Материал помещен в архив

ПРАВИЛЬНО ОФОРМЛЯЕМ ПЕРЕДАЧУ И СПИСАНИЕ РЕКЛАМНЫХ МАТЕРИАЛОВ

Законодательное регулирование

Основными нормативными документами, регулирующими отношения, возникающие в процессе производства и (или) размещения (распространения) рекламы на территории Республики Беларусь, являются:

1) Закон РБ от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе», ст.2 которого определено, что:

рекламодатель - это организация или гражданин, деятельность или товары которых рекламируются либо которые определили объект рекламирования и (или) содержание рекламы;

рекламопроизводитель - это организация или гражданин, которые осуществляют производство рекламы путем полного или частичного доведения ее до готовой для размещения (распространения) формы;

рекламораспространитель - это, в частности, организация, которая осуществляет размещение (распространение) рекламы путем предоставления и (или) использования необходимого имущества;

2) утвержденные постановлением Совета Министров РБ от 12.11.2007 № 1497:

- Положение о порядке размещения (распространения) на территории Республики Беларусь рекламы продукции, товаров, работ, услуг, производимых на этой территории;

- Положение о порядке размещения (распространения) на территории Республики Беларусь рекламы алкогольных напитков и табачных изделий в средствах массовой информации;

- Положение о порядке размещения (распространения) на территории Республики Беларусь наружной рекламы и ее средств, рекламы на автомобильных транспортных средствах, трамваях, троллейбусах;

- Положение о порядке согласования наружной рекламы и рекламы на автомобильных транспортных средствах, трамваях, троллейбусах областными (Минским городским) исполнительными комитетами.

Способы взаимодействия рекламодателей, рекламопроизводителей и рекламораспространителей могут быть самыми разнообразными. От способа взаимодействия во многом зависит порядок бухгалтерского учета как у рекламодателя, так и у рекламосраспространителя.

Рассмотрим вопросы из практики, возникающие у организаций при размещении и распространении рекламы.

Ситуация

Основной вид деятельности компании - услуги по размещению рекламы на собственных световых и несветовых рекламоносителях.

Рекламные материалы (плакаты на самоклеящейся пленке или из другого материала) заказчики-рекламодатели печатают самостоятельно и предоставляют компании для дальнейшего размещения их на рекламоносителях.

Рекламные изображения для рекламодателей изготавливают сторонние организации. Заказчики-рекламодатели оплачивают их стоимость, в результате чего рекламные изображения становятся собственностью заказчика.

После размещения на рекламоносителе и последующего демонтажа плакаты не подлежат повторной эксплуатации, и поэтому заказчики-рекламодатели должны их списывать (утилизировать). Не желая заниматься списанием и утилизацией плакатов, некоторые заказчики хотят, чтобы компания принимала рекламные изображения по накладным и в дальнейшем (после демонтажа) оставляло их у себя.

В связи с этим возникли следующие вопросы:

- каким документом следует оформлять передачу рекламного изображения от заказчика рекламораспространителю?

- правомерно ли со стороны заказчика передавать рекламное изображение по накладной, поскольку такую передачу можно рассматривать как безвозмездную?

В случае если передача плаката по товаросопроводительным документам - обязательное условие договора, то как учитывать их у рекламораспространителя: на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (но использование этого счета предполагает возврат ТМЦ!) или на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» (но этот счет используется для выполнения работы по давальческой схеме!)?

Распространение рекламы - это оказание услуг

Первое, на что сразу нужно обратить внимание: распространение рекламы является услугой.

Согласно ст.30 Налогового кодекса РБ (далее - НК):

- работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;

- услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Распространение рекламы не имеет материального выражения, а следовательно, является услугой.

Заключение договоров на оказание услуг регулирует Гражданский кодекс Республики Беларусь

Возмездное оказание услуг регулирует глава 39 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК).

По договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст.733 ГК).

К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст.656-682 ГК) и положения о бытовом подряде (ст.683-695 ГК), если это не противоречит ст.733-736 ГК, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Анализ норм ст.733-736 ГК показывает, что к услугам по распространению рекламы могут быть применены общие положения о подряде, регулирующие выполнение работ, в т.ч. с использованием материалов заказчика (ст.656, 667 ГК).

Учет и документальное оформление у рекламодателя и рекламораспространителя

Услуги по распространению рекламы могут быть оказаны с использованием материала заказчика. В связи с этим в договоре на оказание услуг по рекламе необходимо оговорить порядок передачи заказчиком-рекламодателем плакатов для размещения их на рекламоносителях.

Справочно

Согласно ст.656 ГК по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы).

Статьей 667 ГК определено, что при выполнении работы с использованием материала заказчика подрядчик, в частности, обязан:

- после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала;

- возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену (смету) работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Поскольку рекламное изображение - плакат имеет материальное воплощение, то у заказчика он должен учитываться в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, на счете 10 «Материалы».

На счете 10 организации учитывают движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации. Материалы учитываются на данном счете по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

К счету 10 для учета различных материалов могут быть открыты субсчета.

Материалы, которые передаются сторонней организации - подрядчику для использования их при выполнении работ или оказании услуг, отражаются у передающей стороны на счете 10, субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

При передаче плакатов рекламораспространителю в бухгалтерском учете рекламодателю следует сделать запись:

Рекламораспространитель при принятии плакатов на учет составляет проводку:

Указом Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» (далее - Указ № 114) установлено, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Таким первичным документом, являющимся основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета, выступают накладные формы ТТН-1 и ТН-2, утвержденные постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192.

При этом накладная ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием автомобильных транспортных средств, а накладная формы ТН-2 используется для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществляется без участия автомобиля (почтой или нарочным).

Накладные формы ТТН-1 и ТН-2 включены в перечень первичных документов, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2011 № 360, которые обязательны для применения всеми субъектами хозяйствования.

Таким образом, оформлять передачу плакатов от рекламодателя рекламораспространителю следует накладной установленной формы.

Оказание услуг по распространению рекламы должно быть также подтверждено первичным учетным документом.

Таким документом на основании ст.673 ГК может быть акт об оказании услуг. Однако установленной формы такого акта нет, поэтому он может быть произвольной формы, но при этом должен содержать обязательные сведения, которые предусмотрены для первичного учетного документа Указом № 114.

Справочно

Согласно подп.1.4 п.1 Указа № 114 первичные учетные документы должны содержать следующие сведения:

наименование документа, дату его составления;

наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;

содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);

должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Поскольку рекламный плакат не может быть использован иначе как полностью при распространении рекламы, то договором на распространение рекламы целесообразно оговорить, что рекламораспространителю отчет об использовании материалов рекламодателя составлять не следует.

Стоимость плакатов, использованных при оказании услуг по распространению рекламы, организация-рекламодатель будет иметь право списать на расходы по рекламе на основании акта об оказании услуг.

Поскольку расходы на рекламу включаются в себестоимость товаров (работ, услуг) и учитываются в составе затрат по производству и реализации в целях налогообложения прибыли (на основании п.1 ст.130 НК), рекламодатель списание плакатов должен отразить в бухгалтерском учете записями:

Соответственно, у рекламораспространителя на основании акта об оказании услуг в бухгалтерском учете следует запись:

Учет отходов материалов, использованных при оказании услуг

Как правило, при переработке материалов образуются отходы. Они могут быть как пригодными для дальнейшего использования (макулатура, ветошь из тканей и др.), так и подлежащими захоронению.

В связи с этим в договоре на оказание услуг следует оговорить порядок обращения с отходами материалов, которые переданы для использования при оказании услуг.

В рассматриваемой ситуации при снятии плакатов также образуются отходы, которые вывозятся организацией на захоронение, поэтому в договоре на оказание услуг по распространению рекламы следует оговорить, что отходы, образующиеся от снятых плакатов, остаются в собственности рекламораспространителя.

Поскольку в данном случае организация-рекламораспространитель не будет иметь никаких доходов от образующихся отходов, а только расходы на их хранение и захоронение, то нет оснований и говорить об оформлении каких-либо документов на их безвозмездную передачу.

Рекомендации рекламораспространителю

1. Передачу плакатов для размещения на рекламоносителях от рекламодателя рекламораспространителю следует оформлять накладной формы ТТН-1 или ТН-2.

2. Факт безвозмездной передачи и соответственно получения доходов от безвозмездной передачи отсутствует.

3. Рекламораспространитель принятые от рекламодателя плакаты должен отражать с использованием забалансового счета 003 «Материалы, принятые в переработку».

30.11.2011 г.

Валентина Прохожая, экономист

От редакции: С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.

С 1 января 2012 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.