Материал помещен в архив

ПРАВИЛЬНО ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ АРЕНДАТОРАМИ КОММУНАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ АРЕНДОДАТЕЛЮ, ПРИМЕНЯЮЩЕМУ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация Ежемесячно республиканское унитарное предприятие (РУП) «Минскэнерго» (энергоснабжающая организация) по заключенному с организацией «Д» договору выставляет счет на возмещение электроэнергии. Организация «Д» имеет на балансе трансформаторную подстанцию. Организация «Д» применяет упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) и осуществляет деятельность по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества. Ежемесячно она выставляет арендаторам счета с указанием суммы арендной платы и возмещаемой стоимости электроэнергии, а также выставляет счета на возмещение стоимости электроэнергии организации «С», с которой у нее заключен договор безвозмездного пользования трансформаторной подстанцией и электрическими сетями и других арендных отношений нет. Организация «С» также применяет УСН, осуществляет деятельность по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества и в свою очередь перевыставляет своим арендаторам счета на возмещение стоимости электроэнергии, предъявленные ей организацией «Д». Руководство организации «Д» планирует заключить договоры о возложении обязанностей по оплате за электрическую энергию на третьих лиц, для которых РУП «Минскэнерго» будет энергоснабжающей организацией, организация «Д» - абонентом, а арендаторы и организация «С» - субабонентами (субарендаторами). Включаются ли в налоговую базу организации «Д» при применении УСН возмещаемые суммы оплаты за электроэнергию арендаторами и организацией «С»? Будет ли включаться у организации «Д» в налоговую базу при УСН стоимость электроэнергии, использованной арендаторами, если она заключит договоры о возложении обязанностей по оплате электроэнергии на третьих лиц, т.е. арендаторы и организация «С» будут перечислять деньги напрямую энергоснабжающей организации без участия организации «Д»?

В налоговую базу арендодателя «Д» включаются суммы возмещения электроэнергии, произведенные только арендаторами, на основании договоров аренды.

Объектом обложения налогом при упрощенной системе признается валовая выручка (п.1 ст.288 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.328 НК, изложенного в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З.

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 НК).

В валовую выручку не включаются суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды (абзац 9 части пятой п.2 ст.288 НК).

Вместе с тем с учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) включаются сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж). Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком налога при упрощенной системе учитываются в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц (абзац 3 части шестой п.2 ст.288 НК).

Таким образом, по договорам аренды норма абзаца 9 части пятой п.2 ст.288 НК не применяется.

С учетом изложенного у организации «Д» в валовую выручку для целей исчисления налога при упрощенной системе будут включаться арендная плата и суммы возмещаемой стоимости электроэнергии, полученные от арендаторов.

Возмещаемые суммы за электроэнергию, полученные от организации «С», не будут включаться у организации «Д» в валовую выручку, поскольку возмещение указанных сумм происходит вне рамок договора аренды имущества.

Если будут заключены договоры о возложении обязанностей по оплате за электрическую энергию на третьих лиц и арендаторы будут перечислять денежные средства за электроэнергию напрямую энергоснабжающей организации, то организация «Д» также будет включать в выручку возмещаемые суммы за электроэнергию, уплаченные арендаторами напрямую энергоснабжающей организации на дату поступления указанных сумм на счета РУП «Минскэнерго».

Возмещаемые суммы за электроэнергию, перечисленные организацией «С» напрямую энергоснабжающей организации, не будут включаться у организации «Д» в валовую выручку, поскольку возмещение указанных сумм происходит вне рамок договора аренды имущества.

18.07.2014

Игорь Алексеев, экономист