Материал помещен в архив

Предоставление безвозмездной помощи на лечение

Лечение, операции, реабилитация порой требуют значительных финансовых затрат. В этом случае можно обратиться за помощью к юридическим лицам или в благотворительные фонды.

Предоставление безвозмездной помощи

Помощь может предоставляться в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг (часть первая п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее - Указ № 300)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 сентября 2024 г. Указом от 27.03.2024 № 112 в новой редакции изложен Указ № 300, в частности его название: «О безвозмездной (спонсорской) помощи». Комментарий см. здесь.

Организация может оказывать безвозмездную помощь для проведения лечения (операций) сторонним физическим лицам. В этом случае выплаты подпадают под действие Указа № 300.

Предоставление помощи оформляется договором, примерная форма которого утверждена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.07.2005 № 779.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 октября 2024 г. следует руководствоваться формой договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи согласно приложению к постановлению Совмина от 09.10.2024 № 742.

Условия примерной формы договора не предусматривают представление физическими лицами отчета о целевом использовании средств, однако спонсор вправе потребовать такой отчет. При необходимости можно внести дополнительное условие о сроке его представления. Договором среди прочего определяются размер помощи, цель ее оказания и виды товаров (работ, услуг), на которые она выдается (пп.5 и 8 Указа № 300).

В большинстве случаев помощь на проведение лечения (операции) оказывается денежными средствами в безналичном порядке. Также возможно направление средств в благотворительный фонд для нуждающегося в помощи. В этом случае вышеуказанный договор заключается с данным фондом, который представляет все необходимые документы, а впоследствии - отчет (п.6 Указа № 300).

Обратите внимание! Предоставление индивидуальным предпринимателем или должностным лицом юридического лица безвозмездной (спонсорской) помощи с нарушением требований законодательных актов влечет наложение штрафа в размере от 50 до 100 БВ, а на индивидуального предпринимателя - от 20 до 50 БВ (п.1 ст.23.84 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. действует КоАП от 06.01.2021 № 91-З. Следует руководствоваться ст.24.53 нового Кодекса. Предоставление и использование безвозмездной (спонсорской) помощи, предоставление которой запрещено законодательными актами, влекут наложение штрафа в размере от 10 до 30 БВ, а на индивидуального предпринимателя - от 20 до 50 БВ.

Справочно Актуальный размер базовой величины см. здесь.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах при предоставлении помощи работнику

Если материальная помощь оказывается работнику организации, то составлять договор не требуется. Для выплаты материальной помощи работник пишет заявление и прилагает к нему необходимые документы.

Для подтверждения нуждаемости в лечении или проведении операции к заявлению прилагается медицинская справка о состоянии здоровья по форме 1 здр/у-10, установленная приложением 1 к постановлению Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 09.07.2010 № 92.

Обратите внимание! Необходимость наличия медицинской справки о состоянии здоровья для подтверждения нуждаемости гражданина в получении медицинской помощи установлена постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 07.03.2012 № 14 (далее - постановление № 14).

Наличие медицинской справки, подтверждающей нуждаемость работника в лечении (операции), освобождает сумму материальной помощи от обложения страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах (абзац 5 п.4 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115).

По разъяснениям специалистов ФСЗН применить эту норму можно только при прямом указании в справке формы 1 здр/у-10 на необходимость лечения (проведения операции).

Если медицинская справка отсутствует или в ней нет указания на нуждаемость в медицинской помощи, материальная помощь не подпадает под освобождение согласно названному Перечню и от ее суммы следует исчислить взносы в ФСЗН и Белгосстрах (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII); часть первая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. следует руководствоваться абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь. С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах при предоставлении помощи стороннему физическому лицу

При оказании материальной помощи физическому лицу, которое не является работником организации, для проведения лечения (операции, реабилитации) организация не выступает страхователем, а гражданин - застрахованным лицом по соответствующим видам страхования (ст.7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»; ст.1 Закона № 138-XIII; пп.271 и 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.7 Закона № 3563-XII с изменениями, внесенными Законом от 18.07.2022 № 193-З. Комментарии см. здесь.

Таким образом, объект для исчисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах не возникает.

Подоходный налог при получении помощи на лечение

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в том числе относятся:

• оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.200 НК);

• полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.200 НК).

Обратите внимание! От подоходного налога освобождаются безвозмездная (спонсорская) помощь, материальная или иная помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в соответствии с постановлением № 14 (абзац 2 п.30 ст.208 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться абз.2 п.30 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 30.12.2022 № 230-З. Комментарии см. здесь.

Подтверждением нуждаемости гражданина в получении медицинской помощи, в том числе проведении операции, для целей освобождения от подоходного налога безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной формах, получаемой от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь, предоставляемой этому гражданину для оказания такой медицинской помощи, является медицинская справка о состоянии здоровья, выдаваемая в порядке, установленном п.7.6 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200 (п.1 постановления № 14).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 марта 2024 г. следует руководствоваться п.7.6 Перечня № 200 в ред. Указа от 16.02.2024 № 55.

Размер данной льготы не ограничен, поэтому при представлении работником указанной справки о состоянии здоровья, подтверждающей его нуждаемость в получении медицинской помощи, оказанная ему материальная помощь не подлежит обложению подоходным налогом.

В случае отсутствия такой справки исчисление подоходного налога с данного дохода следует производить с учетом льготы, согласно которой от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 115 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п.23 ст.208 НК; приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 (далее - Указ № 503)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в п.23 ст.208 НК в ред. Закона от 27.12.2023 № 327-З, получаемые от: • организаций, ИП, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, - в размере, не превышающем 3 151 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения абз.2 ч.1 п.23 ст.208 НК не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК; • иных организаций, ИП, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 208 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Помощь на лечение в налоговом учете

Налог на добавленную стоимость

Поскольку деньги не относятся к товарам в целях исчисления НДС, то при оказании помощи в виде денежных средств объект для исчисления НДС не возникает (подп.7.1 п.7 ст.115 НК).

Налог на прибыль

Безвозмездная помощь, оказанная физическому лицу на проведение лечения (операции, реабилитации), не связана с деятельностью организации, поэтому не учитывается при налогообложении прибыли ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов (п.1 ст.169, п.1 ст.170, подп.1.22 п.1, п.3 ст.173 НК). Если на материальную помощь были начислены взносы в ФСЗН и Белгосстрах при отсутствии медсправки, то эти суммы учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп.3.34 п.3 ст.174 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться ч.1 п.1 ст.169 НК с изменениями, внесенными Законом № 327-З.

Помощь на лечение в бухгалтерском учете

Материальная (безвозмездная) помощь включается в состав прочих расходов по текущей деятельности и в бухгалтерском учете отражается:

* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

** Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Пример В организацию обратились: • пенсионер, ранее не работавший в этой организации, с заявлением оказать материальную помощь в размере 400 руб. на проведение реабилитации после автомобильной аварии (медицинская справка по форме 1 здр/у-10 не представлена). Денежные средства пенсионеру выплачены из кассы; • работник, нуждающийся в операции за границей (медицинская справка по форме 1 здр/у-10 представлена). Денежные средства в сумме 10 000 руб. перечислены на карт-счет работника.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.39 (счет 50) Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, внесены изменения постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

16.07.2020

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, налоговый консультант