Материал помещен в архив

ВОПРОС (ЧПТУ «ПС»): Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС, ведущая бухгалтерский учет (отчетный период - месяц), отгрузила 31.01.2017 продукцию в Латвию на сумму 2 500 евро (курс 2,072 3 руб.). Частичная оплата (предоплата) в размере 1 500 евро (курс 2,066 9 руб.) поступила 30.01.2017. Задолженность 1 000 евро (курс 2,072 4 руб.) была погашена 06.02.2017. Дата убытия продукции с территории Республики Беларусь 02.02.2017. Оборот по реализации экспортируемой продукции с применением ставки 0 % будет отображен в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) за январь - февраль 2017 г., так как дата убытия продукции с территории Республики Беларусь 02.02.2017. Оборот составит 5 172,65 руб. (1 500 × 2,066 9 + 1 000 × 2,072 3). Электронный счет-фактура будет выставлен за февраль.

Правильно ли в данной ситуации определен оборот по реализации экспортируемой продукции с применением ставки 0 % и выбран отчетный период для включения оборотов в налоговую декларацию по НДС?

ОТВЕТ: Налоговая база определена правильно. Нулевую ставку можно применить либо в январе, либо в феврале 2017 г.

При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено п.2 ст.97 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

При реализации отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2015 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы налога на добавленную стоимость пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на:

• дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной с 1 января 2015 г.;

• момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.2 ст.97 НК).

Поскольку организация ведет бухгалтерский учет, при определении момента фактической реализации она руководствуется нормами ст.100 НК.

Пунктом 1 данной статьи установлено, что момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях.

С учетом изложенного налоговая база, подлежащая отражению в строке 6 налоговой декларации по НДС, в рассматриваемой ситуации определяется как сумма предоплаты, пересчитанная в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату получения предоплаты плюс стоимость товара, не покрытая предоплатой, пересчитанная в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату отгрузки товаров.

Курсовые разницы налоговую базу по НДС не изменяют.

Теперь определим период отражения налоговой базы в налоговой декларации по НДС.

Подтверждением вывоза товаров за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства - члены Евразийского экономического союза) является наличие у плательщика:

• контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;

• подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь.

Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения. Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь представляется в налоговый орган плательщиком, не осуществляющим декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа. Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС информацию о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы территории Республики Беларусь.

При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение (п.2 ст.102 НК).

Одновременно исходя из подп.14.3 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, в строке 6 отражаются обороты по реализации объектов, облагаемые НДС по ставке 0 % на основании представленных в налоговый орган документов (имеющихся у плательщика документов), подтверждающих обоснованность применения такой ставки НДС.

Обороты по реализации объектов отражаются в строке 6 не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации, определяемый в соответствии со ст.100 НК.

Таким образом, поскольку подтверждение вывоза товаров получено до срока представления налоговой декларации по НДС за январь и в январе наступил момент фактической реализации, то оборот по реализации товаров с нулевой ставкой НДС может быть отражен в налоговой декларации по НДС за январь, а может за январь - февраль, то есть за месяц получения подтверждения вывоза.

При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере 0 %, направление плательщиком на Портал электронных счетов-фактур ЭСЧФ осуществляется применительно к срокам, определенным частями восьмой-десятой п.2 ст.102 НК, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации по НДС (п.5 ст.106¹ НК).

С учетом изложенного при отражении оборота в налоговой декларации по НДС в январе ЭСЧФ создается не позднее 10 февраля. При отражении оборота в феврале - не позднее 10 марта.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации по НДС и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.  С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

30.03.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость»