Материал помещен в архив

ПРАВИЛЬНО ПРИМЕНЯЕМ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Ситуация 1 Организация имеет аккредитованную в установленном порядке лабораторию по электрическим измерениям и испытаниям и оказывает на основании заключенных договоров услуги физическим и юридическим лицам по разработке проектной документации на электроснабжение: • строительной площадки жилого дома; • жилого дома; • хозяйственных построек; • электрических плит; • деревообрабатывающего станка; • бетономешалки. Организация также оказывает услуги по электрофизическим измерениям на данных объектах, что обязательно для дальнейшего подключения к электрической сети. Имеет ли право организация применить льготу по налогу на добавленную стоимость в соответствии с подп.1.12 п.1 ст.94 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)?

Права на льготу у организации нет.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.12 п.1 ст.94 НК). Данный перечень утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» (далее - Указ № 138) и приведен в приложении 1 к Указу № 138 (далее - Перечень). Согласно Перечню освобождаются от НДС:

• проектно-изыскательские работы, выполняемые по договорам подряда (субподряда);

• отвод земельных участков для строительства, подготовка территории строительства;

• научно-исследовательские, экспериментальные и опытные работы;

• проведение экспертизы проектно-сметной документации;

• строительные, монтажные, специальные, пусконаладочные работы, выполняемые по договорам строительного подряда (субподряда);

• строительство инженерной и транспортной инфраструктуры, обеспечивающее целевое использование объектов жилищного фонда, гаражей, автомобильных стоянок и выполняемое по договорам строительного подряда (субподряда);

• благоустройство и озеленение, осуществляемое в пределах участка, отведенного под строительство, за исключением работ по благоустройству и озеленению территории, выделенной под застройку одноквартирного жилого дома по индивидуальному проекту;

• предоставление строительных машин и механизмов для выполнения строительных, монтажных и специальных работ;

• устройство отдельных элементов зданий, инженерных сетей электро-, газо-, водоснабжения и других недостающих систем инженерного оборудования существующих жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок с присоединением к действующим магистральным сетям, выполняемое по договорам строительного подряда (субподряда);

• осуществление функций авторского надзора, государственного строительного надзора, технического надзора, заказчика, застройщика;

• проведение исполнительных съемок.

В рассматриваемой ситуации организация осуществляет только разработку проектной документации по электроснабжению и выполняет электрофизические измерения. Освобождение от налогообложения указанных работ и услуг Перечнем не предусмотрено, следовательно, они облагаются налогом на добавленную стоимость.

Ситуация 2 Организация «А» на балансе имеет свою собственную котельную. Данной котельной отапливается также дом жилищно-строительного потребительского кооператива (далее - ЖСПК) «В», в состав членов которого входят как физические лица - работники организации «А», так и другие физические лица. Кроме того, в состав ЖСПК входят юридические лица, которым принадлежат офисы на первом этаже дома. Облагается ли налогом на добавленную стоимость реализация теплоэнергии ЖСПК «В»?

Облагается в части, потребляемой членами ЖСПК - юридическими лицами.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.11 п.1 ст.94 НК).

Перечень жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, приведен в приложении 2 к Указу № 138.

Так, в частности, в названный перечень включены и освобождаются от НДС услуги:

• по водоотведению (канализации) (п.4);

• теплоснабжению (п.5);

• транспортировке тепловой энергии к жилому дому (п.6).

Таким образом, услуги по реализации тепловой энергии физическим лицам не облагаются НДС.

Следовательно, в части тепловой энергии, отпускаемой ЖСПК для потребления физическими лицами, налог на добавленную стоимость не исчисляется и к оплате не предъявляется.

В части реализации тепловой энергии, отпускаемой ЖСПК для потребления его членами - юридическими лицами, налог исчисляется и в первичных учетных документах выделяется и предъявляется к оплате по ставке 20 %.

При отсутствии приборов учета расчет освобождаемых оборотов может производиться исходя из удельного веса площади, занимаемой физическими и юридическими лицами.

25.09.2014

Ольга Данилова, экономист