Материал помещен в архив

ПРАВИЛЬНО ОТРАЖАЕМ В УЧЕТЕ РАСХОДЫ НА НОВОГОДНИЕ ПРАЗДНИКИ

Новый, 2010-й год для бухгалтеров отмечен прежде всего вступлением в силу Особенной части Налогового кодекса РБ. Теперь все о налогах можно узнать из одного документа, что является, бесспорно, плюсом! Но есть и минус: многочисленные разъясняющие письма. Однако если вы вступаете в Новый год с «Бизнес-Инфо», то найти эти письма в программе не составит труда. Изучить их можно с помощью тематических подборок и горячих пособий, которые мы для вас регулярно составляем.

А сейчас обратимся к теме данной подборки - учет и документальное оформление праздничных расходов, произведенных в декабре 2009 г. Традиционно каждый год мы предлагаем вам перечень нормативных и аналитических документов, с помощью которых расходы, произведенные на новогодние праздники, будут отражены в учете правильно.

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Налогообложение юридических лиц

* Закон РБ от 19.12.1991 № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон об НДС).

С 2008 г. при списании товаров (работ, услуг) на расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли, НДС исчислять не следует.

Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком товаров (работ, услуг), зарегистрированным в качестве плательщика НДС в налоговых органах Республики Беларусь, а также налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, при ввозе товаров из Российской Федерации, при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в Республике Беларусь, подлежит вычету и в том случае, если стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) относится на расходы, которые при налогообложении прибыли не учитываются согласно п.2 ст.16 Закона об НДС.

В соответствии с подп.2.7 ст.3 Закона об НДС освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ (перечень утвержден Указом Президента РБ от 04.04.2006 № 194).

В соответствии с подп.1.1.4 ст.2 Закона об НДС безвозмездная передача является объектом обложения НДС.

Не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению обороты по передаче товаров (работ, услуг), приобретенных за счет паевых (членских) взносов, членам некоммерческих организаций (подп.1.11 ст.3 Закона об НДС).

* Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль».

Подпунктом 4².27 ст.3 данного Закона определено, что в состав прочих затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются расходы на представительские цели в пределах норм, установленных Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров».

Согласно названному Указу организации вправе включать в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы на представительские цели по приему и обслуживанию иностранных делегаций и отдельных лиц (в т.ч. по оплате гостиницы, питания, культурного и бытового обслуживания, услуг переводчика и транспортных услуг), организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний - в размере до 0,2 % затрат на оплату труда работников этих организаций за отчетный период.

Следовательно, при проведении организациями торжественных собраний, конференций или коллегий, посвященных Новому году с подведением итогов работы за отчетный год, в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, они вправе включить в пределах указанных норм, например, стоимость аренды зала, расходы на приобретение бланков почетных грамот, благодарственных писем и т.п. При этом в объем реализации и состав доходов от внереализационных операций не включается безвозмездная передача денежных средств, товаров (работ, услуг) и иных ценностей, имущественных прав в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа. То есть, если происходит безвозмездная передача денежных средств, товаров (работ, услуг) и иных ценностей, имущественных прав не в пределах одного собственника, такая передача в целях налогообложения прибыли должна быть включена в объем реализации.

* Закон РБ от 13.11.2008 № 450-З «О республиканском бюджете на 2009 год».

Объектом обложения сбором в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки является выручка от реализации продукции (работ, услуг), а у организаций, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность, а также деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - валовой доход (ст.8 Закона).

Безвозмездная передача продукции (работ, услуг), товаров объектом обложения сбором не является, поэтому при безвозмездной передаче подарков база для исчисления сбора отсутствует.

Налогообложение физических лиц

* Закон РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон о подоходном налоге).

В соответствии с п.2 ст.2 Закона о подоходном налоге объектом налогообложения, в частности, не признаются доходы, полученные в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями средств для проведения презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью, а также в размере стоимости подаренных живых цветов.

Если организация производит выплаты физическому лицу, не являющемуся ее работником, то согласно п.2 ст.24 Закона о подоходном налоге налоговые агенты обязаны:

- вести учет доходов, полученных от них плательщиками в налоговом периоде, по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам РБ;

- представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам либо подданным иностранных государств, лицам без гражданства (подданства).

В этих случаях организация должна выдать такому физическому лицу справку о доходах и удержанных суммах подоходного налога по форме согласно приложению 7 к Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу, их рассмотрения налоговыми органами, формах налогового учета, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением МНС РБ от 17.01.2007 № 9.

* Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115.

Обязательные страховые взносы не начисляются на стоимость кондитерских наборов и бесплатных билетов на детские представления в связи с праздником Нового года, выдаваемых работникам для детей (п.15).

* Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденная постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47.

К выплатам, неучитываемым при исчислении среднего заработка, относится в т.ч. вознаграждение к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая стоимость подарков и материальную помощь) (подп.5.6 приложения к Инструкции).

Прочие вопросы

* Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденная постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183.

При формировании розничных цен на подарочные наборы необходимо учитывать, что товары, расфасованные в одноразовые упаковочные материалы, в т.ч. пакеты, коробки, должны реализовываться по сформированным розничным ценам, увеличенным на размер стоимости упаковочного материала по цене приобретения.

Расчет розничных цен на подарочные наборы с новогодней тематикой с учетом конкретного ассортимента включает в себя в т.ч. процедуру правильного определения и применения соответствующей ставки налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

* Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденный Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287.

В перечень, в частности, включены:

- пряники;

- кондитерские изделия из сахара;

- соки фруктовые;

- игрушки и др.

* Перечень товаров, операции по реализации которых в розничной торговой сети в 2008 году не облагаются налогом с продаж товаров в розничной торговле, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.03.2008 № 453.

Перечень, в частности, включает:

- кондитерские изделия, за исключением изделий, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь (подп.1.5);

- плоды, ягоды, виноград, арбузы и дыни (подп.1.26).

АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ

Справочная информация

Размер базовой величины.

О рабочем времени в IV квартале 2009 года (Л.Гриц, главный экономист отдела регламентации и нормирования труда главного управления труда и заработной платы Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь).

О рабочем времени в I квартале 2010 года (Л.Гриц, главный экономист отдела регламентации и нормирования труда главного управления труда и заработной платы Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь).

15.01.2010 г.

Маргарита Згировская, аудитор

От редакции: С 1 ноября 2010 г. Указ Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на представительские цели» на основании Указа Президента РБ от 27.09.2010 № 495 утратил силу.

В Указ Президента РБ от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» на основании указов Президента РБ от 09.10.2010 № 526 (с 1 ноября 2010 г.), от 27.12.2010 № 681 (с 1 января 2011 г.), от 27.06.2011 № 273 (с 27 июня 2011 г.), от 09.02.2012 № 54 (с 21 февраля 2012 г.) и от 27.09.2012 № 429 (с 23 августа 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.), от 10.01.2011 № 241-З (с 31 января 2011 г.), от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2011 г. постановление МНС РБ от 17.01.2007 № 9 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц и сбору на развитие территорий, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками и операторами почтовой связи, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства и форм справок, выдаваемых организациям и физическим лицам» на основании постановления МНС РБ от 15.11.2010 № 82 утратило силу.

С 14 апреля 2011 г. постановление Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов» на основании постановления Минэкономики РБ от 31.03.2011 № 46 утратило силу.

С 1 июля 2011 г. Указ Президента РБ от 04.04.2006 № 194 «Об утверждении перечня услуг в сфере культуры и искусства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» на основании Указа Президента РБ от 14.04.2011 № 145 утратил силу.