Розничной ценой является цена, устанавливаемая на товары, предназначенные для продажи физическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью, а также в случаях, разрешенных законодательством, - юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям (Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22 июля 2011 г. № 111).

Согласно Закону Республики Беларусь от 10 мая 1999 г. № 255-З «О ценообразовании» регулируемая цена (тариф) - цена (тариф), устанавливаемая субъектами ценообразования, осуществляющими регулирование цен (тарифов). При этом регулируемая цена (тариф) может иметь фиксированную или предельную величину (т. е. определяться в твердо выраженной денежной величине либо ее величина ограничивается верхним и (или) нижним пределами).

В настоящее время в Республике Беларусь не установлены виды товаров, реализация которых производится по регулируемым розничным ценам.

Таким образом, налогообложение реализации товаров в розничной торговой сети по ставкам НДС в размере 16,67 % и 9,09 % в Республике Беларусь в настоящее время не производится.

Однако довольно часто встречается ошибка у плательщиков, реализующих товары, облагаемые по ставкам НДС в размере 20 % или 10 %, в части неправомерного отражения налоговой базы НДС и суммы исчисленного от нее НДС в строке 4 «По операциям, облагаемым по ставке» (16,67 %) или строке 5 «По операциям, облагаемым по ставке» (9,09 %) раздела I части I декларации по НДС.

В связи с этим налоговая база НДС, сформированная исходя из стоимости реализованных товаров по ставкам НДС в размере 20 % или 10 %, и сумма исчисленного НДС подлежат отражению соответственно в строке 1 «По операциям, облагаемым по ставке» (20/120) или строке 3 «По операциям, облагаемым по ставке (строка 3.1 + строка 3.2 + строка 3.3), в том числе:» (10/110) раздела I части I декларации по НДС. А суммы, увеличивающие (уменьшающие) налоговую базу по указанным ставкам НДС, отражаются по соответствующим строкам (абз.4 подп.14.1 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42 (далее - Инструкция № 42)).

Абзацами шестым и седьмым подпункта 3.1 пункта 3 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры» (далее - постановление № 15) установлено, что создание ЭСЧФ осуществляется по:

• суммам, увеличивающим (уменьшающим) налоговую базу НДС в соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 97 НК, момент фактической реализации которых наступил с 1 июля 2016 г.;

• суммам, увеличивающим налоговую базу НДС в соответствии с пунктом 18 статьи 98 НК, момент фактической реализации которых наступил с 1 июля 2016 г.

Согласно подпункту 3.2 пункта 3 постановления № 15 в случае корректировки (увеличения, уменьшения) с 1 июля 2016 г. оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отраженных в декларациях по НДС, представленных за отчетные периоды, наступившие до 1 июля 2016 г., создаются дополнительные ЭСЧФ без указания в них ссылки на исходный ЭСЧФ, если результаты таких корректировок подлежат отражению в декларациях по НДС, представляемых за отчетные периоды, наступившие с 1 июля 2016 г.

Таким образом, в отношении сумм, указанных в абзацах шестом и седьмом подпункта 3.1 пункта 3 постановления № 15, плательщиком создается дополнительный ЭСЧФ без указания в нем ссылки на исходный ЭСЧФ.

Исходя из положений пункта 29 Инструкции № 15 дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный, создаваемый на положительную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и суммы НДС, считается выставленным после его подписания и направления на Портал. В направляемом на Портал дополнительном ЭСЧФ без ссылки на исходный строка 17 «УНП» раздела 3 «Реквизиты получателя» не заполняется (подп.23.7 п.23 Инструкции № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. в часть первую пункта 29 и в подпункт 23.7 пункта 23 Инструкции № 15 внесены изменения постановлением № 3.

При создании дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный допускается отражение в таком ЭСЧФ всех сумм увеличения налоговой базы НДС в соответствии с:

• частью второй пункта 6 и частью второй пункта 7 статьи 97 НК в целом за месяц в рамках одного договора с получателем;

• пунктом 18 статьи 98 НК в целом за месяц от всех контрагентов (п.29 Инструкции № 15).

Несмотря на то, что в настоящее время в Республике Беларусь не установлены виды товаров, реализация которых производится по регулируемым розничным ценам, предварительный контроль использования этих ставок производится.

Карточки контроля «КК-4: Проверка операций, облагаемых по ставке 16,67 %» и «КК-5: Проверка операций, облагаемых по ставке 9,09 %»

При отборе ЭСЧФ для определения, к какому отчетному периоду относится хозяйственная операция, отраженная в ЭСЧФ, используется дата из строки 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ (если плательщиком не производилось управление вычетами). Если дата из указанной строки попадает в заданный период проверки, то такой ЭСЧФ попадает в выборку (при условии, что остальные требования соблюдены).

Подсчет значений из ЭСЧФ происходит нарастающим итогом в пределах календарного года. Из ЭСЧФ отбираются товарные позиции, где указаны ставки НДС в размере 16,67 % или 9,09 %.

Правило подсчета отклонения для формирования карточки контроля «КК-4: Проверка операций, облагаемых по ставке 16,67 %» (см. табл.14).

* Для сравнения принимаются показатели последней представленной плательщиком в налоговый орган декларации по НДС.

Правило подсчета отклонения для формирования карточки контроля «КК-5: Проверка операций, облагаемых по ставке 9,09 %» (см. табл.15).

* Для сравнения принимаются показатели последней представленной плательщиком в налоговый орган декларации по НДС.

Однако даже в настоящее время может возникнуть ситуация, связанная с отражением оборотов по ставкам НДС в размере 16,67 % или 9,09 % в декларации по НДС. Что это за ситуация?

Пример Белорусская организация (поставщик) реализовала в 2010 г. товары (сигареты), на которые была установлена регулируемая розничная цена и которые облагались НДС по ставке в размере 16,67 %. За нарушение условий договора в 2010 г. был начислен штраф в сумме 32,00 руб. Сумма НДС составила 5,33 руб. Организация (покупатель) перечислила поставщику сумму штрафа в августе 2018 г. По какой ставке поставщику (отчетный период по НДС - календарный месяц) следует произвести налогообложение НДС суммы полученного штрафа? В соответствии с подпунктом 18.1 пункта 18 статьи 98 НК налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Обложение НДС поступивших сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с пунктом 18 статьи 98 НК, осуществляется по той же ставке НДС, которая применялась при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в отношении которых получены эти суммы (абз.4 подп.14.1 п.14 Инструкции № 42). Поскольку сумма полученного штрафа связана с оборотом по реализации товаров по регулируемым розничным ценам, которые на момент их фактической реализации (2010 г.) облагались по ставке НДС в размере 16,67 %, то полученную в августе 2018 г. сумму штрафа следует отразить по строке 4 раздела I части I декларации по НДС за январь - август 2018 г. В рассматриваемом примере момент фактической реализации в отношении суммы, увеличивающей налоговую базу НДС, наступил в 2018 г., что является основанием для создания и направления на Портал поставщиком ЭСЧФ. Требуется создать ЭСЧФ с типом «Дополнительный без ссылки на ЭСЧФ», так как исходный ЭСЧФ отсутствует, а в разделе 3 «Реквизиты получателя» не заполнять строку 17 «УНП». В строке 9 «НДС ставка, %» раздела 6 «Данные по товарам, (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ указать «16,67 %» (т. е. ставка НДС в размере 16,67 %). Если при запуске предварительного контроля КК-4: Проверка операций, облагаемых по ставке 16,67 % после представления декларации по НДС за январь - август 2018 г. в карточке контроля будут установлены расхождения, то необходимо проанализировать возможные причины их возникновения (см. табл.16).

Отклонения по графам 3 и 6 таблицы 4 свидетельствуют о невыставлении ЭСЧФ поставщиком, что является нарушением обязательных требований статьи 106¹ НК.

После создания и направления ЭСЧФ на Портал отклонение по карточке контроля «КК-4: Проверка операций, облагаемых по ставке 16,67 %» будет отсутствовать.

Если же плательщик по сумме штрафа (на условиях примера) создаст и направит на Портал ЭСЧФ с указанием ставки НДС в размере 16,67 %, но ошибочно отразит в разделе I части I декларации по НДС операции, облагаемые по ставке НДС в размере 16,67 %, в строке 1 «По операциям, облагаемым по ставке» «20/120», то отклонения будут присутствовать в двух карточках контроля: КК-4 и КК-1 (см. соответственно табл.17 и табл.18).

Отклонения по графам 3 и 6 таблиц 5 и 6 свидетельствуют о неверном заполнении декларации по НДС.

После представления уточненной декларации по НДС за январь - август 2018 г. отклонения по карточкам контроля КК-4 и КК-1 будут отсутствовать.

Какие ошибки при заполнении ЭСЧФ могут повлиять на формирование отклонений при проведении предварительного контроля КК-4, КК-5?

ОШИБКА 1: оборот, облагаемый НДС по ставке в размере 20 %, отражен в части I раздела I декларации по НДС по строке 1 «По операциям, облагаемым по ставке» «20/120» верно, но в ЭСЧФ указана ставка НДС в размере 16,67 %.

ОШИБКА 2: оборот, облагаемый НДС по ставке в размере 10 %, отражен в части I раздела I декларации по НДС по строке 3 «По операциям, облагаемым по ставке» «10/110» верно, но в ЭСЧФ указана ставка НДС в размере 9,09 %.

Как исправить ошибки 1 и 2?

Требуется выставить ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором:

• в строке 3 «Дата совершения операции» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;

• в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием ставки НДС в исходном ЭСЧФ»;

• в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам»:

- в графе 9 указать значение ставки НДС «20 %» или «10 %»;

- в графе 12 «Дополнительные данные» дополнительные признаки не проставлять.

ОШИБКА 3: оборот, облагаемый НДС по ставке в размере 20 %, отражен в части I раздела I декларации по НДС по строке 4 «По операциям, облагаемым по ставке» «16,67 %» и в ЭСЧФ указана ставка НДС в размере 16,67 %.

ОШИБКА 4: оборот, облагаемый НДС по ставке в размере 10 %, отражен в части I раздела I декларации по НДС по строке 5 «По операциям, облагаемым по ставке» «9,09 %» и в ЭСЧФ указана ставка НДС в размере 9,09 %.

Как исправить ошибки 3 и 4?

Требуется выставить ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором:

• в строке 3 «Дата совершения операции» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;

• в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием ставки НДС в исходном ЭСЧФ»;

• в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам»:

- в графе 9 указать значение ставки НДС «20 %» или «10 %»;

- в графе 12 «Дополнительные данные» дополнительные признаки не проставлять.

Представить декларацию по НДС с внесенными изменениями и дополнениями, в которой строка 4 «По операциям, облагаемым по ставке» «16,67 %» и (или) строка 5 «По операциям, облагаемым по ставке» «9,09 %» не заполняются, а обороты должны быть отражены соответственно по строке 1 «По операциям, облагаемым по ставке» «20/120» и (или) по строке 3 «По операциям, облагаемым по ставке» «10/110».

ОШИБКА 5: в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ неверно указана дата совершения операции.

ВЕРНО: в строке 3 «Дата совершения операции» указать правильную дату, руководствуясь положениями статьи 100 НК.

Как исправить ошибку 5?

Если дату совершения операции нужно исправить на более позднюю, чем та, которая указана в строке 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ, то это можно сделать, создав ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором:

• в строке 3 «Дата совершения операции» указать верную дату;

• в строке 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;

• в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием даты совершения операции в исходном ЭСЧФ».

Исправленный ЭСЧФ, который выставлен к исходному, подписанному ЭЦП двумя сторонами, будет участвовать в предварительном контроле только после подписания ЭЦП второй стороной. Исправленный ЭСЧФ, который выставлен к исходному, подписанному ЭЦП только стороной, создавшей исходный ЭСЧФ, участвует в предварительном контроле после его подписания стороной, создавшей исправленный ЭСЧФ (подп.8.5 п.8 Инструкции № 15).

Если дату совершения операции нужно исправить на более раннюю, чем та, которая указана в строке 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ, то это можно сделать только путем аннулирования (примечание 1) исходного ЭСЧФ с даты совершения операции (из строки 3 исходного ЭСЧФ) и созданием «нового» исходного ЭСЧФ с верными значениями с указанием в строке 31 «Дополнительные сведения» информации о причине создания «нового» исходного ЭСЧФ, например «Данный ЭСЧФ создан взамен аннулированного исходного ЭСЧФ № 111111111-2018-хххххххххх в связи с неверным указанием в нем даты совершения операции».

ОШИБКА 6: созданный исходный ЭСЧФ был выставлен покупателю вместо направления на Портал.

Как исправить ошибку 6?

Требуется:

• аннулировать исходный ЭСЧФ, выставленный покупателю.

В случае если исходный ЭСЧФ был подписан ЭЦП только стороной, создавшей данный ЭСЧФ, его аннулирование может быть произведено в одностороннем порядке.

В случае если выставленный исходный ЭСЧФ подписан ЭЦП двумя сторонами, то для аннулирования такого ЭСЧФ необходимо подписание ЭЦП двумя сторонами. Статус ЭСЧФ, который аннулирован поставщиком и подписан получателем, меняется с «Выставлен. Подписан получателем» на «Аннулирован» (подп.8.6 п.8 постановления № 15);

• выставить «новый» исходный ЭСЧФ с аналогичными стоимостными показателями, но в разделе 3 «Реквизиты получателя» не заполнять строку 17 «УНП».

Ранее были разъяснены правила проведения плательщиками предварительного контроля полноты уплаты НДС по следующим видам контроля:

• КК-1: Проверка операций, облагаемых по ставке 20 %;

• КК-25: Проверка операций, облагаемых по ставке 25 %;

• КК-2: Проверка операций, облагаемых по ставке 18 %;

• КК-3: Проверка операций, облагаемых по ставке 10 %;

• КК-4: Проверка операций, облагаемых по ставке 16,67 %;

• КК-5: Проверка операций, облагаемых по ставке 9,09 %,

а также рассмотрено влияние ошибок, допущенных при заполнении сведений в ЭСЧФ по указанным ставкам, на результаты предварительного контроля, проводимого плательщиками в АИС «Учет счетов-фактур». Читателям даны советы по недопущению возможных ошибок и предложены способы исправления допущенных ошибок.

В настоящем материале рассмотрим заложенные в разделе «Предварительный контроль» личного кабинета субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур» правила проведения плательщиками предварительного контроля по НДС показателей, отраженных (подлежащих отражению) в строке 6 «По операциям, облагаемым по ставке» (0 %) раздела I «Налоговая база» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС.

Строке 6 «По операциям, облагаемым по ставке» (0 %) раздела I части I декларации по НДС соответствует определенный вид предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур» (см. табл.19).

Запуск предварительного контроля доступен в личном кабинете субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур» в разделе «Предварительный контроль». При вызове функционала «Запуск предварительного контроля» - «Создать предварительный контроль» можно выбрать параметры отбора и нужный вид предварительного контроля. По итогам отработки выбранного вида предварительного контроля системой будет сформирована карточка контроля (КК) с информацией о наличии либо отсутствии отклонения.

В соответствии с подпунктом 1.1.1 пункта 1 статьи 102 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действовавшей в 2018 г.; далее - НК) ставка НДС в размере ноль (0) процентов применяется при реализации (примечание 4):

товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены ЕАЭС (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц;

товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли;

бункерного топлива для заправки воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки;

услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Республики Беларусь и воздушном пространстве Республики Беларусь, по обслуживанию, включая аэронавигационное обслуживание, воздушных судов, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки, по перечню (примечание 5) таких услуг, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь;

работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан Республики Беларусь (указанные положения применяются к работам (услугам), выполненным (оказанным) с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2018 г. (примечание 6));

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) государственным объединением «Белорусская железная дорога» организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств по: предоставлению в пользование грузовых вагонов, контейнеров, тележек, рефрижераторных вагонов; перестановке пассажирских вагонов на колесные пары другой колеи; работе локомотивов и локомотивных бригад.

Порядок подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов для каждого вида вышеуказанных товаров (работ, услуг) приведен в статье 102 НК.

Ставка НДС в размере ноль (0) процентов применяется также при увеличении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 1.1.1 пункта 1 статьи 102 НК, на суммы, указанные в части второй пункта 6 и части второй пункта 7 статьи 97 (примечание 7) и в пункте 18 статьи 98 НК (примечание 8) (подп.1.1.2 п.2 ст.102 НК).

Налогообложение НДС сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с пунктом 18 статьи 98 НК, осуществляется по той же ставке НДС, которая применялась при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в отношении которых получены эти суммы (абз.4 подп.14.1 п.14 Инструкции № 42).

Абзацами шестым и седьмым подпункта 3.1 пункта 3 постановления № 15 установлено, что создание ЭСЧФ осуществляется по:

суммам, увеличивающим (уменьшающим) налоговую базу НДС в соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 97 НК, момент фактической реализации которых наступил с 1 июля 2016 г.;

суммам, увеличивающим налоговую базу НДС в соответствии с пунктом 18 статьи 98 НК, момент фактической реализации которых наступил с 1 июля 2016 г.

Причем в отношении таких сумм плательщиком создается дополнительный ЭСЧФ без указания в нем ссылки на исходный ЭСЧФ (подп.3.2 п.3 постановления № 15).

Исходя из положений пункта 29 Инструкции № 15 дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный, создаваемый на положительную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и суммы НДС, считается выставленным после его подписания и направления на Портал.

При создании дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный допускается отражение в таком ЭСЧФ всех сумм увеличения налоговой базы НДС в соответствии с:

частью второй пункта 6 и частью второй пункта 7 статьи 97 НК в целом за месяц в рамках одного договора с получателем;

пунктом 18 статьи 98 НК в целом за месяц от всех контрагентов (п.29 Инструкции № 15).

Для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов в отношении оборотов по реализации экспортируемых товаров (экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья и материалов) (кроме сумм, увеличивающих налоговую базу) установлен срок документального подтверждения вывоза товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) за пределы Республики Беларусь, который составляет сто восемьдесят (180) календарных дней.

При этом начальная точка отсчета 180-дневного срока для документального подтверждения вывоза товаров определяется в следующем порядке. Так, при:

вывозе за пределы Республики Беларусь товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), помещенных под таможенную процедуру, - отсчет производится с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (ч.7 п.2 ст.102 НК);

вывозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов ЕАЭС (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) - отсчет производится с даты отгрузки (передачи) этих товаров (ч.1 п.8 ст.102 НК);

вывозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов ЕАЭС (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров - для отсчета срока днем отгрузки товаров признается дата отгрузки товаров комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю (ч.2 п.8 ст.102 НК).

При наступлении даты представления декларации по НДС в течение этого срока (т. е. 180-дневного) обороты по реализации товаров не отражаются в декларации по НДС (ч.8 п.2 ст.102 НК).

В течение срока, когда обороты по реализации объектов, облагаемые НДС по ставке ноль (0) процентов, не отражаются в декларации по НДС, ЭСЧФ также не создается (ч.5 п.5 ст.106¹ НК).

При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в декларации по НДС того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение (ч.9 п.2 ст.102 НК).

В отношении товаров, облагаемых по ставке НДС в размере ноль (0) процентов, при наличии документального подтверждения их вывоза частью пятой пункта 5 статьи 106¹ НК закреплена обязанность плательщика создать и направить ЭСЧФ на Портал.

Следовательно, плательщик при наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, определяет отчетный период, в котором он отражает обороты по реализации в декларации по НДС и применительно к данному отчетному периоду обязан создать и направить ЭСЧФ на Портал.

Направление ЭСЧФ в 2018 г. осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата совершения операции, указанная в ЭСЧФ (подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении»).

Порядок создания и направления ЭСЧФ по экспортируемым оборотам установлен Инструкцией № 15. Например, создание и направление ЭСЧФ на Портал осуществляется в порядке, установленном:

• пунктом 32 Инструкции № 15 при реализации товаров продавцом покупателю, являющемуся резидентом государства - члена ЕАЭС;

• пунктом 32¹ Инструкции № 15 при реализации продавцом иностранным организациям или иностранным физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены ЕАЭС и помещенных на территории государств - членов ЕАЭС под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада;

• пунктом 33 Инструкции № 15 при реализации товаров продавцом покупателю, не являющемуся резидентом государства - члена ЕАЭС.

Справочно Образцы заполнения ЭСЧФ размещены на официальном сайте МНС www.nalog.gov.by в разделе «Электронные счета-фактуры».

При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган декларации по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражаются в декларации по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок (ч.10 п.2 ст.102 НК).

Пример При получении плательщиком документального подтверждения 12 декабря 2018 г. по товарам, помещенным в октябре 2018 г. под таможенную процедуру экспорта, или вывезенным в октябре 2018 г. (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены ЕАЭС, плательщик, избравший отчетным периодом по НДС календарный месяц, имеет право применить ставку НДС в размере ноль (0) процентов и отразить обороты по реализации в декларации по НДС за январь - ноябрь 2018 г. или январь - декабрь 2018 г. При выборе отражения оборотов по реализации, облагаемых НДС по ставке в размере ноль (0) процентов, в декларации по НДС за январь - ноябрь 2018 г. в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ плательщик должен указать «30.11.2018»; если в декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г. - «31.12.2018».

При отражении в декларации по НДС оборотов по реализации товаров, в отношении которых у белорусского продавца отсутствуют документы, подтверждающие вывоз товаров, ЭСЧФ создается и направляется на Портал.

В таком случае заполнение ЭСЧФ производится в порядке, установленном пунктами 32 или 33 Инструкции № 15, в зависимости от того, покупателю какого иностранного государства реализован товар. При этом при заполнении ЭСЧФ в графе 9 «НДС ставка, %» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» плательщик должен указать не ставку НДС «0» процентов, а фактически примененную ставку НДС (фактически примененное освобождение от НДС), как при реализации аналогичного товара на территории Республики Беларусь (ст.32 НК), например, «20», «10» или при применении освобождения от НДС - «Без НДС». Обороты по реализации экспортируемых товаров отражаются в строках 1, 3, 3.1, 3.2 или 8 раздела I части I декларации по НДС (подп.14.2, 14.5 п.14 Инструкции № 42). Налоговая база указывается в декларации по НДС как стоимость реализованных товаров, а НДС исчисляется из этой налоговой базы «изнутри», т. е. с применением расчета 20/120, 10/110. Отражение налоговой базы в декларации по НДС производится за тот отчетный период, на который приходится истечение 180-дневного срока.

Пример Истечение 180-дневного срока с даты отгрузки товаров (бытовая техника) в Республику Казахстан приходится на 16.12.2018 (отчетный период по НДС - календарный месяц). Подтверждающие документы не получены до срока представления декларации по НДС за январь - декабрь (представляется в налоговый орган не позднее 21.01.2019 с учетом выходных дней). Реализованный товар (бытовая техника) облагается НДС по ставке в размере 20 % при его реализации на территории Республики Беларусь (ст.32 НК). Следовательно, оборот по реализации бытовой техники и исчисленная от него сумма НДС подлежат отражению в строке 1 раздела I части I декларации по НДС, представляемой за январь - декабрь 2018 г., по сроку не позднее 21.01.2019. Данное обстоятельство сопряжено с необходимостью создания и направления плательщиком ЭСЧФ на Портал с типом «Исходный» - в отношении оборотов по реализации по ставке в размере 20 %.

При получении документов после отражения оборотов по реализации в декларации по НДС (но не более трех лет со дня наступления срока уплаты НДС в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров, в соответствии с ч.10 п.2 ст.102 НК) обороты по реализации товаров с применением ставки НДС в размере ноль (0) процентов отражаются (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы (ч.11 п.2 ст.102 НК).

Пример Обороты по реализации товара (по ставке в размере 20 %) были отражены плательщиком в декларации по НДС за январь - сентябрь 2018 г. в связи с отсутствием (в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (выпуска)) подтверждающих нулевую ставку НДС документов. Подтверждающие документы получены 25 декабря 2018 г. В рассматриваемом примере плательщик применяет ставку НДС в размере 0 % и одновременно в декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г.: отражает оборот по реализации по ставке в размере 0 % (в строке 6 раздела I части I декларации по НДС); уменьшает обороты по реализации по ставке в размере 20 % (в строке 1 раздела I части I декларации по НДС). Данное обстоятельство сопряжено с необходимостью создания и направления плательщиком на Портал двух ЭСЧФ: ЭСЧФ с типом «Исходный» - в отношении оборотов по реализации по ставке НДС в размере 0 %; ЭСЧФ с типом «Дополнительный» - на сумму уменьшенных оборота и суммы НДС по ставке НДС в размере 20 %. В двух указанных ЭСЧФ в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата «31.12.2018».

! Особенности создания и направления плательщиком ЭСЧФ при получении документов после отражения оборотов по реализации в декларации по НДС изложены в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 августа 2017 г. № 2-1-10/1578 «О порядке создания ЭСЧФ при подтверждении экспорта товаров». Особенности заполнения ЭСЧФ при реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) изложены в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 1 октября 2018 г. № 13-15/01824 «О порядке заполнения ЭСЧФ». Указанные письма размещены на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь www.nalog.gov.by в разделе «Электронные счета-фактуры».

Карточка контроля «КК-6: Проверка операций, облагаемых по ставке 0 %»

При отборе ЭСЧФ для определения, к какому отчетному периоду относится хозяйственная операция, отраженная в ЭСЧФ, используется дата из строки 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ. Если дата из указанной строки попадает в заданный период проверки, то такой ЭСЧФ попадает в выборку (при условии, что остальные требования соблюдены).

Подсчет значений из ЭСЧФ происходит нарастающим итогом в пределах календарного года. Из ЭСЧФ отбираются товарные позиции, где указана ставка НДС в размере 0 %.

Правило подсчета отклонения для формирования карточки контроля «КК-6: Проверка операций, облагаемых по ставке 0 %» (см. табл.20).

* Для сравнения принимаются показатели последней представленной плательщиком в налоговый орган декларации по НДС.

Пример 18 января 2019 г. бухгалтер составляет декларацию по НДС за январь - декабрь 2018 г. и хочет сверить величину оборота по ставке НДС в размере 0 % по данным бухгалтерского (налогового) учета с данными из ЭСЧФ. Отчетный период по НДС - календарный месяц. В налоговом органе находится представленная плательщиком декларация по НДС за январь - ноябрь 2018 г., в которой по строке 6 раздела I части I отражен оборот в сумме 50 000 000,00 руб. Бухгалтер запускает в АИС «Учет счетов-фактур» предварительный контроль КК-6, задав отчетный период январь - декабрь 2018 г., и по итогам отработки, если плательщик осуществлял в декабре 2018 г. сделки по реализации объектов, облагаемые НДС по ставке в размере 0 %, и направлял на Портал ЭСЧФ, будет определен результат (отклонение или его отсутствие) на основе показателей: последней представленной в налоговый орган декларации по НДС и оборота из направленных на Портал ЭСЧФ, относящихся по дате совершения операции к отчетному периоду январь - декабрь 2018 г. (см. табл.21).

Отклонение по графе 3 таблицы 21 свидетельствует о созданных ЭСЧФ по имеющимся в декабре 2018 г. оборотам по реализации, облагаемым НДС по ставке в размере 0 %, поэтому плательщику следует увеличить показатели строки 6 раздела I части I декларации по НДС за январь - ноябрь 2018 г. на 20 400 000,00 руб. чтобы получить показатели строки 6 раздела I части I декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г. Данное правило сработает при условии, что реквизиты и данные направленных на Портал ЭСЧФ по сделкам, совершенным в декабре 2018 г., заполнены безошибочно.

Таким образом, если данные предварительного контроля совпали с данными бухгалтерского (налогового) учета, то в строке 6 раздела I части I декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г. по условиям примера должны быть отражены следующие показатели (см. табл.22).

После представления в налоговый орган декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г. рекомендуется запустить предварительный контроль КК-6, чтобы сверка произошла уже на основании сведений из представленной декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г.

Пример Плательщиком в декабре 2018 г. получено документальное подтверждение экспорта товаров по оборотам на сумму 20 400 000,00 руб., облагаемым НДС по ставке в размере 0 %. Принято решение об отражении указанных оборотов в декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г. 18 января 2019 г. бухгалтер составляет декларацию по НДС за январь - декабрь 2018 г. и хочет сверить величину оборота по ставке НДС в размере 0 % по данным бухгалтерского (налогового) учета с данными из ЭСЧФ. Отчетный период по НДС - календарный месяц. В налоговом органе находится представленная плательщиком декларация по НДС за январь - ноябрь 2018 г., в которой по строке 6 раздела I части I отражен оборот в сумме 50 000 000,00 руб. ЭСЧФ в отношении оборотов по реализации, облагаемых в декабре 2018 г. по ставке НДС в размере 0 %, не направлены плательщиком на Портал по состоянию на 18 января 2019 г. Бухгалтер запускает в АИС «Учет счетов-фактур» предварительный контроль КК-6, задав отчетный период январь - декабрь 2018 г. По данным предварительного контроля КК-6 отклонения не будет, так как ЭСЧФ за декабрь 2018 г. не направлены плательщиком на Портал и декларация по НДС за январь - декабрь 2018 г. не представлена в налоговый орган. Поэтому, чтобы провести сверку в АИС «Учет счетов-фактур», плательщику следует в отношении оборотов по реализации, облагаемых в декабре 2018 г. по ставке НДС в размере 0 %, создать и направить ЭСЧФ на Портал. Запустить предварительный контроль КК-6 за январь - декабрь 2018 г. Если данные предварительного контроля совпали с данными бухгалтерского (налогового) учета, то в строке 6 раздела I части I декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г. по условиям примера должны быть отражены следующие показатели (см. табл.23).

После представления в налоговый орган декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г. рекомендуется запустить предварительный контроль КК-6, чтобы сверка произошла уже на основании сведений из представленной декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г.

Если же данные предварительного контроля КК-6, проведенного на основании сведений из представленной декларации по НДС за январь - ноябрь 2018 г. (как, например, в табл.21), не совпали с данными бухгалтерского (налогового) учета, то необходимо проанализировать возможные причины несоответствий.

Пример При запуске предварительного контроля КК-6 после представления декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г. в карточке контроля могут быть установлены следующие расхождения (см. табл.24).

Отклонение по графе 3 таблицы 24 свидетельствует о невыставлении ЭСЧФ поставщиком, что является нарушением обязательных требований статьи 106¹ НК.

После создания и направления ЭСЧФ на Портал отклонение по карточке контроля «КК-6: Проверка операций, облагаемых по ставке 0 %» будет отсутствовать.

Какие ошибки при заполнении ЭСЧФ могут повлиять на формирование отклонения при проведении предварительного контроля КК-6?

ОШИБКА 1: обороты по реализации, облагаемые по ставке НДС в размере 0 %, отражены верно по строке 6 «По операциям, облагаемым по ставке» (0 %) в части I раздела I декларации по НДС, например, за январь - ноябрь 2018 г., а при создании ЭСЧФ в строке 3 «Дата совершения операции» указана дата «31.12.2018».

ВЕРНО: в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ указать правильную дату, руководствуясь положениями статьи 102 НК, в рассматриваемой ситуации - «30.11.2018».

Как исправить?

Дату совершения операции нужно исправить на более раннюю, чем та, которая указана в строке 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ. Это можно сделать только путем аннулирования (примечание 9) исходного ЭСЧФ с даты совершения операции (из строки 3 исходного ЭСЧФ) и создания «нового» исходного ЭСЧФ с верными значениями с указанием в строке 31 «Дополнительные сведения» - информации о причине создания «нового» исходного ЭСЧФ, например, «Данный ЭСЧФ создан взамен аннулированного исходного ЭСЧФ № YYYYYYYYY-2018-хххххххххх в связи с неверным указанием в нем даты совершения операции».

ОШИБКА 2: оборот по реализации, облагаемый НДС по ставке в размере 0 %, отражен в части I раздела I декларации по НДС по строке 6 «По операциям, облагаемым по ставке» (0 %) верно, но в графе 9 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ вместо ставки НДС «0 %» указано «Без НДС».

ОШИБКА 3: оборот по реализации, облагаемый НДС по ставке в размере 0 %, отражен в части I раздела I декларации по НДС по строке 6 «По операциям, облагаемым по ставке» (0 %) верно, а в ЭСЧФ указана ставка НДС «0 %», но в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» указан признак «Вычет в полном объеме».

ОШИБКА 4: оборот по реализации, облагаемый НДС по ставке в размере 0 %, отражен в части I раздела I декларации по НДС по строке 6 «По операциям, облагаемым по ставке» (0 %) верно, а в ЭСЧФ указана ставка НДС «0 %», но в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» указан признак «Освобождение от НДС».

ОШИБКА 5: оборот по реализации, облагаемый НДС по ставке в размере 0 %, отражен в части I раздела I декларации по НДС по строке 6 «По операциям, облагаемым по ставке» (0 %) верно, в ЭСЧФ указана ставка НДС «0 %», но в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» указан признак «Реализация за пределами РБ».

Как исправить ошибки 2-5?

Требуется выставить ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором:

• в строке 3 «Дата совершения операции» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;

• в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например, «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием ставки НДС в исходном ЭСЧФ» или «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием дополнительных данных в разделе 6 исходного ЭСЧФ»;

• в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам»:

в графе 9 указать значение ставки НДС «0 %»;

в графе 12 «Дополнительные данные» дополнительные признаки не проставлять.

ОШИБКА 6: обороты по реализации, облагаемые по ставке НДС в размере 0 %, отражены верно по строке 6 «По операциям, облагаемым по ставке» (0 %) в части I раздела I декларации по НДС, например, за январь - декабрь 2018 г., а при создании ЭСЧФ в строке 3 «Дата совершения операции» указана дата «30.11.2018».

ВЕРНО: в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ указать правильную дату, руководствуясь положениями статьи 102 НК, в рассматриваемой ситуации - «31.12.2018».

Как исправить?

Чтобы исправить дату совершения операции на более позднюю, чем та, которая указана в строке 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ, нужно создать ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором:

в строке 3 «Дата совершения операции» указать верную дату;

в строке 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;

в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например, «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием даты совершения операции в исходном ЭСЧФ», т. е. 30.11.2018.

ОШИБКА 7: обороты по реализации, облагаемые по ставке НДС в размере 0 % (отгрузка товаров в Республику Польша), отражены по строке 6 «По операциям, облагаемым по ставке» (0 %) в части I раздела I декларации по НДС. При создании ЭСЧФ в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» плательщик указал не регистрационный номер выпуска товаров по товарам, выпущенным в соответствии с таможенной процедурой экспорта (графа «С» декларации на товары) (подп.22.13 п.22 Инструкции № 15), а регистрационный номер декларации на товары из графы «А» (примечание 10). В строке 13.1 «Дата выпуска товаров» указана верная дата выпуска товаров, указанная в декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

ВЕРНО: в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» ЭСЧФ указать дату из графы «С» декларации на товары.

Как исправить?

Требуется выставить ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором:

• в строке 3 «Дата совершения операции» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;

• в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» регистрационный номер выпуска товаров из графы «С» декларации на товары;

• в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например, «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием регистрационного номера выпуска товаров в исходном ЭСЧФ»;

• в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» указать данные из раздела 6 исходного ЭСЧФ.

ОШИБКА 8: обороты по реализации по ставке НДС в размере 0 % (отгрузка товаров в Республику Польша) отражены верно по строке 6 «По операциям, облагаемым по ставке» (0 %) в части I раздела I декларации по НДС. При создании ЭСЧФ в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» плательщик указал регистрационный номер выпуска товаров из графы «С» декларации на товары, в строке 13.1 «Дата выпуска товаров» - дату выпуска товаров, указанную в декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, регистрационный номер выпуска товаров по которой указан в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров», но в строке 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» указал неверную дату разрешения на убытие товаров (примечание 11).

ВЕРНО: в ЭСЧФ в строке 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» указать дату разрешения на убытие товаров, которую можно узнать с помощью сервиса, реализованного Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь (примечание 12). Помимо этого, дата разрешения на убытие товаров подлежит отражению в графе 4 «Дата разрешения на убытие товаров» приложения 2 к форме декларации по НДС, в отношении товаров, указанных в декларации на товары, регистрационный номер выпуска товаров по которой указан в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» (подп.22.15 п.22 Инструкции № 15).

Как исправить?

Требуется выставить ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором:

• в строке 3 «Дата совершения операции» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;

• в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» регистрационный номер выпуска товаров из графы «С» декларации на товары;

• в строке 13.1 «Дата выпуска товаров» - дату выпуска товаров, указанную в декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, регистрационный номер выпуска товаров по которой указан в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров»;

• в строке 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» - верную дату разрешения на убытие товаров;

• в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например, «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием даты разрешения на убытие товаров в исходном ЭСЧФ»;

• в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» указать данные из раздела 6 исходного ЭСЧФ.

ОШИБКА 9: обороты по реализации по ставке НДС в размере 0 % (отгрузка товаров в Российскую Федерацию) отражены верно по строке 6 «По операциям, облагаемым по ставке» (0 %) в части I раздела I декларации по НДС. При создании ЭСЧФ в строке 14 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» плательщик указал номер и дату заполнения из раздела 1 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (примечание 13), полученного от покупателя.

ВЕРНО: в ЭСЧФ в строке 14 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» указать номер и дату «отметки о регистрации заявления при представлении в налоговый орган» из раздела 2 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученного от покупателя (подп.22.16 п.22 Инструкции № 15, Правила заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющиеся приложением 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009).

Как исправить?

Требуется выставить ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором:

• в строке 3 «Дата совершения операции» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;

• в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 14 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» указать номер и дату из раздела 2 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученного от покупателя;

• в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например, «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием реквизитов заявления о ввозе в исходном ЭСЧФ»;

• в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» указать данные из раздела 6 исходного ЭСЧФ.

Ранее были разъяснены правила проведения плательщиками предварительного контроля полноты уплаты НДС по следующим видам контроля:

• КК-1: Проверка операций, облагаемых по ставке 20 %;

• КК-25: Проверка операций, облагаемых по ставке 25 %;

• КК-2: Проверка операций, облагаемых по ставке 18 %;

• КК-3: Проверка операций, облагаемых по ставке 10 %;

• КК-4: Проверка операций, облагаемых по ставке 16,67 %;

• КК-5: Проверка операций, облагаемых по ставке 9,09 %;

• КК-6: Проверка операций, облагаемых по ставке 0 %,

а также рассмотрено влияние ошибок, допущенных при заполнении сведений в ЭСЧФ по указанным ставкам, на результаты предварительного контроля, проводимого плательщиками в АИС «Учет счетов-фактур». Читателям даны советы по недопущению возможных ошибок и предложены способы исправления допущенных ошибок.

В настоящем материале рассмотрим заложенные в разделе «Предварительный контроль» личного кабинета субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур» правила проведения плательщиками предварительного контроля по НДС показателей, отраженных (подлежащих отражению) в строке 7 «По операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме (строка 7.1 + строка 7.2 + строка 7.3), в том числе в соответствии с:» раздела I «Налоговая база» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС за отчетные периоды 2017-2018 гг.

Строке 7 «По операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме (строка 7.1 + строка 7.2 + строка 7.3), в том числе в соответствии с:» декларации по НДС соответствует определенный вид предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур» (см. табл.25).

Запуск предварительного контроля доступен в личном кабинете субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур» в разделе «Предварительный контроль». При вызове функционала «Запуск предварительного контроля» - «Создать предварительный контроль» можно выбрать параметры отбора и нужный вид предварительного контроля. По итогам отработки выбранного вида предварительного контроля системой будет сформирована карточка контроля (КК) с информацией о наличии либо отсутствии отклонения.

Карточка контроля «КК-7: Проверка операций по реализации товаров, не облагаемых НДС»

При отборе ЭСЧФ для определения, к какому отчетному периоду относится хозяйственная операция, отраженная в ЭСЧФ, используется дата из строки 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ. Если дата из указанной строки попадает в заданный период проверки, то такой ЭСЧФ попадает в выборку (при условии, что остальные требования соблюдены).

Подсчет значений из ЭСЧФ происходит нарастающим итогом в пределах календарного года. Из ЭСЧФ отбираются товарные позиции, где в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» одновременно указаны: ставка НДС «Без НДС» и в графе 12 указан признак «Вычет в полном объеме».

Правило подсчета отклонения для формирования карточки контроля «КК-7: Проверка операций по реализации товаров, не облагаемых НДС» (см. табл.26).

* Для сравнения принимаются показатели последней представленной плательщиком в налоговый орган декларации по НДС.

Какие обороты подлежат отражению в строке 7 декларации по НДС?

Рассмотрим подробнее.

В строке 7 «По операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме (строка 7.1 + строка 7.2 + строка 7.3), в том числе в соответствии с:» декларации по НДС подлежат отражению:

1) обороты по товарам, отгруженным покупателям - иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранных государств, если такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в соответствии с таможенной процедурой экспорта, договоры заключены плательщиком с покупателями - иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Республики Беларусь (далее - реализация с мест хранения и (или) с выставок-ярмарок на территории иностранных государств) (подп.23.6 п.23 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции, действовавшей до 01.01.2019; далее - НК 2017-2018);

2) обороты по товарам, отгруженным покупателям - иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств - членов Евразийского экономического союза (далее - государства - члены ЕАЭС), если такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в целях их последующей реализации (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь), договоры заключены плательщиком с покупателями - иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Республики Беларусь (далее - реализация с мест хранения и (или) с выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕАЭС) (подп.23.7 п.23 ст.107 НК 2017-2018).

Под указанные обороты по реализации осуществляется вычет сумм входного НДС в полном объеме, т. е. независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при выполнении условий, установленных подпунктами 23.6 и 23.7 пункта 23 статьи 107 НК 2017-2018, и вычитаются плательщиками в седьмую очередь (п.25 ст.107 НК 2017-2018).

При невыполнении условий осуществления вычета сумм НДС в полном объеме по товарам, реализованным с мест хранения и (или) с выставок-ярмарок на территории иностранных государств, а также реализованным с мест хранения и (или) с выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕАЭС, вычет сумм входного НДС осуществляется с учетом положений пунктов 2 и 3 статьи 106 НК 2017-2018, т. е. производится распределение налоговых вычетов с включением сумм НДС в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Условием осуществления вычета сумм НДС в полном объеме по товарам, реализованным с мест хранения и (или) с выставок-ярмарок на территории иностранных государств, является наличие у плательщика:

• договора, предусматривающего хранение товаров на территории иностранного государства и (или) участие товаров в выставках-ярмарках, проводимых на территории иностранного государства, и заключенного плательщиком с иностранной организацией или иностранным физическим лицом (налогоплательщиками иностранного государства), оказывающими услуги по хранению товаров и (или) организации участия плательщика в выставке-ярмарке;

• таможенной декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта;

• таможенной декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой временного вывоза (если товары, вывезенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, предварительно были помещены под таможенную процедуру временного вывоза);

• договора плательщика с покупателем - иностранной организацией и (или) иностранным физическим лицом, на основании которого реализуется товар плательщика, отгружаемый с мест хранения на территории иностранного государства или с выставки-ярмарки, проводимой на территории иностранного государства;

• документов, подтверждающих отпуск (отгрузку) товаров плательщика покупателю - иностранной организации и (или) иностранному физическому лицу с мест хранения на территории иностранного государства или с выставки-ярмарки, проводимой на территории иностранного государства;

• товарной накладной, выписанной плательщиком в адрес покупателя - иностранной организации и (или) иностранного физического лица.

Для подтверждения обоснованности осуществления вычета сумм НДС в полном объеме по товарам, реализованным с мест хранения и (или) с выставок-ярмарок на территории иностранных государств, плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки его на учет одновременно с декларацией по НДС следующие документы:

• специальный реестр таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и датой проставления такой отметки, заверенный личной номерной печатью должностного лица таможенного органа Республики Беларусь. Представляется плательщиком, не производящим таможенное декларирование в электронной форме;

• реестр документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь и их реализацию с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранного государства. Форма указанного реестра является приложением 5 к форме декларации по НДС (см. табл.27).

Обороты по реализации товаров, реализованных с мест хранения и (или) с выставок-ярмарок на территории иностранных государств, в целях распределения общей суммы налоговых вычетов согласно пункту 24 статьи 107 НК 2017-2018 подлежат отражению в декларации по НДС.

Днем отгрузки товаров, реализованных с мест хранения и (или) с выставок-ярмарок на территории иностранных государств, признается дата отпуска (отгрузки) товаров плательщика покупателю с мест хранения, с выставки-ярмарки на территории иностранных государств.

Приложение 5 к форме декларации по НДС заполняется без нарастающего итога за каждый отчетный период (п.23 Инструкции № 42). В графе 9 приложения 5 указываются обороты по реализации товаров с мест хранения и (или) с выставок-ярмарок на территории иностранных государств, включаемые в строку 7 раздела I части I декларации по НДС.

Приложение 5 к форме декларации по НДС не заполняется при отражении оборотов по реализации товаров с мест хранения и (или) с выставок-ярмарок на территории иностранных государств в строке 9 «По операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь» раздела I части I декларации по НДС (п.23 Инструкции № 42).

Условием осуществления вычета сумм НДС в полном объеме по товарам, реализованным с мест хранения и (или) с выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕАЭС, является наличие у плательщика:

• договора, предусматривающего хранение товаров на территории государства - члена ЕАЭС и (или) участие товаров в выставках-ярмарках, проводимых на территории государства - члена ЕАЭС, и заключенного плательщиком с иностранной организацией или иностранным физическим лицом (налогоплательщиками государства - члена ЕАЭС), оказывающими услугу по хранению товаров и (или) услугу по организации участия плательщика в выставке-ярмарке;

• транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена ЕАЭС;

• договора плательщика с покупателем - иностранной организацией и (или) физическим лицом, на основании которого реализуется товар плательщика, отгружаемый с мест хранения на территории государства - члена ЕАЭС или с выставки-ярмарки, проводимой на территории государства - члена ЕАЭС;

• документов, подтверждающих отпуск (отгрузку) товаров плательщика покупателю - иностранной организации и (или) физическому лицу с мест хранения на территории государства - члена ЕАЭС или с выставки-ярмарки, проводимой на территории государства - члена ЕАЭС;

• товарной накладной, выписанной плательщиком в адрес покупателя - иностранной организации и (или) физического лица;

• заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь, с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств), либо перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Для подтверждения обоснованности осуществления вычета сумм НДС в полном объеме по товарам, реализованным с мест хранения и (или) с выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕАЭС, плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки его на учет одновременно с декларацией по НДС заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов) и реестр документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь и их реализацию с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств - членов Евразийского экономического союза. Форма указанного реестра является приложением 4 к форме декларации по НДС (см. табл.28).

Приложение 4 к форме декларации по НДС заполняется без нарастающего итога за каждый отчетный период (п.23 Инструкции № 42). В графе 9 приложения 4 указываются обороты по реализации этих товаров, включаемые в строку 7 раздела I части I декларации по НДС.

Приложение 4 к форме декларации по НДС не заполняется при отражении оборотов по реализации товаров с мест хранения и (или) с выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕАЭС в строке 9 «По операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь» раздела I части I декларации по НДС (п.23 Инструкции № 42).

Документальное подтверждение обоснованности осуществления вычета сумм НДС в полном объеме по товарам, реализованным с мест хранения и (или) с выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕАЭС, производится в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты отпуска (отгрузки) товаров покупателю - иностранной организации и (или) физическому лицу с мест хранения на территории государства - члена ЕАЭС или с выставки-ярмарки, проводимой на территории государства - члена ЕАЭС (ч.4 подп.23.7 п.23 ст.107 НК 2017-2018).

Обороты по товарам, реализованным с мест хранения и (или) с выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕАЭС, в целях распределения общей суммы налоговых вычетов согласно пункту 24 статьи 107 НК 2017-2018 подлежат отражению в декларации по НДС в следующем порядке.

При отсутствии документов, обосновывающих вычет сумм НДС в полном объеме, и наступлении даты представления декларации по НДС в течение установленного срока (т. е. 180-дневного) обороты по реализации товаров не отражаются в декларации по НДС.

При наличии документов, обосновывающих вычет сумм НДС в полном объеме, обороты по реализации товаров отражаются в декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующих документов, либо того отчетного периода, в котором получены соответствующие документы.

При отсутствии документов, обосновывающих вычет сумм НДС в полном объеме, до представления в налоговый орган декларации по НДС за тот отчетный период, в котором истек срок (180 календарных дней с даты отпуска (отгрузки) товаров покупателю - иностранной организации и (или) физическому лицу), обороты по реализации товаров отражаются в декларации по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок, с включением сумм НДС в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

При получении документов по истечении установленного срока и после отражения оборотов по реализации товаров в декларации по НДС вычет сумм НДС производится в полном объеме в декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы (подп.23.7 п.23 ст.107 НК 2017-2018).

Следовательно, плательщик при наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, определяет отчетный период, в котором он отражает обороты по реализации в декларации по НДС и применительно к данному отчетному периоду обязан создать и направить ЭСЧФ на Портал.

При наличии подтверждения обоснованности осуществления вычета в полном объеме и отражаемых в декларации по НДС оборотов по товарам, реализованным с мест хранения и (или) с выставок-ярмарок на территории иностранных государств, а также реализованным с мест хранения и (или) с выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕАЭС, продавец обязан создать и направить на Портал ЭСЧФ применительно к срокам (дням), определенным соответственно:

• частью пятой подпункта 23.6 пункта 23 статьи 107 НК 2017-2018 (день отгрузки товаров с места хранения и (или) с выставок-ярмарок на территории иностранных государств);

• частями шестой - восьмой подпункта 23.7 пункта 23 статьи 107 НК 2017-2018 (наличие/отсутствие документального подтверждения по товарам, реализованным с мест хранения и (или) с выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕАЭС);

• но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением определенного срока (подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении»).

ЭСЧФ по сделкам, связанным с реализацией продавцом покупателю, не являющемуся резидентом государства - члена ЕАЭС, товаров, обороты по реализации которых не облагаются НДС, а вычет сумм НДС, относящихся к указанным оборотам по реализации, производится в полном объеме в соответствии с подпунктом 23.6 пункта 23 статьи 107 НК 2017-2018, заполняется в порядке, установленном пунктом 35 Инструкции № 15.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. в абзац 1 части первой пункта 35 Инструкции № 15 внесены изменения на основании постановления № 3: «При реализации продавцом покупателю, не являющемуся резидентом государства - члена Евразийского экономического союза, товаров, обороты по реализации которых не облагаются НДС или освобождаются от НДС, а вычет сумм НДС, относящихся к указанным оборотам по реализации, производится в полном объеме в соответствии с подпунктами 27.5, 27.8 пункта 27 статьи 133 НК, в ЭСЧФ продавцом указываются:».

В таком ЭСЧФ продавцом указываются:

• в строке 3 «Дата совершения операции» - дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует последнему дню соответствующего отчетного периода, к которому относится данный оборот по реализации, применительно к сроку, указанному в части пятой подпункта 23.6 пункта 23 статьи 107 НК 2017-2018;

• в строке 4 «Тип ЭСЧФ» - тип ЭСЧФ «Исходный»;

• в строке 6 «Статус поставщика» - статус поставщика «Продавец»;

• в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» - регистрационный номер выпуска товаров по товарам, выпущенным в соответствии с таможенной процедурой экспорта (из графы «С» декларации на товары);

• в строке 13.1 «Дата выпуска товаров» - дата выпуска товара из декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, регистрационный номер выпуска товаров по которой указан в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров». Строка 13.1 «Дата выпуска товаров» подлежит заполнению только при заполнении строки 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» ЭСЧФ;

• в строке 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» - дата разрешения на убытие товара (примечание 14);

• в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» - статус получателя «Покупатель»;

• в графе 12 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» - признак дополнительных данных «Вычет в полном объеме» (подп.26.11 п.26, п.35 Инструкции № 15).

ЭСЧФ по сделкам, связанным с реализацией продавцом покупателю, являющемуся резидентом государства - члена ЕАЭС, товаров, обороты по реализации которых не облагаются НДС, а вычет сумм НДС, относящихся к указанным оборотам по реализации, производится в полном объеме в соответствии с подпунктом 23.7 пункта 23 статьи 107 НК 2017-2018, заполняется в порядке, установленном пунктом 34 Инструкции № 15.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. в абзац 1 части первой пункта 34 Инструкции № 15 внесены изменения на основании постановления № 3: «При реализации продавцом покупателю, являющемуся резидентом государства - члена Евразийского экономического союза, товаров, обороты по реализации которых не облагаются НДС или освобождаются от НДС, а вычет сумм НДС, относящихся к указанным оборотам по реализации, производится в полном объеме в соответствии с подпунктами 27.5, 27.8 пункта 27 статьи 133 НК, в ЭСЧФ продавцом указываются:».

В таком ЭСЧФ продавцом указываются:

• в строке 3 «Дата совершения операции» - дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует последнему дню соответствующего отчетного периода, к которому относится данный оборот по реализации, применительно к срокам, указанным в частях шестой, седьмой и девятой подпункта 23.7 пункта 23 статьи 107 НК 2017-2018;

• в строке 4 «Тип ЭСЧФ» - тип ЭСЧФ «Исходный»;

• в строке 6 «Статус поставщика» - статус поставщика «Продавец»;

• в строке 14 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» - номер и дата из раздела 2 заявления о ввозе товаров, составленного по форме согласно приложению 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 г., при реализации и отгрузке товаров в государства - члены ЕАЭС;

• в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» - статус получателя «Покупатель»;

• в графе 12 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» - признак дополнительных данных «Вычет в полном объеме» (подп.26.11 п.26, п.34 Инструкции № 15).

Пример При запуске предварительного контроля «КК-7: Проверка операций по реализации товаров, не облагаемых НДС» после представления декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г. в карточке контроля могут быть установлены следующие отклонения (см. табл.29).

Отклонение по графе 3 таблицы 5 может свидетельствовать:

• о ненаправлении ЭСЧФ продавцом на Портал, что является нарушением (примечание 15) обязательных требований статьи 106¹ НК 2017-2018;

• о направлении ЭСЧФ, в котором некорректно заполнены реквизиты раздела 6, что покажет отклонение в аналогичной сумме в иной карточке контроля, например, по КК-8 «Проверка операций по реализации товаров, освобожденных от НДС» (см. табл.30).

После создания и направления ЭСЧФ на Портал или исправления ранее выставленного ЭСЧФ отклонение по карточке контроля КК-7 и иным карточкам контроля будет отсутствовать.

Какие ошибки при заполнении ЭСЧФ могут повлиять на формирование отклонения при проведении предварительного контроля КК-7?

ОШИБКА 1: оборот по реализации товаров с выставки-ярмарки на территории Российской Федерации не отражен по строке 7 «По операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме (строка 7.1 + строка 7.2 + строка 7.3), в том числе в соответствии с:» раздела I части I декларации по НДС, например, за январь - декабрь 2018 г., но создан ЭСЧФ, в котором в строке 3 «Дата совершения операции» указана дата «27.12.2018» (дата отгрузки покупателю) без наличия на указанную дату документального подтверждения.

ВЕРНО: оборот не отражается в декларации по НДС и ЭСЧФ не создается до момента получения документального подтверждения (в течение 180-дневного срока).

Как исправить ошибку 1?

Аннулировать созданный и направленный на Портал ЭСЧФ с даты, указанной в строке 3 «Дата совершения операции» аннулируемого ЭСЧФ.

Белорусский экспортер может узнать дату разрешения на убытие товаров по регистрационному номеру (графа «А») экспортной декларации на товары с помощью сервиса, реализованного Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь на официальном сайте www.gtk.gov.by в разделе «Главная - Таможенные правила - Бизнесменам - Информация об убытии экспортных товаров».

Статья 13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.

 

ОШИБКА 2: оборот отражен по строке 7 «По операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме (строка 7.1 + строка 7.2 + строка 7.3), в том числе в соответствии с:» раздела I части I декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г. верно, но в созданном ЭСЧФ указана ставка НДС «Без НДС», и графа 12 «Дополнительные данные» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» не заполнена.

Отклонения при этой ошибке будут отражаться в АИС «Учет счетов-фактур» по двум карточкам контроля «КК-7: Проверка операций по реализации товаров, не облагаемых НДС» и «КК-8 Проверка операций по реализации товаров, освобожденных от НДС» (см. табл.30).

Как исправить ошибку 2?

Требуется выставить ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором:

• в строке 3 «Дата совершения операции» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;

• в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например, «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неуказанием дополнительных данных в разделе 6 исходного ЭСЧФ»;

• в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам»:

- в графе 9 указать значение ставки НДС «Без НДС»;

- в графе 12 «Дополнительные данные» указать признак «Вычет в полном объеме».

 

ОШИБКА 3: оборот отражен по строке 7 «По операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме» в части I раздела I декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г. верно, в созданном ЭСЧФ указана ставка НДС «Без НДС», и в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» указан признак «Освобождение от НДС».

Отклонения при этой ошибке будут отражаться в АИС «Учет счетов-фактур» по двум карточкам контроля «КК-7: Проверка операций по реализации товаров, не облагаемых НДС» и «КК-8 Проверка операций по реализации товаров, освобожденных от НДС» (см. табл.30).

 

ОШИБКА 4: оборот отражен по строке 7 «По операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме (строка 7.1 + строка 7.2 + строка 7.3), в том числе в соответствии с:» раздела I части I декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г. верно, а в созданном ЭСЧФ указана ставка НДС «0 %», и в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» указан признак «Освобождение от НДС» или «Вычет в полном объеме».

Отклонения при этой ошибке будут отражаться в АИС «Учет счетов-фактур» по двум карточкам контроля «КК-7: Проверка операций по реализации товаров, не облагаемых НДС» и «КК-6: Проверка операций, облагаемых по ставке 0 %».

 

ОШИБКА 5: оборот отражен по строке 7 «По операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме (строка 7.1 + строка 7.2 + строка 7.3), в том числе в соответствии с:» раздела I части I декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г. верно, а в созданном ЭСЧФ указана ставка НДС «Без НДС», и в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» указан признак «Реализация за пределами РБ».

Отклонения при этой ошибке будут отражаться в АИС «Учет счетов-фактур» по двум карточкам контроля «КК-7: Проверка операций по реализации товаров, не облагаемых НДС» и «КК-9: Проверка операций по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь».

Как исправить ошибки 3-5?

Исправление осуществляется путем создания и направления на Портал ЭСЧФ с типом «Исправленный», заполненного в порядке, указанном в части «как исправить ошибку 2», с указанием причины создания исправленного ЭСЧФ и аннулирования исходного ЭСЧФ в строке 31 «Дополнительные сведения» - «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием дополнительных данных в разделе 6 исходного ЭСЧФ».

 

ОШИБКА 6: оборот по реализации товаров с места хранения на территории иностранного государства (Республика Польша) ошибочно отражен по строке 6 «По операциям, облагаемым по ставке» (0 %) раздела I части I декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г. вместо строки 7 «По операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме (строка 7.1 + строка 7.2 + строка 7.3), в том числе в соответствии с:» раздела I части I декларации по НДС. В созданном ЭСЧФ корректно указаны: ставка НДС «Без НДС» и в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» указан признак «Вычет в полном объеме».

ВЕРНО: оборот по реализации при наличии документального подтверждения подлежит отражению в строке 7 раздела I части I декларации по НДС.

 

ОШИБКА 7: обороты по реализации отражены по строке 9 «По операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь» раздела I части I декларации по НДС за январь-декабрь 2018 г., в ЭСЧФ корректно указаны: ставка НДС «Без НДС» и в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» указан признак «Вычет в полном объеме».

Отклонения при этой ошибке будут отражаться в АИС «Учет счетов-фактур» по двум карточкам контроля «КК-7: Проверка операций по реализации товаров, не облагаемых НДС» и «КК-9: Проверка операций по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь».

ВЕРНО: оборот по реализации при наличии документального подтверждения подлежит отражению в строке 7 раздела I части I декларации по НДС.

Как исправить ошибки 6, 7?

Представить декларацию по НДС за январь - декабрь 2018 г. с внесенными изменениями и дополнениями, исключив оборот из общей суммы оборота, отраженного по строкам 6 или 9 раздела I части I декларации по НДС, и отразив обороты в строке 7 раздела I части I декларации по НДС.

 

ОШИБКА 8: В созданном ЭСЧФ ошибочно в строке 3 «Дата совершения операции» указана дата «21.09.2018» - дата отгрузки покупателю с места хранения на территории Российской Федерации вместо даты, приходящейся на последнее число отчетного периода, за который в декларации по НДС отражен (в связи с получением продавцом 24.12.2018 документального подтверждения) оборот по строке 7 «По операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме (строка 7.1 + строка 7.2 + строка 7.3), в том числе в соответствии с:» раздела I части I декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г.

ВЕРНО: в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ указать правильную дату, руководствуясь положениями подпункта 23.7 пункта 23 статьи 107 НК 2017-2018, в рассматриваемой ситуации - «31.12.2018».

Как исправить ошибку 8?

Чтобы исправить дату совершения операции на более позднюю, чем та, которая указана в строке 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ, нужно создать ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором:

• в строке 3 «Дата совершения операции» указать верную дату;

• в строке 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;

• в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например, «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием даты совершения операции в исходном ЭСЧФ».

 

ОШИБКА 9: оборот по реализации товаров с места хранения на территории иностранного государства (Германия) отражен по строке 7 «По операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме (строка 7.1 + строка 7.2 + строка 7.3), в том числе в соответствии с:» раздела I части I декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г. верно. При создании ЭСЧФ в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» плательщик указал не регистрационный номер выпуска товаров по товарам, выпущенным в соответствии с таможенной процедурой экспорта, при реализации товаров за пределы Республики Беларусь (графа «С» декларации на товары) (п.35 Инструкции № 15), а регистрационный номер декларации по товарам, выпущенным в соответствии с таможенной процедурой временного вывоза.

! Предварительный контроль в АИС «Учет счетов-фактур» не укажет наличие отклонений по данному основанию.

ВЕРНО: в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» ЭСЧФ указать регистрационный номер выпуска товаров по товарам, выпущенным в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Как исправить ошибку 9?

Требуется выставить ЭСЧФ с типом «Исправленный» в порядке, указанном в части «как исправить ошибку 2», указав причину создания исправленного ЭСЧФ и аннулирования исходного ЭСЧФ в строке 31 «Дополнительные сведения», для ошибки 9 - «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием регистрационного номера выпуска товаров в исходном ЭСЧФ».

 

ОШИБКА 10: оборот по реализации товаров с выставки-ярмарки на территории Российской Федерации отражен по строке 7 «По операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме (строка 7.1 + строка 7.2 + строка 7.3), в том числе в соответствии с:» раздела I части I декларации по НДС верно. При создании ЭСЧФ в строке 14 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» плательщик указал номер и дату из раздела 1 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученного от покупателя.

! Предварительный контроль в АИС «Учет счетов-фактур» не укажет наличие отклонений по данному основанию.

ВЕРНО: в ЭСЧФ в строке 14 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» указать номер и дату из раздела 2 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученного от покупателя (п.34 Инструкции № 15).

Как исправить ошибку 10?

Требуется выставить ЭСЧФ с типом «Исправленный» в порядке, указанном в части «как исправить ошибку 2», указав в строке 31 «Дополнительные сведения» причину создания исправленного ЭСЧФ и аннулирования исходного ЭСЧФ, например, «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием реквизитов заявления о ввозе в исходном ЭСЧФ».

 

Ранее были разъяснены правила проведения плательщиками предварительного контроля полноты уплаты НДС по следующим видам контроля:

• КК-1: Проверка операций, облагаемых по ставке 20 %;

• КК-25: Проверка операций, облагаемых по ставке 25 %;

• КК-2: Проверка операций, облагаемых по ставке 18 %;

• КК-3: Проверка операций, облагаемых по ставке 10 %;

• КК-4: Проверка операций, облагаемых по ставке 16,67 %;

• КК-5: Проверка операций, облагаемых по ставке 9,09 %;

• КК-6: Проверка операций, облагаемых по ставке 0 %;

• КК-7: Проверка операций по реализации товаров, не облагаемых НДС,

а также рассмотрено влияние ошибок, допущенных при заполнении сведений в ЭСЧФ по указанным ставкам, на результаты предварительного контроля, проводимого плательщиками в АИС «Учет счетов-фактур». Читателям даны советы по недопущению возможных ошибок и предложены способы исправления допущенных ошибок.

В настоящем материале рассмотрим заложенные в разделе «Предварительный контроль» личного кабинета субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур» правила проведения плательщиками предварительного контроля по НДС показателей, отраженных (подлежащих отражению) в строке 8 «По операциям, освобождаемым от НДС» раздела I «Налоговая база» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС за отчетные периоды 2017-2019 гг.

Строке 8 «По операциям, освобождаемым от НДС» декларации по НДС соответствует определенный вид предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур» (см. табл.31).

Таблица 31

 

Строка декларации по НДС	Вид предварительного контроля по строке декларации по НДС
строка 8 «По операциям, освобождаемым от НДС»	КК-8: Проверка операций по реализации товаров, освобожденных от НДС

 

Запуск предварительного контроля доступен в личном кабинете субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур» в разделе «Предварительный контроль». При вызове функционала «Запуск предварительного контроля» - «Создать предварительный контроль» можно выбрать параметры отбора и нужный вид предварительного контроля. По итогам отработки выбранного вида предварительного контроля системой будет сформирована карточка контроля (КК) с информацией о наличии либо отсутствии отклонения.

Карточка контроля «КК-8: Проверка операций по реализации товаров, освобожденных от НДС»

Для проверки отбираются ЭСЧФ
▼ с типами   ▼ которые имеют статусы в АИС «Учет счетов-фактур»
		►	«Исходный»
		►	«Исправленный»
		►	«Дополнительный»
		►	«Дополнительный без ссылки на ЭСЧФ»
		►	«Выставлен»
		►	«Выставлен. Подписан получателем»
		►	«Выставлен. Аннулирован поставщиком»
		►	«Аннулирован»

 

При отборе ЭСЧФ для определения, к какому отчетному периоду относится хозяйственная операция, отраженная в ЭСЧФ, используется дата из строки 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ. Если дата из указанной строки попадает в заданный период проверки, то такой ЭСЧФ попадает в выборку (при условии, что остальные требования соблюдены).

Подсчет значений из ЭСЧФ происходит нарастающим итогом в пределах календарного года. Из ЭСЧФ отбираются товарные позиции, где в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» одновременно указаны: ставка НДС «Без НДС» и в графе 12 указан признак «Освобождение от НДС».

По таким товарным позициям суммируются значения из графы 7 раздела 6 ЭСЧФ по всем отобранным ЭСЧФ и сравниваются со значениями из графы 2 строки 8 декларации по НДС.

Правило подсчета отклонения для формирования карточки контроля «КК-8: Проверка операций по реализации товаров, освобожденных от НДС» (см. табл.32).

Таблица 32

 

ЭСЧФ		Декларация по НДС*
сумма значений по товарным позициям со ставкой НДС «Без НДС» из графы 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» раздела 6	сравнивается	со значениями из графы 2 «Сумма» строки 8 «По операциям, освобождаемым от НДС» раздела I «Налоговая база» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав»

 

* Для сравнения принимаются показатели последней представленной плательщиком в налоговый орган декларации по НДС.

Какие обороты подлежат отражению в строке 8 декларации по НДС?

В строке 8 «По операциям, освобождаемым от НДС» декларации по НДС подлежат отражению:

• обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, перечисленные в статье 94 НК 2017-2018 и статье 118 НК-2019;

• суммы увеличения налоговой базы, указанные в пункте 18 статьи 98 НК 2017-2018 и пункте 4 статьи 120 НК-2019, если они получены (причитаются к получению) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения (за исключением оборотов, указанных в ч.1 подп.1.49 п.1 ст.118 НК-2019);

• обороты по реализации товаров, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, в отношении которых подпунктами 1.1 (реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь) и 1.2 (реализации товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены ЕАЭС (в том числе товаров, вывезенных по договорам международного лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь) пункта 1 статьи 122 НК-2019 установлено применение ставки НДС в размере ноль (0) процентов в случае неподтверждения их фактического вывоза за пределы территории Республики Беларусь в отношении товаров, указанных в статье 118 НК-2019 (п.6 ст.122 НК-2019);

• обороты по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Республики Беларусь и в отношении которых в соответствии со статьями 123-126 НК-2019 имеются основания для применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов, но плательщик может применить освобождение от НДС в порядке, установленном статьей 118 НК-2019, в отношении товаров, указанных в статье 118 НК-2019 (п.7 ст.122 НК-2019);

• обороты по реализации в порядке, установленном иными актами налогового законодательства.

По товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов), работам, услугам, имущественным правам, использованным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством, суммы НДС включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении (п.2, п.3 ст.106 НК 2017-2018; подп.3.1 п.3 ст.133 НК-2019).

Суммы НДС, включенные в затраты в связи с применением освобождения от НДС, подлежат отражению в строке 6.1 раздела IV «Другие сведения» декларации по НДС, представленной за отчетные периоды начиная с 2016 г. (показатель строки 6.1 заполняется в отношении сумм, ранее отраженных в строках 1-2.2 раздела IV) (п.17 Инструкции № 42). В 2019 г. суммы НДС, включенные в затраты в связи с применением освобождения от НДС, подлежат отражению в строке 6.1 раздела IV «Другие сведения» декларации по НДС (подп.18.3, 18.8 п.18 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее - Инструкция № 2)).

 

ВАЖНО! Плательщики часто путают обороты «освобождаемые от НДС» с оборотами «освобождаемыми от уплаты НДС». Отличие состоит в том, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от НДС, НДС не исчисляется и, соответственно, в первичных учетных документах покупателю не выделяется, а суммы входного НДС, приходящиеся на указанные обороты, подлежат включению в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от уплаты НДС, НДС исчисляется и предъявляется покупателю в первичных учетных документах, но такая сумма НДС не подлежит уплате в бюджет, а суммы НДС, приходящиеся на указанные обороты, не включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, а подлежат вычету.

 

Несмотря на то, что в отношении освобождаемых от НДС оборотов налог не исчисляется, у плательщика согласно статье 106¹ НК 2017-2018 и статье 131 НК-2019 установлена обязанность создания и направления ЭСЧФ на Портал. У данного требования есть исключения, когда ЭСЧФ по освобождаемым оборотам не создается:

• банками при реализации операций, указанных в подпункте 1.37 пункта 1 статьи 94 НК 2017-2018 (п.7 ст.106¹ НК 2017-2018), банками Республики Беларусь, небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь при реализации операций, указанных в подпункте 1.37 пункта 1 статьи 118 НК-2019 (подп.3.1 п.3 ст.131 НК-2019);

• при реализации услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию), указанных в подпункте 1.39 пункта 1 статьи 94 НК 2017-2018 (п.7 ст.106¹ НК 2017-2018), при реализации услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию), указанных в подпункте 1.40 пункта 1 статьи 118 НК-2019 (подп.3.9 п.3 ст.131 НК-2019).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии с законодательством, ЭСЧФ, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося продавцом, создается и направляется на Портал (без необходимости его выставления покупателю) в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.8.1 п.8 ст.131 НК-2019). Аналогичный срок направления ЭСЧФ на Портал по освобождаемым оборотам применялся и в 2018 г. на основании положений подпункта 2.4 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении».

Следует отметить, что до 2019 г. не было обязанностью плательщика создавать и направлять на Портал ЭСЧФ при реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождались от налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 94 НК 2017-2018 (за исключением операций, указанных в подп.1.37 и 1.39 п.1 ст.94 НК 2017-2018) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь. Однако при отражении таких оборотов в декларации по НДС и проведении предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур» возникали отклонения, и плательщикам при получении от налогового органа уведомления об установленных отклонениях приходилось давать пояснения. Чтобы исключить возникновение отклонений, допускалось по таким операциям по итогам отчетного периода все-таки создавать один итоговый ЭСЧФ с указанием общей суммы освобождаемого от НДС оборота, что исключало возникновение отклонений по данным предварительного контроля КК-8.

С 2019 г. при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям - физическим лицам Республики Беларусь, не выступающим индивидуальными предпринимателями на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, и в котором указывается общая сумма освобождаемого от налогообложения оборота по реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период (при его наличии) (подп.8.8 п.8 ст.131 НК-2019). При этом в общую сумму освобождаемого от налогообложения оборота не включаются обороты по реализации:

• товаров (работ, услуг), имущественных прав, при приобретении которых физическое лицо Республики Беларусь выступало в качестве подотчетного лица покупателя и покупателем заявлено требование о выставлении ЭСЧФ в его адрес согласно пункту 6 статьи 131 НК-2019;

• товаров, по которым продавцом исчисление НДС осуществляется в соответствии с особенностями, установленными пунктом 5 статьи 128 НК-2019 (при осуществлении розничной торговли и (или) общественного питания и получении дохода в виде разницы в ценах, наценок, надбавок по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, и исчислении НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в календарном месяце, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в бюджет либо бюджеты государственных внебюджетных фондов, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС (далее - розничная торговля)).

 

ВАЖНО! Что означает направить ЭСЧФ на Портал?

Это означает, что при его создании в разделе 3 «Реквизиты получателя» в строке 17 «УНП» не указывается учетный номер получателя (покупателя). Тем самым созданный ЭСЧФ не попадет в личный кабинет получателя, но освобождаемый оборот по реализации будет задекларирован продавцом в АИС «Учет счетов-фактур» и будет участвовать в предварительном контроле КК-8.

 

При реализации объектов, освобождаемых от НДС в соответствии со статьей 94 НК 2017-2018 и статьей 118 НК-2019 и (или) иными законодательными актами, ЭСЧФ продавцом заполняется в порядке, установленном пунктом 37 Инструкции № 15. В таком ЭСЧФ указываются:

• в строке 3 «Дата совершения операции» - дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов;

• в строке 4 «Тип ЭСЧФ» - тип ЭСЧФ «Исходный»;

• в строке 6 «Статус поставщика» - статус поставщика «Продавец»;

• в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» - статус получателя «Покупатель»;

• строки 17 «УНП», 17.1 «Код филиала (обособленного подразделения)» не заполняются;

• в строке 31 «Дополнительные сведения» - реквизиты получателя (по усмотрению плательщика);

• в графе 12 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» - признак дополнительных данных «Освобождение от НДС». В случае одновременной реализации и указания в ЭСЧФ объектов, облагаемых НДС и освобождаемых от НДС, ЭСЧФ направляется продавцом покупателю с заполнением строк 16-19 (16 «Код страны получателя», 17 «УНП», 17.1 «Код филиала (обособленного подразделения)», 18 «Получатель», 19 «Юридический адрес (адрес места жительства индивидуального предпринимателя»), указание признака дополнительных данных «Освобождение от НДС» осуществляется только в отношении товарных позиций (видов работ, услуг, имущественных прав), подлежащих освобождению от НДС.

Остальные строки и графы ЭСЧФ заполняются в зависимости от необходимости и особенностей их заполнения, установленных главой 3 Инструкции № 15.

При одновременной реализации одному покупателю товаров, облагаемых по разным ставкам НДС или освобождаемых от НДС, указанных в одном первичном учетном документе, продавец может создать один ЭСЧФ, но заполнить обороты в графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» раздела 6 ЭСЧФ отдельными строками по каждой такой позиции, соответствующей определенной ставке НДС или освобождению от НДС.

 

Пример 1 Продавец (отчетный период по НДС - календарный месяц) реализовал в январе 2019 г. организации лекарственные средства, освобожденные от НДС (подп.1.1 п.1 ст.118 НК-2019), и товар, облагаемый НДС по ставке в размере 20 % (см. рис.4). В АИС «Учет счетов-фактур» в разделе «Мои счета-фактуры» - «В работе (черновики)» был оформлен черновик ЭСЧФ, который не был подписан ЭЦП продавца и, соответственно, не выставлен покупателю.

 

Рис.4

 

По сроку не позднее 20.02.2019 в налоговый орган продавцом представлена декларация по НДС с заполненными оборотами по строке 8 «По операциям, освобождаемым от НДС» и строке 1 «По операциям, облагаемым по ставке» (20/120).

При запуске предварительных контролей КК-1-КК-13 после представления декларации по НДС за январь 2019 г. в карточке контроля («КК-8: Проверка операций по реализации товаров, освобожденных от НДС») установлены следующие отклонения (см. табл.33, 34).

Таблица 33

Период декларации: январь 2019

 

КК-8
Без НДС, освобождение от НДС
Обороты (стр.8 гр.2 раздела I части I декларации по НДС)
по данным декларации	по данным ЭСЧФ	отклонение (гр.1 - гр.2)
1	2	3
100,00	00,00	+100,00

 

Таблица 34

Период декларации: январь 2019

 

КК-1
Ставка НДС 20 %
Обороты (стр.1 гр.2 раздела I части I декларации по НДС)			Сумма НДС (стр.1 гр.4 раздела I части I декларации по НДС)
по данным декларации	по данным ЭСЧФ	Отклонение (гр.1 - гр.2)	по данным декларации	по данным ЭСЧФ	Отклонение (гр.4 - гр.5)
1	2	3	4	5	6
576,00	00,00	576,00	96,00	00,00	96,00

 

Отклонение по графе 3 таблицы 3 и графам 3 и 6 таблицы 4 свидетельствует о невыставлении ЭСЧФ продавцом, что является нарушением (примечание 15) обязательных требований статьи 131 НК-2019.

После выставления ЭСЧФ покупателю (в разделе «Мои счета-фактуры» - «В работе (черновики)» сохраненный черновик ЭСЧФ нужно проверить на полноту и правильность заполнения и подписать ЭЦП) отклонения по карточкам контроля КК-1 и КК-8 будут отсутствовать.

 

Пример 2 Белорусская организация приобрела в январе 2019 г. у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, секреты производства (ноу-хау), местом реализации которых в соответствии с подпунктом 1.4 пункта 1 статьи 117 НК-2019 признается место осуществления деятельности покупателя, т. е. территория Республики Беларусь. Нужно ли белорусской организации исчислить НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК-2019 и создать ЭСЧФ, если обороты по реализации на территории Республики Беларусь секретов производства (ноу-хау) в соответствии с подпунктом 1.45 пункта 1 статьи 118 НК-2019 освобождены от НДС? Согласно пункту 5 статьи 114 НК-2019 на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, распространяются положения пункта 1 статьи 118 НК-2019. Таким образом, у белорусской организации не возникает обязанность по исчислению НДС от стоимости секретов производства (ноу-хау), приобретенных у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь. В рассматриваемом примере налоговая база, освобождаемая от НДС, не подлежит отражению ни в строке 13 «Налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате при приобретении объектов у иностранной организации», ни в строке 8 «По операциям, освобождаемым от НДС» раздела I части I декларации по НДС. ЭСЧФ по таким оборотам не создается и не направляется белорусской организацией на Портал.

Какие ошибки при заполнении ЭСЧФ могут повлиять на формирование отклонения при проведении предварительного контроля КК-8?

ОШИБКА 1: обороты по реализации, освобождаемые от НДС, отражены верно по строке 8 «По операциям, освобождаемым от НДС» раздела I части I декларации по НДС, например, за январь - декабрь 2018 г., но при создании ЭСЧФ в строке 3 «Дата совершения операции» указана дата «15.01.2019».

ВЕРНО: в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ указать правильную дату, руководствуясь положениями статьи 102 НК 2017-2018 или статьи 121 НК-2019, например, в рассматриваемой ситуации - «31.12.2018».

Как исправить?

Дату совершения операции нужно исправить на более раннюю, чем та, которая указана в строке 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ. Это можно сделать только путем аннулирования (примечание 9) исходного ЭСЧФ с даты совершения операции (из строки 3 исходного ЭСЧФ) и созданием нового исходного ЭСЧФ с верными значениями с указанием в строке 31 «Дополнительные сведения» - информации о причине создания нового исходного ЭСЧФ, например «Данный ЭСЧФ создан взамен аннулированного исходного ЭСЧФ № YYYYYYYYY-2019-хххххххххх в связи с неверным указанием в нем даты совершения операции».

 

ОШИБКА 2: оборот по реализации, освобождаемый от НДС, отражен верно по строке 8 «По операциям, освобождаемым от НДС» раздела I части I декларации по НДС, но в графе 9 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ вместо ставки НДС «Без НДС» указано «0 %».

Как исправить?

Требуется выставить ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором:

• в строке 3 «Дата совершения операции» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;

• в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием ставки НДС в исходном ЭСЧФ»;

• в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам»:

- в графе 9 указать значение ставки НДС «Без НДС»;

- в графе 12 «Дополнительные данные» проставить дополнительный признак «Освобождение от НДС».

 

ОШИБКА 3: обороты по реализации, освобождаемые от НДС, отражены верно по строке 8 «По операциям, освобождаемым от НДС» раздела I части I декларации по НДС, например, за январь 2019 г., но при создании ЭСЧФ в строке 3 «Дата совершения операции» указана дата «31.12.2018».

ВЕРНО: в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ указать правильную дату, руководствуясь положениями статьи 102 НК 2017-2018 и статьи 121 НК-2019, например в рассматриваемой ситуации нужно указать - «31.01.2019».

Как исправить?

Чтобы исправить дату совершения операции на более позднюю, чем та, которая указана в строке 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ, нужно создать ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором:

• в строке 3 «Дата совершения операции» указать верную дату;

• в строке 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;

• в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;

• в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием даты совершения операции в исходном ЭСЧФ»;

• в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам»:

- в графе 9 указать значение ставки НДС «Без НДС»;

- в графе 12 «Дополнительные данные» проставить дополнительный признак «Освобождение от НДС».

 

ОШИБКА 4: оборот по реализации, освобождаемый от НДС, отражен ошибочно по строке 6 «По операциям, облагаемым по ставке» (0 %) раздела I части I декларации по НДС за январь 2019 г., в ЭСЧФ, направленном на Портал, раздел 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ заполнен верно: в графе 9 указано значение ставки НДС «Без НДС», в графе 12 «Дополнительные данные» проставлен дополнительный признак «Освобождение от НДС».

ВЕРНО: оборот по реализации товаров, освобождаемых от НДС, подлежит отражению по строке 8 «По операциям, освобождаемым от НДС» раздела I части I декларации по НДС.

Как исправить?

Следует представить декларацию по НДС с внесенными изменениями и дополнениями за январь 2019 г., в которой исключить из строки 6 «По операциям, облагаемым по ставке» (0 %) раздела I части I оборот по реализации товаров, освобождаемых от НДС, и отразить его в строке 8 «По операциям, освобождаемым от НДС» раздела I части I.

 

Ранее были разъяснены правила проведения плательщиками предварительного контроля полноты уплаты НДС по следующим видам контроля:

• КК-1: Проверка операций, облагаемых по ставке 20 %;

• КК-25: Проверка операций, облагаемых по ставке 25 %;

• КК-2: Проверка операций, облагаемых по ставке 18 %;

• КК-3: Проверка операций, облагаемых по ставке 10 %;

• КК-4: Проверка операций, облагаемых по ставке 16,67 %;

• КК-5: Проверка операций, облагаемых по ставке 9,09 %;

• КК-6: Проверка операций, облагаемых по ставке 0 %;

• КК-7: Проверка операций по реализации товаров, не облагаемых НДС;

• КК-8: Проверка операций по реализации товаров, освобожденных от НДС;

• КК-9: Проверка операций по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь;

• КК-10: Проверка операций по реализации товаров по розничным ценам

и рассмотрено влияние ошибок, допущенных при заполнении сведений в ЭСЧФ по указанным ставкам, на результаты предварительного контроля, проводимого плательщиками в АИС «Учет счетов-фактур».

Также был рассмотрен порядок заполнения строки 11 «Суммы НДС, излишне предъявленные покупателям» раздела I «Налоговая база» части I «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС (журнал «Налоги Беларуси», № 24 за 2019 г.) и то, как суммы НДС, отраженные по данной строке, должны учитываться при анализе возникающих отклонений в части налоговой базы и суммы НДС по карточкам контроля КК-1-КК-11 АИС «Учет счетов-фактур».

Читателям даны советы по недопущению возможных ошибок и предложены способы исправления допущенных ошибок.

В настоящем материале рассмотрим порядок заполнения строки 12 «Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода» раздела I «Налоговая база» части I «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС (см. табл.35).

Таблица 35

 

руб.

Показатели	Сумма	Ставка НДС	Сумма НДС
1	2	3	4
Раздел I. НАЛОГОВАЯ БАЗА
…
12. Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода	X	X

 

Как усматривается из формы декларации по НДС, в строке 12 сумма налоговой базы (гр.2) и ставка НДС (гр.3) не заполняются. Плательщик заполняет только графу 4 «Сумма НДС» раздела I части I декларации по НДС как следствие корректировки налоговых вычетов, общая сумма которых за отчетный период приобретает отрицательное значение (в бухгалтерском учете кредитовое сальдо по счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»).

 

Справочно Счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» предназначен для обобщения информации о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, товарам, другим активам, работам, услугам. Причитающиеся к оплате организацией суммы НДС отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (п.21 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50).

 

В разделе «Предварительный контроль» личного кабинета субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур» не заложено отдельное правило проведения плательщиками предварительного контроля по НДС показателей, отраженных (подлежащих отражению) в строке 12 «Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода» раздела I «Налоговая база» части I «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС, так как создание ЭСЧФ по таким суммам НДС (а это сумма налоговых вычетов) не предусмотрено. Однако сумма НДС, отраженная в строке 12 декларации по НДС, принимается к вниманию при анализе отклонений в части налоговой базы и суммы НДС по карточкам контроля КК-1-КК-11 АИС «Учет счетов-фактур».

 

Справочно Подсчет итоговых показателей по разделу I «Налоговая база» («КК-12: Итоговые показатели по разделу I (декларации)») для сравнения суммы налога из декларации по НДС производится следующим образом: значение графы 4 «Сумма НДС» строки 14 «ИТОГО по разделу I (строка 1 + строка 2 + строка 3 + строка 4 + строка 5 + строка 6 + строка 7 + строка 8 + строка 9 + строка 10 + строка 11 + строка 12 + строка 13)» МИНУС значение графы 4 «Сумма НДС» строки 11 «Суммы НДС, излишне предъявленные покупателям» МИНУС значение графы 4 «Сумма НДС» строки 12 «Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода». Полученное значение сравнивается со значениями из ЭСЧФ, рассчитанными как сумма всех значений, полученных по карточкам контроля КК-1-КК-10.

 

Рассмотрим ситуации, при которых возникает необходимость корректировки налоговых вычетов в сторону уменьшения, в результате которых общая сумма налоговых вычетов за отчетный период приобретает отрицательное значение, что автоматически влечет необходимость заполнения в декларации по НДС строки 12 «Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода» раздела I части I, а также учитывать ее показатель при проведении плательщиком предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур». Чтобы определить сумму налога, подлежащую отражению в строке 12 раздела I части I декларации по НДС, нужно определить общую сумму налоговых вычетов после произведенных корректировок для организаций, применяющих общий порядок налогообложения, в бухгалтерском учете (счет 18) и в книге покупок (при ее ведении), для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в книге учета сумм налога на добавленную стоимость.

 

Справочно Форма книги покупок для организаций установлена согласно приложению 25 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» и заполняется на основании данных бухгалтерского учета. По усмотрению плательщика книга покупок может быть дополнена необходимыми ему графами. Порядок заполнения книги покупок приведен в главе 20 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2. Плательщик вправе вести несколько отдельных книг покупок по определенным им видам деятельности (операциям) с отражением итоговых данных таких книг покупок в сводной книге покупок. Плательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учет НДС ведут в книге учета сумм налога на добавленную стоимость по форме, приведенной в приложении 11 к Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 января 2019 г. № 5.

 

Чаще всего необходимость заполнения строки 12 «Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода» раздела I части I декларации по НДС возникает, когда покупки (расходы) были совершены в прошлом налоговом периоде (прошлом году), а корректировка вычетов в сторону уменьшения производится в текущем отчетном периоде (текущем году) и, как правило, в первом отчетном периоде (месяце, квартале), когда у плательщика в учете числятся малые суммы налоговых вычетов ввиду незначительных покупок либо суммы входного НДС вообще отсутствуют.

 

Пример 1 Организация «А» (отчетный период по НДС - календарный месяц, ведет книгу покупок) в декабре 2018 г. приобрела товары на территории Республики Беларусь, облагаемые по ставке НДС в размере 20 % на общую сумму 152 400,00 руб. (в том числе НДС 25 400,00 руб.). Полученный от поставщика ЭСЧФ подписан покупателем электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП) и сумма НДС принята к вычету в декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г. 15 января 2019 г. часть приобретенных товаров на общую сумму 28 600,00 руб. (в том числе НДС 4 766,67 руб.) возвращена поставщику по причине брака. Поставщик выставил 04.02.2019 покупателю дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму оборота и сумму НДС, приходящуюся на часть стоимости возвращенного товара, покупатель не подписал ЭСЧФ ЭЦП. За январь 2019 г. организация «А» не реализовывала товары (работы, услуги), имущественные права, а также не совершала покупки товаров (работ, услуг), имущественных прав. Суммы НДС, не принятые к вычету в прошлых налоговых периодах, у организации «А» отсутствуют. Корректировка налоговых вычетов в сторону уменьшения производится в том отчетном периоде, на который приходится произведенный покупателем возврат товаров (п.18 ст.133 НК). !!! Для покупателя при корректировке вычетов в сторону уменьшения пунктом 18 статьи 133 НК не установлена зависимость от даты подписания дополнительного ЭСЧФ. Это означает, что покупатель обязан скорректировать налоговые вычеты в том периоде, в котором он вернул товары продавцу. Организацией «А» в бухгалтерском учете, а также в графе 11 «Сумма НДС, исходя из ставки: 20 %, 25 %» книги покупок за январь 2019 г. со знаком «-» (минус) внесена информация о частично возвращенном товаре. Так как в книге покупок за январь 2019 г. суммы НДС по покупкам отсутствуют, то итоговая сумма НДС по книге покупок за январь 2019 г. будет иметь отрицательное значение. В разделах I-III и IV части I декларации по НДС за январь 2019 г., представленной организацией «А» в налоговый орган 20.02.2019, подлежит отражению следующее (см. табл.36, 37):

Таблица 36

 

руб.

Показатели	Сумма	Ставка НДС	Сумма НДС
1	2	3	4
Раздел I. НАЛОГОВАЯ БАЗА
…
12. Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода	X	X	4 766,67
…
14. ИТОГО по разделу I (строка 1 + строка 2 + строка 3 + строка 4 + + строка 5 + строка 6 + строка 7 + + строка 8 + строка 9 + строка 10 + + строка 11 + строка 12 + строка 13)		X	4 766,67
Раздел II. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
15. Налоговые вычеты - всего (строка 15а + строка 15б + строка 15в)	X	X	00,00
…
Раздел III. СУММА НДС
16. Сумма НДС нарастающим итогом - всего (строка 16а + строка 16б + строка 16в) и (строка 14 - строка 15)	X	X	4 766,67
…
17. Сумма НДС за отчетный период - всего (строка 17а + строка 17б + строка 17в)	X	X	4 766,67

Раздел IV
ДРУГИЕ СВЕДЕНИЯ

Таблица 37

 

руб.

Показатели	Сумма
1. Суммы НДС текущего налогового периода, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов, - всего (строка 1.1 + строка 1.2 + строка 1.3)	00,00
…
6. Суммы НДС, не подлежащие вычету, и (или) суммы уменьшения налоговых вычетов (строка 6.1 + строка 6.2 + строка 6.3), в том числе:	4 766,67
6.1. суммы НДС, включенные в затраты, в том числе в связи с применением освобождения от НДС
6.2. налоговые вычеты, переданные получателю, и (или) суммы НДС, переданные при реорганизации организации, в соответствии с пунктом 25 статьи 133 Налогового кодекса Республики Беларусь
6.3. суммы уменьшения налоговых вычетов по иным основаниям, установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь	4 766,67

 

Так как организация «А» должна провести корректировку налоговых вычетов без выполнения условия подписания дополнительного ЭСЧФ, то после подачи декларации по НДС, заполненной на условиях примера 1, как указано в таблицах 2 и 3, при запуске предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур» за январь 2019 г. системой будет определено отклонение по «КК-12: Итоговые показатели по разделу I (декларации)» (см. табл.38).

Таблица 38

 

Период декларации: январь 2019 г.

 

руб.

KK-12 ИТОГО по разделу I
Итого по разделу I
Обороты (стр.14 - (стр.91 + 10) по гр.2 раздела I части I декл.)			Сумма НДС (стр.14 - (стр.11 + стр.12) по гр.4 раздела I части I декл.)
по данным декларации	по данным ЭСЧФ	отклонение (гр.1 - гр.2)	по данным декларации	по данным ЭСЧФ	отклонение (гр.4 - гр.5)
1	2	3	4	5	6
00,00	00,00	00,00	4 766,67	00,00	4 766,67

 

Избежать отклонений по данным предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур» организации «А» не получится даже при своевременном (не позднее 20.02.2019) подписании дополнительного ЭСЧФ, полученного от поставщика. Отклонения будут определены по «КК-12: Итоговые показатели по разделу I (декларации)», «КК-13: Проверка сумм НДС, отраженных в разделе II части I декларации», «КК-14: Проверка обоснованности сумм налоговых вычетов при приобретении объектов на территории Республики Беларусь» и выглядеть следующим образом (см. табл.39):

Таблица 39

 

Период декларации: январь 2019 г.

 

руб.

Показатели	Код контроля	Сумма НДС
		по данным декларации (гр.4)	по данным ЭСЧФ	отклонение (гр.3 - гр.4)
1	2	3	4	5
ИТОГО по разделу I	KK-12	4 766,67	00,00	4 766,67
Проверка строки 15 (налоговые вычеты)	КК-13	00,00	-4 766,67	4 766,67
Суммы НДС при приобретении объектов на территории Республики Беларусь	КК-14	00,00	-4 766,67	4 766,67

 

Если налоговый орган направит уведомление о предоставлении пояснений по показателям, отраженным организацией «А» в декларации по НДС за январь 2019 г., то организация «А» должна в ответ направить пояснение с описанием ситуации, при которой возникла необходимость заполнения строки 12 раздела I части I декларации по НДС.

Если общая сумма налоговых вычетов нарастающим итогом за последующие (после отражения суммы налоговых вычетов по стр.12 разд.I ч.I декларации по НДС) отчетные периоды приобретет положительное значение (например, за счет совершения новых покупок), то показатель строки 12 раздела I части I в декларации по НДС аннулируется, а положительная сумма налоговых вычетов отражается по строке 15 «Налоговые вычеты - всего (строка 15а + строка 15б + строка 15в)» раздела I части I декларации по НДС. Продолжим на условиях примера 1:

в феврале 2019 г. организация «А»:

• реализовала товары на общую сумму 480 000,00 руб. (в том числе НДС по ставке в размере 20 % в сумме 80 000,00 руб.) и выставила покупателям ЭСЧФ;

• приобрела товаров, работ, услуг на общую сумму 220 300,00 руб., в том числе НДС 36 716,67 руб., и подписала ЭЦП полученные от поставщиков ЭСЧФ.

В разделах I-III и IV части I декларации по НДС за январь - февраль 2019 г. у организации «А» подлежит отражению нарастающим итогом следующее (см. табл.40, 41):

Таблица 40

 

руб.

Показатели	Сумма	Ставка НДС	Сумма НДС
1	2	3	4
Раздел I. НАЛОГОВАЯ БАЗА
1. По операциям, облагаемым по ставке	480 000,00	20/120	80 000,00
…
12. Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода	X	X	00,00
…
14. ИТОГО по разделу I (строка 1 + строка 2 + строка 3 + строка 4 + + строка 5 + строка 6 + строка 7 + + строка 8 + строка 9 + строка 10 + + строка 11 + строка 12 + строка 13)		X	80 000,00
Раздел II. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
15. Налоговые вычеты - всего (строка 15а + строка 15б + строка 15в)	X	X	31 950,00
…
Раздел III. СУММА НДС
16. Сумма НДС нарастающим итогом - всего (строка 16а + строка 16б + строка 16в) и (строка 14 - строка 15)	X	X	48 050,00
…
17. Сумма НДС за отчетный период - всего (строка 17а + строка 17б + строка 17в)	X	X	48 050,00
…
17в. Сумма НДС за отчетный период к уплате (возврату) по остальным объектам (строка 16в - строка 16в предыдущей налоговой декларации (расчета))	X	X	43 283,33

 

Сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая вычету (стр.15 разд.I ч.I декларации по НДС), и суммы НДС текущего налогового периода, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов (стр.1 разд.IV ч.I декларации по НДС), рассчитаны следующим образом: 36 716,67 - 4 766,67 = 31 950,00 руб. (согласно подписанным организацией «А» ЭСЧФ).

Раздел IV
ДРУГИЕ СВЕДЕНИЯ

Таблица 41

 

руб.

Показатели	Сумма
1. Суммы НДС текущего налогового периода, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов, - всего (строка 1.1 + строка 1.2 + строка 1.3)	31 950,00
…
1.1. суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов на территории Республики Беларусь	31 950,00
…
6. Суммы НДС, не подлежащие вычету, и (или) суммы уменьшения налоговых вычетов (строка 6.1 + строка 6.2 + строка 6.3), в том числе:	00,00
6.1. суммы НДС, включенные в затраты, в том числе в связи с применением освобождения от НДС
6.2. налоговые вычеты, переданные получателю, и (или) суммы НДС, переданные при реорганизации организации, в соответствии с пунктом 25 статьи 133 Налогового кодекса Республики Беларусь
6.3. суммы уменьшения налоговых вычетов по иным основаниям, установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь	00,00

 

По данным предварительных контролей за январь - февраль 2019 г. в АИС «Учет счетов-фактур» у организации «А» отклонения будут отсутствовать.

Рассмотрим иные хозяйственные операции, при которых покупатель осуществляет корректировку налоговых вычетов в сторону уменьшения, и условия, при которых такое уменьшение будет правомерным. Вот некоторые из них.

Возврат плательщику сумм НДС таможенными органами

В случае возврата таможенными органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором произведен возврат сумм НДС (ч.1 п.17 ст.133 НК).

 

Пример 2 Плательщик (отчетный период по НДС - календарный месяц) в июне 2019 г. осуществил ввоз товаров из Республики Польша и в июне 2019 г. уплатил ввозной НДС таможенным органам. 10 июля 2019 г. создал и направил на Портал ЭСЧФ на сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Сумма НДС принята плательщиком к вычету в декларации по НДС за январь - июнь 2019 г. Таможенным органом в июле 2019 г. произведен перерасчет суммы ввозного НДС, уплаченного плательщиком в июне 2019 г., и часть ранее уплаченной при ввозе товаров суммы НДС возвращена на счет плательщика 31.07.2019. !!! Для импортера при корректировке налоговых вычетов в сторону уменьшения частью первой пункта 17 статьи 133 НК не установлена зависимость от даты корректировки исходного ЭСЧФ. Это означает, что импортер обязан скорректировать налоговые вычеты в том периоде, в котором произведен возврат НДС. Вместе с тем частью одиннадцатой пункта 43 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15 (далее - Инструкция № 15), установлено, что при уменьшении налоговых вычетов в случае возврата таможенными органами сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, плательщиком в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие», «Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» указывается признак дополнительных данных «Не подлежит вычету» с проставлением даты, которая подтверждает начало действия данного признака. В рассматриваемом примере это дата 31.07.2019. Поэтому в случае не указания в ЭСЧФ признака «Не подлежит вычету» при заполнении декларации по НДС за январь - июль 2019 г. импортер сумму уменьшения налоговых вычетов должен отразить в строке 6.3 «Суммы уменьшения налоговых вычетов по иным основаниям, установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь» раздела IV «Другие сведения» БЕЗ УМЕНЬШЕНИЯ показателей строки 1 «Суммы НДС текущего налогового периода, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов, - всего (строка 1.1 + строка 1.2 + строка 1.3)» и строки 1.3 «Суммы НДС, уплаченные при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой» этого же раздела (подп.18.10 п.18 Инструкции № 2).

Уменьшение суммы ввозного НДС, уплаченного при ввозе товаров из государств - членов ЕАЭС

При представлении плательщиком декларации по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы НДС, исчисленной ранее при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, на суммы НДС, ранее уплаченные при ввозе товаров и отраженные в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде:

• в котором произведен возврат товаров, - в случае возврата ранее ввезенных товаров;

• за который представлена декларация по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы НДС, исчисленной ранее при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, - в иных случаях (ч.2 п.17 ст.133 НК).

При возврате товаров, ранее ввезенных с территории государств - членов ЕАЭС, для их ремонта или замены:

• декларация по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы НДС, исчисленной ранее при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, не представляется;

• на суммы НДС, ранее уплаченные при ввозе возвращаемых товаров и отраженные в составе налоговых вычетов, уменьшение сумм налоговых вычетов не производится (ч.3 п.17 ст.133 НК).

 

Пример 3 Белорусская организация (отчетный период по НДС - календарный месяц) в июле 2019 г. осуществила ввоз товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации. Организацией представлено заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, ввозной НДС уплачен 05.08.2019. ЭСЧФ создан и направлен плательщиком на Портал 19.08.2019. Уплаченная сумма ввозного НДС принята к вычету в разделе II части I декларации по НДС за январь - июль 2019 г. Декларация по НДС за январь - июль 2019 г. (ч.I и ч.II) представлена 20.08.2019. В августе 2019 г. на основании подписанной участниками сделки претензии часть ввезенных с территории Российской Федерации товаров возвращена поставщику по причине ненадлежащего качества (п.23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). Плательщиком 20.09.2019 представлена часть II декларации по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями за июль 2019 г., чем скорректирована исчисленная сумма ввозного НДС в сторону уменьшения. !!! Для покупателя (импортера) при корректировке вычетов в сторону уменьшения частью второй пункта 17 статьи 133 НК не установлена зависимость от подписания дополнительного ЭСЧФ. Это означает, что покупатель обязан скорректировать налоговые вычеты в том периоде, в котором он вернул товары российскому продавцу. Следовательно, корректировка суммы ввозного НДС, отраженной в составе налоговых вычетов, должна осуществляться в том отчетном периоде, в котором произведен частичный возврат товаров российскому продавцу, т. е. в части I декларации по НДС за январь - август 2019 г. Помимо этого, белорусская организация должна представить уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Для корректировки налоговых вычетов, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, покупателю необходимо к исходному ЭСЧФ направить дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости товаров без учета НДС и суммы НДС (п.42 Инструкции № 15) с указанием в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ - даты частичного возврата товара. Если импортер не направит на Портал дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки, то сумму уменьшения налоговых вычетов он должен отразить в декларации по НДС в строке 6.3 «Суммы уменьшения налоговых вычетов по иным основаниям, установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь» раздела IV «Другие сведения» БЕЗ УМЕНЬШЕНИЯ показателей строки 1 «Суммы НДС текущего налогового периода, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов, - всего (строка 1.1 + строка 1.2 + строка 1.3)» и строки 1.3 «Суммы НДС, уплаченные при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой» этого же раздела (подп.18.10 п.18 Инструкции № 2).

Возврат объектов в период применения особого режима налогообложения без уплаты НДС, если суммы НДС, предъявленные при их приобретении, учитывались ранее в составе налоговых вычетов

Положения пункта 18 статьи 133 НК подлежат применению также покупателем, применяющим особый режим налогообложения без уплаты НДС в период возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, если суммы НДС, предъявленные при их приобретении, учитывались им ранее в составе налоговых вычетов в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором произведены:

• возврат покупателем продавцу товаров;

• отказ от выполненных работ (оказанных услуг), имущественных прав;

• уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч.1 п.19 ст.133 НК).

 

Пример 4 Товары были приобретены организацией-покупателем в ноябре 2018 г. в период применения общего порядка налогообложения (отчетный период по НДС - календарный квартал). Поставщик выставил в адрес покупателя ЭСЧФ, который был подписан ЭЦП покупателя, а сумма НДС принята к вычету в декларации за IV квартал 2018 г. Покупатель с 01.01.2019 перешел на применение упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС и по состоянию на 01.01.2019 у него отсутствуют суммы НДС, не принятые к вычету (сальдо по счету 18 равно нулю). 10 февраля 2019 г. покупатель осуществил возврат белорусскому поставщику части товаров по причине брака. !!! Для покупателя при корректировке налоговых вычетов в сторону уменьшения пунктом 19 статьи 133 НК не установлена зависимость корректировки налоговых вычетов в сторону уменьшения от даты подписания выставленного поставщиком дополнительного ЭСЧФ. Поэтому, учитывая, что покупатель в отчетном периоде, в котором осуществлен возврат товаров поставщику (февраль 2019 г.), не является плательщиком НДС и у него на 01.01.2019 отсутствуют суммы НДС, не принятые к вычету, он должен уплатить сумму НДС, равную сумме, приходящейся на часть возвращенного товара. Для этого покупатель заполняет показатель строки 12 раздела I части I (аналогично, как указано в табл.36 примера 1) и строку 6.3 раздела IV (аналогично, как указано в табл.37 примера 1) в декларации по НДС за январь - февраль 2019 г., представляемой по сроку не позднее 20.03.2019 (так как в декларации по НДС за январь - декабрь 2018 г., представляемой по сроку не позднее 21.01.2019, отметка о выборе отчетного периода способа уплаты НДС по ч.I декларации по НДС со следующего налогового периода не заполнялась, ввиду применения с 01.01.2019 упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС). Так как импортер должен провести корректировку налоговых вычетов без выполнения условия подписания дополнительного ЭСЧФ, то после подачи декларации по НДС за январь - февраль 2019 г. и при запуске предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур» за январь - февраль 2019 г. системой будет определено отклонение по «КК-12: Итоговые показатели по разделу I (декларации)». На уведомление налогового органа организация-покупатель должна в ответ направить пояснение с описанием ситуации, при которой возникла необходимость заполнения строки 12 раздела I части I декларации по НДС.

Передача объектов в пределах одного юридического лица

В случае уменьшения (увеличения) стоимости указанных в части первой пункта 38 статьи 120 НК (примечание 16) товаров (работ, услуг), имущественных прав по истечении отчетного периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были получены (выполнены, оказаны) в пределах одного юридического лица, производится соответствующая корректировка налоговых вычетов на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (п.21 ст.133 НК).

Корректировка налоговых вычетов производится в порядке, установленном частью второй пункта 18 статьи 133 НК.

А это означает, что корректировка налоговых вычетов в сторону уменьшения производится в том отчетном периоде, на который приходится согласованная передающей стороной и получающей стороной одного юридического лица в установленном порядке стоимость полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.

 

Пример 5 Организация имеет в своем составе несколько филиалов, исполняющих налоговые обязательства организации - юридического лица. Учетной политикой организации предусмотрен перечень объектов, при передаче которых в пределах одного юридического лица исчисляется НДС. В течение декабря 2018 г. головная организация изготовила и отгрузила филиалу «1» включенную в данный перечень продукцию. Продукция передавалась с оформлением товарно-транспортных накладных по учетным ценам (так как фактическая себестоимость на момент отгрузки не определена). По окончании декабря 2019 г. головной организацией определена фактическая себестоимость произведенной продукции и соответственно сумма отклонений фактической себестоимости продукции, отгруженной филиалу «1», от ее стоимости по учетным ценам. Фактическая себестоимость определена в меньшей сумме, чем при фактической передаче. Между головной организацией и филиалом «1» оформлен акт сверки расчетов. !!! Для получателя налоговых вычетов в сторону уменьшения пунктом 21 статьи 133 НК не установлена зависимость корректировки налоговых вычетов от даты подписания выставленного передающей стороной дополнительного ЭСЧФ. Филиал «1» в январе 2019 г. корректирует налоговые вычеты (в сторону уменьшения) по полученной продукции на основании акта сверки расчетов. Так как филиал «1» должен провести корректировку налоговых вычетов без выполнения условия подписания дополнительного ЭСЧФ, то после подачи декларации по НДС и запуске предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур» за январь 2019 г. системой будет определено отклонение (см. табл.38 примера 1). Для исключения возникновения отклонений по данным предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур» филиал «1» должен своевременно (не позднее 20.02.2019, если декларация по НДС за январь 2019 г. представлена 20.02.2019) подписать дополнительный ЭСЧФ ЭЦП.

Неверное указание сумм НДС

Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом неправильно указана сумма НДС (излишне предъявлена, в том числе в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы), принимают к вычету в порядке, установленном статьей 132 НК и статьей 133 НК, сумму НДС, выделенную продавцом в ЭСЧФ и первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм НДС в сторону уменьшения на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (п.22 ст.133 НК).

Уменьшение покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.

 

Пример 6 Организация (отчетный период по НДС - календарный месяц) в июне 2019 г. выполнила научно-исследовательскую работу для белорусского заказчика. Обороты по реализации на территории Республики Беларусь научно-исследовательских работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2006 г. № 356 «О государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ», освобождаются от НДС (подп.1.23 п.1 ст.118 НК). По окончании проведения научно-исследовательских работ в отношении данных работ не была завершена процедура их государственной регистрации, поэтому исполнитель предъявил заказчику в первичном учетном документе (акт сдачи-приемки выполненных работ) сумму НДС (из расчета: 26 400,00 × 20 / 120) и выставил ЭСЧФ. Заказчик подписал ЭЦП ЭСЧФ и принял сумму НДС к вычету за июнь 2019 г. Государственная регистрация работ проведена в августе 2019 г., поэтому организация имеет право применить льготу по НДС. Сумма НДС, ранее предъявленная организацией в акте сдачи-приемки выполненных работ, признается излишне предъявленной и может быть исправлена. Для этого организация оформила с заказчиком акт сверки расчетов от 25.08.2019, исключив НДС. Акт сверки расчетов будет являться основанием для создания и направления в адрес заказчика дополнительного ЭСЧФ (п.7, подп.8.1.4 п.8 ст.129, абз.7 ч.2 п.11 ст.131 НК). Заказчик обязан уменьшить сумму налоговых вычетов за август 2019 г. в месяце подписания акта сверки расчетов между заказчиком и исполнителем - в августе 2019 г. независимо от даты подписания дополнительного ЭСЧФ. Так как заказчик проводит корректировку налоговых вычетов без выполнения условия подписания дополнительного ЭСЧФ, то при запуске предварительного контроля за январь - август 2019 г. в АИС «Учет счетов-фактур» будет определено отклонение. Отклонение также может возникнуть по причине того, что дополнительный ЭСЧФ будет выставлен организацией, но не будет подписан заказчиком ЭЦП. Тогда при заполнении декларации по НДС за январь - август 2019 г. заказчик сумму уменьшения налоговых вычетов должен отразить в строке 6.3 «Суммы уменьшения налоговых вычетов по иным основаниям, установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь» раздела IV «Другие сведения» БЕЗ УМЕНЬШЕНИЯ показателей строки 1 «Суммы НДС текущего налогового периода, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов, - всего (строка 1.1 + строка 1.2 + строка 1.3)» (подп.18.10 п.18 Инструкции № 2). Для исключения вероятности возникновения отклонений заказчик должен своевременно подписывать дополнительный ЭСЧФ ЭЦП. В таком случае заполнение строки 6.3 «Суммы уменьшения налоговых вычетов по иным основаниям, установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь» раздела IV «Другие сведения» декларации по НДС не производится.

 

Если законодательством установлена обязанность корректировки налоговых вычетов на основании ЭСЧФ, то необходимо учитывать изменившийся с 2019 г. порядок принятия к вычету в зависимости от даты подписания дополнительного ЭСЧФ.

 

Пример 7 Продавцом на основании первичных учетных документов, оформленных при совершении хозяйственной операции, выставлен исходный ЭСЧФ в адрес покупателя (см. табл.42).

Таблица 42

 

Исходный ЭСЧФ			Декларация по НДС, в которой покупатель имеет право принять НДС к вычету
дата выставления (строка 2)	дата совершения операции (строка 3)	дата подписания ЭЦП покупателя ЭСЧФ
10.07.2019	15.06.2019	14.07.2019	январь - июнь 2019 г.

 

Продавцом к исходному ЭСЧФ выставлен ЭСЧФ с типом «Дополнительный» с отрицательными значениями (см. табл.43 и 44).

Если у покупателя отчетным периодом по НДС в 2019 г. избран календарный месяц, декларация по НДС за январь - июль 2019 г. представлена в налоговый орган 20.08.2019, то корректировка (уменьшение) налоговых вычетов на сумму, указанную в дополнительном ЭСЧФ, производится с учетом даты подписания ЭЦП покупателем дополнительного ЭСЧФ (см. табл.43).

Таблица 43

 

ЭСЧФ с типом «Дополнительный»			Декларация по НДС, в которой у покупателя возникает основание уменьшить НДС к вычету
дата выставления (строка 2)	дата совершения операции (строка 3)	дата подписания ЭЦП покупателя ЭСЧФ
05.08.2019	30.07.2019	08.08.2019	январь - июль 2019 г. либо январь - август 2019 г.
		21.08.2019	январь - август 2019 г.
		02.09.2019	январь - август 2019 г. либо январь - сентябрь 2019 г.

 

Если у покупателя отчетным периодом по НДС в 2019 г. избран календарный квартал, декларация по НДС за III квартал 2019 г. представлена в налоговый орган 21.10.2019, то корректировка налоговых вычетов на сумму, указанную в дополнительном ЭСЧФ, производится с учетом даты подписания ЭЦП покупателем дополнительного ЭСЧФ (см. табл.44).

Таблица 44

 

Дополнительный ЭСЧФ			Декларация по НДС, в которой у покупателя возникает основание уменьшить НДС к вычету
дата выставления (строка 2)	дата совершения операции (строка 3)	дата подписания ЭЦП покупателя ЭСЧФ
05.08.2019	30.07.2019	08.08.2019	III квартал 2019 г.
		19.10.2019	III квартал 2019 г. либо IV квартал 2019 г.
		21.10.2019	IV квартал 2019 г.
		02.11.2019	IV квартал 2019 г.

Что следует учесть при проведении предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур»?

Как уже отмечалось в настоящем материале, корректировка налоговых вычетов в сторону уменьшения в ряде случаев может осуществляться плательщиком без соблюдения условия подписания дополнительного ЭСЧФ. При проведении предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур» это может повлиять на наличие отклонения при проведении предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур», так как показатель строки 12 «Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода» раздела I «Налоговая база» части I декларации по НДС не будет совпадать с информацией из ЭСЧФ.

В таких случаях сумма уменьшения налоговых вычетов подлежит отражению в строке 6.3 «Суммы уменьшения налоговых вычетов по иным основаниям, установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь» раздела IV «Другие сведения» декларации по НДС (подп.18.10 п.18 Инструкции № 2).

Для исключения вероятности возникновения отклонений покупатель должен своевременно подписывать ЭЦП выставленный продавцом дополнительный ЭСЧФ либо в установленных случаях с помощью функционала «Управлять вычетами» проставлять в отношении суммы НДС признак «Не подлежит вычету».

При запуске в разделе «Предварительный контроль» личного кабинета субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур» предварительных контролей по карточкам контроля КК-1-КК-11 и определении отклонения следует учитывать наличие отраженных сумм НДС в строке 11 «Суммы НДС, излишне предъявленные покупателям», в строке 12 «Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода» раздела I «Налоговая база» части I «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» и в строке 6.3 «Суммы уменьшения налоговых вычетов по иным основаниям, установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь» раздела IV «Другие сведения» декларации по НДС.

 

В вышеуказанных номерах журнала «Налоги Беларуси» был опубликован материал по теме «Правила предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур», в котором разъяснены правила проведения плательщиками предварительного контроля полноты уплаты НДС по следующим видам контроля:

• КК-1: Проверка операций, облагаемых по ставке 20 %;

• КК-25: Проверка операций, облагаемых по ставке 25 %;

• КК-2: Проверка операций, облагаемых по ставке 18 %;

• КК-3: Проверка операций, облагаемых по ставке 10 %;

• КК-4: Проверка операций, облагаемых по ставке 16,67 %;

• КК-5: Проверка операций, облагаемых по ставке 9,09 %;

• КК-6: Проверка операций, облагаемых по ставке 0 %;

• КК-7: Проверка операций по реализации товаров, не облагаемых НДС;

• КК-8: Проверка операций по реализации товаров, освобожденных от НДС;

• КК-9: Проверка операций по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь;

• КК-10: Проверка операций по реализации товаров по розничным ценам;

• КК-11: Проверка операций по приобретению у иностранных организаций,

а также рассмотрено влияние ошибок, допущенных при заполнении сведений в ЭСЧФ по указанным ставкам, на результаты предварительного контроля, проводимого плательщиками в АИС «Учет счетов-фактур».

Также был рассмотрен порядок заполнения:

• строки 11 «Суммы НДС, излишне предъявленные покупателям» раздела I «Налоговая база» части I «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС;

• строки 12 «Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода» раздела I «Налоговая база» части I «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС

и разъяснено, как суммы НДС, отраженные по данным строкам, должны учитываться при анализе возникающих отклонений в части налоговой базы и суммы НДС по карточкам контроля КК-1 - КК-11 АИС «Учет счетов-фактур». Читателям даны советы по недопущению возможных ошибок и предложены способы исправления допущенных ошибок.

Были рассмотрены правила работы плательщика с двумя отчетами в АИС «Учет счетов-фактур»:

• «1.1 Выставленные ЭСЧФ за период в разрезе товарных строк»;

• «1.2 Выставленные ЭСЧФ за период в разрезе ЭСЧФ».

Рассмотренные виды контролей в АИС «Учет счетов-фактур» фактически являлись контролями за полнотой определения налоговой базы и исчисления НДС.

В журнале «Налоги Беларуси», № 39 за 2019 г., был опубликован материал по теме «Правила предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур», в котором разъяснены правила проведения плательщиками предварительного контроля обоснованности, своевременности и полноты применения налоговых вычетов по НДС, в частности, по виду контроля «КК-13: Проверка сумм НДС, отраженных в разделе II части I декларации».

В настоящем материале продолжим рассмотрение заложенных в разделе «Предварительный контроль» личного кабинета субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур» правил проведения плательщиками предварительного контроля по НДС показателей, отраженных (подлежащих отражению) в строке 15 «Налоговые вычеты - всего (строка 15а + строка 15б + строка 15в)» раздела II «Налоговые вычеты» части I «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС, а именно правила контроля по карточке контроля «КК-14: Проверка обоснованности сумм налоговых вычетов при приобретении объектов на территории Республики Беларусь».

 

Справочно Значение строки 15 «Налоговые вычеты - всего (строка 15а + строка 15б + строка 15в)» раздела II части I декларации по НДС состоит из общей суммы НДС, определяемой по карточке контроля КК-13, которая, в свою очередь, считается по правилам трех карточек контроля КК-14 - КК-16: • «КК-14: Проверка обоснованности сумм налоговых вычетов при приобретении объектов на территории Республики Беларусь»; • «КК-15: Проверка обоснованности сумм налоговых вычетов при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь из стран членов ЕАЭС»; • «КК-16: Проверка обоснованности сумм налоговых вычетов при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь из стран, с которыми осуществляется таможенный контроль».

 

Далее приведено соответствие видов предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур» относительно строк раздела IV «Другие сведения» части I «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС.

Раздел IV
ДРУГИЕ СВЕДЕНИЯ

руб.

Показатели	Сумма
1. Суммы НДС текущего налогового периода, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов, - всего (строка 1.1 + строка 1.2 + строка 1.3)	КК-13
1а. в том числе суммы НДС по создаваемым, приобретенным (ввезенным) основным средствам, нематериальным активам
1.1. суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов на территории Республики Беларусь	КК-14
1.2. суммы НДС, исчисленные и уплаченные при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза	КК-15
1.3. суммы НДС, уплаченные при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой:	КК-16
1.3.1. в том числе суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде и подлежащие вычету в том отчетном периоде текущего налогового периода, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой

 

Запуск предварительного контроля доступен в личном кабинете субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур» в разделе «Предварительный контроль». При вызове функционала «Запуск предварительного контроля» - «Создать предварительный контроль» можно выбрать параметры отбора и нужный вид предварительного контроля (см. рис.1).

 

Рис.1

Карточка контроля «КК-14: Проверка обоснованности сумм налоговых вычетов при приобретении объектов на территории Республики Беларусь»

Правила отбора ЭСЧФ для КК-14

Для проверки отбираются ЭСЧФ
▼ с типами   ▼ которые имеют статусы в АИС «Учет счетов-фактур»
		►	«Исходный»
		►	«Исправленный»
		►	«Дополнительный»
		►	«Дополнительный без ссылки на ЭСЧФ»
		►	«Выставлен. Подписан получателем»
		►	«Выставлен. Аннулирован поставщиком»
		►	«Аннулирован»

 

Для карточки контроля «КК-14: Проверка обоснованности сумм налоговых вычетов при приобретении объектов на территории Республики Беларусь» контролируется показатель суммы НДС, отраженный по строке 1.1 «суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов на территории Республики Беларусь» раздела IV «Другие сведения» части I «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС.

Для проверки отбираются ЭСЧФ с учетом того, что дата наступления права на вычет попадает в анализируемый период, и соответствующие следующим условиям:

• у которых указан один из статусов в графе «статус покупателя»: покупатель, комитент, потребитель, плательщик, получающий налоговые вычеты, комиссионер; у которых указан один из статусов в графе «статус поставщика»: плательщик, передающий налоговые вычеты; со связкой статусов «Иностранная организация» в статусе продавца и «Покупатель объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации» в статусе покупателя;

• ЭСЧФ со связкой статусов «Плательщик, передающий налоговые вычеты» в статусе продавца и «Плательщик, получающий налоговые вычеты» в статусе покупателя - у продавца итоговая сумма НДС из ЭСЧФ вычитается из общего подсчета;

• ЭСЧФ со связкой статусов «Плательщик, передающий налоговые вычеты» в статусе продавца и «Плательщик, получающий налоговые вычеты» в статусе покупателя - у покупателя итоговая сумма НДС из ЭСЧФ добавляется в общий подсчет.

Для проверки не выбираются ЭСЧФ:

• если в разделе 6 в товарных позициях указан дополнительный признак «Ввозной НДС»;

• со связкой статусов «Комиссионер» в статусе продавца и «Комитент» в статусе покупателя;

• с заполненными строками 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» или 14 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов»;

• с признаком «Не подлежит вычету», если дата действия признака попадает в анализируемый период;

• аннулированный ЭСЧФ, если дата аннулирования приходится на анализируемый период.

Из отобранных ЭСЧФ в проверке участвует сумма значений из графы 10 «НДС сумма, руб.» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» по всем товарным позициям, удовлетворяющим перечисленным выше условиям, за вычетом сумм, указанных в графе 10 раздела 6 по итоговой строке «Всего по счету» для ЭСЧФ, соответствующих условию.

ЭСЧФ должен быть подписан ЭЦП получателя. При отборе ЭСЧФ используется «дата наступления права на вычет». Если плательщик не осуществлял управление вычетами, для определения отчетного периода берется дата из строки 3 «Дата совершения операции».

Подсчет значений из ЭСЧФ происходит нарастающим итогом в пределах календарного года.

По итогам отработки выбранного вида предварительного контроля системой будет сформирована карточка контроля (КК) с информацией о наличии либо отсутствии отклонения.

Правило подсчета отклонения для формирования карточки контроля «КК-14: Проверка обоснованности сумм налоговых вычетов при приобретении объектов на территории Республики Беларусь» (см. табл.1):

Таблица 1

 

ЭСЧФ и декларация по НДС*		Декларация по НДС*
сумма значений по товарным позициям графы 10 «НДС сумма, руб.» раздела 6 ЭСЧФ, рассчитанных по правилу КК-14	сравнивается	со значением из строки 1.1 «суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов на территории Республики Беларусь»** раздела IV «Другие сведения» части I «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав»

 

* Для сравнения принимаются показатели последней представленной плательщиком в налоговый орган декларации по НДС. Если декларация не представлялась, то при сравнении со значениями из ЭСЧФ значения из декларации принимаются равными 0.

** Показатель строки 1.1 заполняется нарастающим итогом на основании данных соответственно бухгалтерского учета и книги покупок (если она ведется); данных учета доходов (расходов) и хозяйственных операций ИП; книг учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, а также ЭСЧФ, подписанных ЭЦП плательщика (п.18 Инструкции № 2).

 

В журнале «Налоги Беларуси», № 39 за 2019 г., было акцентировано внимание читателей, что с 2019 г. согласно пункту 6 статьи 132 НК изменен подход в определении даты наступления права на вычет суммы НДС, предъявленной продавцом, в зависимости от даты подписания ЭСЧФ ЭЦП и установленного законодательством срока представления декларации по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные статьей 132 НК для осуществления вычета сумм НДС. Порядок вычета НДС был рассмотрен на примерах у плательщиков, избравших отчетным периодом по НДС календарный месяц и календарный квартал.

В настоящее время в АИС «Учет счетов-фактур» дата наступления права на вычет автоматически присваивается после подписания ЭЦП ЭСЧФ покупателем и равна дате совершения операции, указанной в строке 3 ЭСЧФ, если плательщик не производил управление вычетами. Поэтому если у организации-покупателя дата наступления права на вычет в соответствии со статьей 132 НК наступает позже отчетного периода, на который приходится дата совершения операции в ЭСЧФ (стр.3), то в таком ЭСЧФ организация-покупатель должна в разделе «Мои счета-фактуры» - «Входящие» - «Подписанные» в отношении суммы НДС проставить фактическую дату наступления права на вычет (ч.3 подп.26.11 п.26 Инструкции № 15). Если организация-покупатель не произведет управление вычетами, то при проведении предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур» по карточке контроля КК-14 возникнут отклонения.

Какие ошибки могут повлиять на формирование отклонения при проведении предварительного контроля КК-14?

К типичным ошибкам, допускаемым плательщиками, применительно к рассматриваемой тематике также можно отнести:

• выставление ЭСЧФ по оборотам по реализации объектов без отражения таких оборотов в декларации по НДС. Часто такая ошибка допускается плательщиками, применяющими специальные режимы налогообложения без уплаты НДС;

• подписание входящих ЭСЧФ после даты представления декларации по НДС за отчетный период;

• отсутствие управления вычетами при наличии оснований для таких действий.

 

Ситуация 1 Организация (отчетный период по НДС - календарный месяц) приобрела в октябре 2019 г. товары стоимостью 1 200,00 руб. (в том числе НДС 200,00 руб.). Стоимость приобретенных товаров и сумма НДС отражены в бухгалтерском учете в октябре 2019 г. (книга покупок не ведется). В личный кабинет АИС «Учет счетов-фактур» организации 11 ноября 2019 г. поступил ЭСЧФ от поставщика по указанной покупке.

 

ОШИБКА 1: ЭСЧФ не подписан организацией-покупателем до даты представления (не позднее 20.11.2019) декларации по НДС за январь-октябрь 2019 г. Однако в представленной 20.11.2019 декларации по НДС сумма входного НДС учтена в составе налоговых вычетов и отражена по строкам 15 раздела II части I и строкам 1 и 1.1 раздела IV части I. Организацией перед подачей в налоговый орган декларации по НДС не проведен в АИС «Учет счетов-фактур» предварительный контроль по правилу «КК-14: Проверка обоснованности сумм налоговых вычетов при приобретении объектов на территории Республики Беларусь» за январь-октябрь 2019 г., а также по правилу КК-13.

При проведении плательщиком 21.11.2019 предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур» по правилам КК-13, КК-14 за январь-октябрь 2019 г. после представления декларации по НДС система показала отклонение (см. табл.2).

Таблица 2

 

Период декларации: январь-октябрь 2019

 

Показатели	Код контроля	Сумма НДС
		по данным декларации (гр.4)	по  данным ЭСЧФ	отклонение (гр.3 - гр.4)
1	2	3	4	5
Проверка сумм НДС, отраженных в разделе II части I декларации	KK-13	300 000,00	299 800,00	200,00
Проверка обоснованности сумм налоговых вычетов при приобретении объектов на территории Республики Беларусь	KK-14	300 000,00	299 800,00	200,00

 

ВЕРНО: НДС в сумме 200,00 руб. не подлежит вычету за январь-октябрь 2019 г.

Как исправить ошибку 1?

Представить декларацию по НДС за январь-октябрь 2019 г. с внесенными изменениями и дополнениями, в которой:

• уменьшить общую сумму налоговых вычетов по строке 15 раздела II, строкам 1 и 1.1 раздела IV части I;

• сумму НДС в размере 200,00 руб., по которой получен ЭСЧФ, но ЭСЧФ не подписан ЭЦП покупателя, следует отразить в строке 15 «Суммы НДС, отраженные в учете плательщика, но не признаваемые налоговыми вычетами на конец отчетного периода, из них:» раздела IV части I;

• скорректировать (увеличить) сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за январь- октябрь 2019 г.

Организация, обнаружив ошибку после представления декларации по НДС за январь-октябрь 2019 г., подписала 21.11.2019 ЭЦП ЭСЧФ, полученный от поставщика. Согласно положениям пункта 6 статьи 132 НК право на вычет суммы НДС в размере 200,00 руб. наступает в ноябре 2019 г. В связи с этим организация-покупатель в разделе «Мои счета-фактуры» - «Входящие» - «Подписанные» в отношении этого ЭСЧФ с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами» должна проставить дату наступления права на вычет «21.11.2019» или «30.11.2019» (ч.3 подп.26.11 п.26 Инструкции № 15).

При проведении плательщиком 22.11.2019 предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур» по правилам КК-13 и КК-14 за январь-октябрь 2019 г. после представления декларации по НДС с внесенными изменениями и дополнениями в системе отклонение будет отсутствовать.

ВЕРНО: внести корректировки в бухгалтерский учет.

При последующем представлении декларации по НДС за январь-ноябрь (по сроку не позднее 20.12.2019) сумма НДС в размере 200,00 руб. отражается по строке 15 раздела II, строкам 1 и 1.1 раздела IV части I.

 

ВАЖНО! Своевременно подписывать входящие ЭСЧФ. Перед представлением в налоговый орган декларации по НДС проводить в АИС «Учет счетов-фактур» предварительный контроль по заложенным правилам.

 

Как сделать самопроверку в АИС «Учет счетов-фактур» на своевременность подписания ЭСЧФ, например, за январь-август 2019 г.

Шаг 1. Сформировать список ЭСЧФ по своему УНП в разделе «Мониторинг сделок», где плательщик является получателем, задав период январь-август 2019 г. Сформированный список выгрузить в Excel.

Шаг 2. В строке с наименованием столбцов с использованием функционала Excel установить фильтр: «Данные» → «Фильтр» (см. рис.2).

 

Рис.2

Шаг 3. Для полного анализа обоснованности применения подлежат использованию графы таблицы:

• «статус ЭСЧФ»;

• «дата совершения операции»;

• «дата подписания получателем»;

• «сумма НДС» (см. рис.3).

 

Рис.3

Для анализа должны быть приняты только ЭСЧФ, подписанные получателем. Поэтому в графе «статус ЭСЧФ» необходимо открыть фильтр и установить маркер только в статусе «Выставлен. Подписан получателем» и нажать «ОК». В таблице будут отображены только ЭСЧФ, подписанные получателем.

Шаг 4. Вычетами признаются суммы НДС по ЭСЧФ, подписанным до даты представления декларации по НДС за отчетный период. Декларация по НДС за январь-август 2019 г. должна быть представлена не позднее 20.09.2019. Если плательщик планирует ее представить 20.09.2019, то в состав налоговых вычетов подлежат включению суммы НДС из ЭСЧФ, подписанных ЭЦП по 20.09.2019 включительно. Поэтому в графе «дата подписания получателем» необходимо открыть фильтр и выбрать месяц «сентябрь», в котором осуществлялось подписание ЭСЧФ за январь-август. Фильтр отобразит все даты, в которых осуществлялось подписание ЭСЧФ.

Как видно на рисунке 4, не все полученные ЭСЧФ были своевременно подписаны ЭЦП, некоторые ЭСЧФ подписаны 25.09.2019.

 

Рис.4

Если в фильтре по графе «дата подписания получателем» оставить маркер только на отметке «25», то в таблице отобразятся ЭСЧФ, подписанные позже даты представления декларации по НДС (см. рис.5). Это позволяет сделать вывод, что НДС в сумме 343,06 руб. не подлежит вычету за январь-август 2019 г.

 

Рис.5

Если в фильтре по графе «дата подписания получателем» оставить маркер (см. рис.4) на датах «13», «14», «16», «17», «19», то результат фильтрации отобразит список ЭСЧФ, суммы НДС из которых удовлетворяют условию своевременности подписания ЭСЧФ.

 

ВАЖНО! В настоящий момент раздел «Мониторинг сделок» при формировании списка ЭСЧФ за анализируемый период включает ЭСЧФ, в которых в том числе производилось управление вычетами с указанием дополнительных признаков «Не подлежит вычету», «Отложенный вычет». Итоговая сумма НДС по ЭСЧФ отражается в выходной форме отчета, хотя в отношении некоторых сумм НДС плательщиком мог быть проставлен признак «Не подлежит вычету». Это может быть одной из причин наличия отклонений между показателями предварительного контроля и итоговой суммой НДС в мониторинге сделок.

 

Ситуация 2 В августе 2019 г. организация «А» (отчетный период по НДС в 2019 г. - календарный месяц) приобрела бумагу канцелярскую у белорусских поставщиков на сумму 6 400,00 руб. (в том числе НДС в сумме 1 066,67 руб.) и разместила продукцию на складе. Стоимость приобретенной бумаги отражена в бухгалтерском учете в августе 2019 г. Организация «А» получила на Портале ЭСЧФ от поставщика и подписала его ЭЦП. Сумма входного НДС принята к вычету в декларации по НДС за январь-август 2019 г. 29 сентября 2019 г. организация «А» провела инвентаризацию и установила недостачу бумаги на сумму 80,00 руб. Результаты инвентаризации (недостача) организация «А» отразила в бухгалтерском учете в сентябре 2019 г. Сумма НДС, приходящаяся на недостающий товар, определена в сумме 16,00 руб. (80 × 20 / 100) (ч.4 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

 

Справочно Согласно подпункту 24.15 пункта 24 статьи 133 НК не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их утраты. При этом под утратой товара понимается потеря (в том числе недостача, хищение, бой) товара при его хранении, в том числе сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными. Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам в случае их утраты. Если порча, утрата товаров установлены при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с законодательством. Указанные суммы НДС относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров.

 

В декларации по НДС за январь-сентябрь 2019 г., представленной 21.10.2019, общая сумма налоговых вычетов (стр.15 разд.II ч.I) была уменьшена организацией «А» на сумму НДС, не подлежащую вычету (16,00 руб.). Организацией «А» при заполнении раздела IV части I декларации по НДС также была сторнирована из общей суммы НДС сумма НДС, не подлежащая вычету, по:

• строке 1 «Суммы НДС текущего налогового периода, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов, - всего (строка 1.1 + строка 1.2 + строка 1.3)»;

• строке 1.1 «суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов на территории Республики Беларусь».

 

ОШИБКА 2: В ЭСЧФ, который был подписан организацией «А» на Портале в отношении приобретенной бумаги, в разделе «Мои счета-фактуры» - «Входящие» - «Подписанные» в отношении суммы НДС из этого ЭСЧФ с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами» не проставлен признак «Не подлежит вычету» и не указана дата начала действия этого признака «29.09.2019».

НЕВЕРНО: Организацией «А» также заполнен раздел IV части I декларации по НДС в части сторнировки из общей суммы НДС суммы НДС, не подлежащей вычету, по строкам 1 и 1.1. Следовало в разделе IV части I декларации по НДС сумму НДС, которая не подлежит вычету и в отношении которой во входящем ЭСЧФ не проставлен признак «Не подлежит вычету», указать в строке 6 «Суммы НДС, не подлежащие вычету, и (или) суммы уменьшения налоговых вычетов (строка 6.1 + строка 6.2 + строка 6.3), в том числе:» и в строке 6.3 «суммы уменьшения налоговых вычетов по иным основаниям, установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь».

При проведении организацией «А» 22.10.2019 предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур» по правилам КК-13, КК-14 за январь-сентябрь 2019 г. после представления декларации по НДС система показала отклонение (см. табл.3).

Таблица 3

 

Период декларации: январь-сентябрь 2019

 

Показатели	Код контроля	Сумма НДС
		по данным декларации	по данным ЭСЧФ	отклонение (гр.3 - гр.4)
1	2	3	4	5
Проверка сумм НДС, отраженных в разделе II части I декларации	KK-13	500 000,00	500 016,00	-16,00
Проверка обоснованности сумм налоговых вычетов при приобретении объектов на территории Республики Беларусь	KK-14	500 000,00	500 016,00	-16,00

 

ВЕРНО: В разделе «Мои счета-фактуры» - «Входящие» - «Подписанные» в подписанном при приобретении бумаги ЭСЧФ в отношении суммы НДС в размере 16,00 руб. с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить признак «Не подлежит вычету» с указанием даты начала действия этого признака «29.09.2019». Перед представлением в налоговый орган декларации по НДС проводить в АИС «Учет счетов-фактур» предварительный контроль по заложенным правилам КК-13 и КК-14.

Так как плательщик указал в декларации по НДС меньшую сумму НДС, чем по данным ЭСЧФ, налоговый орган не будет направлять уведомление с предложением представить дополнительные документы, информацию и (или) пояснения либо внести соответствующие исправления в налоговую декларацию (расчет) и (или) документы.

Как исправить ошибку 2?

В разделе «Мои счета-фактуры» - «Входящие» - «Подписанные» в отношении суммы НДС из ЭСЧФ с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить признак «Не подлежит вычету» с указанием даты начала действия этого признака «29.09.2019». Представление декларации за январь-сентябрь 2019 г. с внесенными изменениями и дополнениями не требуется.

После управления вычетами в ЭСЧФ и при проведении организацией «А» предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур» по правилам КК-13, КК-14 за январь-сентябрь 2019 г. в системе отклонение по КК-13 и КК-16 будет отсутствовать.

 

Примечание 1. В случае если ЭСЧФ подписан ЭЦП только стороной, создавшей данный ЭСЧФ, его аннулирование может быть произведено в одностороннем порядке.

В случае если выставленный ЭСЧФ подписан двумя сторонами, то для аннулирования такого ЭСЧФ необходимо подписание ЭЦП двумя сторонами. Статус ЭСЧФ, который аннулирован поставщиком и подписан получателем, меняется с «Выставлен. Подписан получателем» на «Аннулирован» (подп.8.6 п.8 Инструкции № 15).

Примечание 2. Суммы разниц по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, и по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте.

Примечание 3. Фактически полученные (причитающиеся к получению) суммы, увеличивающие налоговую базу НДС.

Примечание 4. В настоящей статье не рассматриваются сделки по реализации товаров в розничной торговле через магазины физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене Евразийского экономического союза (далее - государство - член ЕАЭС), в случае вывоза иностранными лицами товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза.

Примечание 5. Перечень услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Республики Беларусь и воздушном пространстве Республики Беларусь, по обслуживанию, включая аэронавигационное обслуживание, воздушных судов, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки, при реализации которых ставка налога на добавленную стоимость устанавливается в размере ноль (0) процентов, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29 марта 2013 г. № 227.

Примечание 6. Указ Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении».

Примечание 7. Суммы разниц по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, и по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте.

Примечание 8. Фактически полученные (причитающиеся к получению) суммы, увеличивающие налоговую базу НДС.

Примечание 9. В случае если исходный ЭСЧФ подписан ЭЦП только стороной, создавшей данный ЭСЧФ, его аннулирование может быть произведено в одностороннем порядке (подп.8.6 п.8 Инструкции № 15).

Примечание 10. Предварительный контроль в АИС «Учет счетов-фактур» не укажет наличие отклонений по данному основанию.

Примечание 11. Предварительный контроль в АИС «Учет счетов-фактур» не укажет наличие отклонений по данному основанию.

Примечание 12. Белорусский экспортер может узнать дату разрешения на убытие товаров по регистрационному номеру (графа «А») экспортной декларации на товары с помощью сервиса, реализованного Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь на официальном сайте www.gtk.gov.by в разделе «Главная - Таможенные правила - Бизнесменам - Информация об убытии экспортных товаров».

Примечание 13. Предварительный контроль в АИС «Учет счетов-фактур» не укажет наличие отклонений по данному основанию.

Примечание 14. Белорусский экспортер может узнать дату разрешения на убытие товаров по регистрационному номеру (графа «А») экспортной декларации на товары с помощью сервиса, реализованного Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь на официальном сайте www.gtk.gov.by в разделе «Главная - Таможенные правила - Бизнесменам - Информация об убытии экспортных товаров».

Примечание 15. Статья 13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. следует руководствоваться ст.14.6 КоАП от 06.01.2021 № 91-З. Комментарии см. здесь.

 

Примечание 16. Передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, при которой производятся исчисление и уплата НДС (применяется освобождение от налогообложения).

 

Обратите внимание, что в ближайшее время материал будет дополнен.

 

31.08.2018

 

С.В.Еськова, начальник управления организации камерального контроля Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь