Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ПРАВИЛЬНО ИСЧИСЛЯЕМ НАЛОГ НА ДОХОДЫ ОТ ДИВИДЕНДОВ, НАЧИСЛЕННЫХ РЕЗИДЕНТУ КИПРА
 |
Ситуация Общество с ограниченной ответственностью «А» (далее - общество, ООО «А») было зарегистрировано на территории Республики Беларусь 15 мая 2009 г. В состав учредителей входило три физических лица: резидент Республики Беларусь и два резидента Литовской Республики. 12 августа 2013 г. произошла смена учредителей и с указанной даты участниками общества являются: 1) физическое лицо (резидент Республики Беларусь), которое являлось учредителем с 2009 г.; 2) компания «С» (резидент Республики Кипр), выкупившая доли резидентов Литовской Республики. 31 мая 2014 г. ООО «А» внесены изменения и дополнения в Устав общества, согласно которым уставный фонд общества составляет 4 432 500 000 (3 432 500 000 + 1 000 000 = 4 432 500 000) бел.руб., где: • 3 432 500 000 бел.руб. (250 000 евро на 31 мая 2014 г.; 99,971 % уставного фонда) принадлежит компании «С»; • 1 000 000 бел.руб. (0,029 % уставного фонда) принадлежит физическому лицу - резиденту Республики Беларусь. Денежные средства в размере 250 000 евро перечислены компанией «С» на расчетный счет ООО «А» в качестве взноса в уставный фонд 8 июля 2014 г. 30 июля 2014 г. ООО «А» приняло решение о распределении прибыли, полученной за 2012-2013 гг., между его участниками (ранее прибыль между предыдущими участниками не распределялась). Статьей 10 Конвенции между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1998 (далее - Конвенция) ставки налога на доходы по выплачиваемым дивидендам установлены в зависимости от размера вклада иностранного учредителя в уставный фонд. Поскольку на момент начисления дохода кипрской компании ее вклад в уставный фонд общества составляет более 200 000 евро, но при этом прибыль распределяется за 2012 г., в котором эта компания не являлась участником общества, и за 2013 г., в котором компания стала участником общества только в августе, возникают вопросы по применению норм международного договора. По какой ставке ООО «А» как налоговый агент обязано удержать и перечислить в бюджет налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в отношении дохода, начисленного юридическому лицу - резиденту Кипра по принадлежащей ему доле в уставном фонде общества в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения? |
Налог на доходы следует удержать по ставке 5 %
Исходя из положений подп.1.4 п.1, подп.3.1 п.3 ст.146 и ст.149 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации юридическим лицом Республики Беларусь, признаются объектом обложения налогом на доходы по ставке 12 %.
Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п.1 ст.148 НК).
Днем начисления дохода в виде дивидендов признается наиболее ранняя из дат отражения в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией по выплате дивидендов либо факта их выплаты иностранной организации (подп.2.2, 2.3 п.2 ст.148 НК).
Статьей 5 НК в отношении налогообложения в Республике Беларусь установлен приоритет общепризнанных принципов международного права.
Статьей 10 Конвенции определено, что дивиденды могут облагаться налогами в Республике Беларусь по ставке 5 % при условии, что получатель доходов - компания «С» (резидент Республики Кипр) является подлинным владельцем дивидендов и сумма его вклада в уставный фонд белорусской организации составляет не менее 200 000 евро.
Участниками хозяйственного общества являются лица, получившие право собственности на долю в уставном фонде (акции) хозяйственного общества. Участники хозяйственного общества вправе в т.ч. принимать участие в распределении прибыли хозяйственного общества (ст.13 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).
В рассматриваемой ситуации к моменту возникновения у иностранного учредителя - компании «С» налогового обязательства по дивидендам (решение о распределении прибыли принято 30 июля 2014 г.) внесены изменения в устав ООО «А» (31 мая 2014 г.), согласно которым размер вклада кипрского участника фактически составил 250 000 евро (поступили на расчетный счет ООО «А» 8 июля 2014 г.).
Следовательно, с учетом п.3 ст.10 Конвенции дивиденды, начисляемые налоговому резиденту Кипра по принадлежащей ему доле в уставном фонде ООО «А», подлежат налогообложению по ставке 5 %.
06.11.2014
Игорь Алексеев, экономист