Материал помещен в архив

ПРАВОМЕРНО ПРИНИМАЕМ К ВЫЧЕТУ НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ИСЧИСЛЕННЫЙ ЗА ИНОСТРАННУЮ ОРГАНИЗАЦИЮ

Ситуация Организация «А» (арендодатель) имеет на своем балансе оборудование, которое сдает в аренду арендатору (резиденту Республики Беларусь) на территории Республики Беларусь. Данное оборудование в процессе его эксплуатации арендатором утратило работоспособность и подлежит ремонту. Арендатор направил арендодателю письмо, в котором просил произвести ремонт оборудования и указал, что расходы по ремонту он обязуется возместить арендодателю. Для ремонта оборудования арендодателем были вызваны специалисты предприятия-поставщика оборудования из Российской Федерации, которые и выполнили ремонт указанного оборудования на территории Республики Беларусь. Стоимость выполненного ремонта согласно акту оказанных услуг, подписанному между исполнителем ремонта - резидентом Российской Федерации и арендодателем, была выставлена последним к возмещению арендатору. Впоследствии стоимость ремонта перечислена арендатором на расчетный счет арендодателя. Арендодатель оплатил услуги по проведению ремонтных работ на территории Республики Беларусь исполнителю ремонта - резиденту Российской Федерации и от стоимости услуг, приобретенных у резидента Российской Федерации, исчислил и перечислил в бюджет налог на добавленную стоимость. Имеет ли право арендодатель принять к вычету уплаченный НДС по услугам, приобретенным у иностранной организации, либо этот НДС к вычету не принимается, а предъявляется к возмещению арендатору? Если данный НДС не подлежит вычету, можно ли арендодателю отнести его на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли?

Уплаченный налог на добавленную стоимость подлежит вычету у арендодателя

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 Налогового кодекса РБ (далее - НК) (п.1 ст.92 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона РБ от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.12 ст.98 НК).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа) (подп.2.12.2 п.2 ст.93 НК).

Таким образом, сумма возмещения арендатором стоимости услуг, оказанных резидентом Российской Федерации на территории Республики Беларусь, объектом обложения НДС у арендодателя не является.

Выделение арендодателем арендатору, а также арендатором арендодателю сумм налога на добавленную стоимость при предъявлении к возмещению стоимости работ (услуг) в соответствии с подп.2.12.2 п.2 ст.93 НК производится при указании соответственно арендодателю, а также арендатору этих сумм налога на добавленную стоимость продавцами таких работ (услуг) в первичных учетных документах (п.7 ст.105 НК).

Следовательно, сумма возмещаемых расходов в рассматриваемой ситуации предъявляется арендатору без НДС, поскольку он не включен в стоимость оказанных услуг исполнителем, т.е. резидентом Российской Федерации, и не указан им в первичных учетных документах.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.14 ст.107 НК).

Из изложенного следует, что арендодатель имеет право на вычет исчисленного и уплаченного им в бюджет НДС от стоимости услуг, оказанных резидентом Российской Федерации.

06.03.2014

Ольга Володина, экономист