Материал помещен в архив

Предоставление налоговых вычетов по подоходному налогу

При определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог) физические лица имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. За получением данных вычетов физические лица обращаются в организации, от которых они получают доходы по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам.

В настоящей статье рассмотрим на практических ситуациях отдельные вопросы, связанные с предоставлением налоговыми агентами налоговых вычетов по подоходному налогу.

Ситуация 1 Работнику в организации по месту основной работы за январь 2020 г. начислено всего доходов 1 400 руб., в том числе заработная плата в размере 900 руб., доходы от сдачи работником в аренду организации нежилого помещения в сумме 500 руб. У работника двое несовершеннолетних детей, его супруга находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Кроме этого, в январе 2020 г. работником представлены в организацию определенные законодательством документы для получения имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс), в том числе документ, подтверждающий фактическое погашение кредита, предоставленного работнику банком на покупку квартиры, на сумму 200 руб. Предоставляются ли работнику стандартные и имущественный налоговые вычеты по доходам от сдачи организации в аренду нежилого помещения?   От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 апреля 2024 г. следует руководствоваться НК с учетом изменений, внесенных Законом от 22.04.2024 № 365-З. Комментарии см. здесь.

В соответствии с пунктом 1 статьи 196 Налогового кодекса для физических лиц, как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь.

К таким доходам в том числе относятся:

• доходы, полученные от сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (подп.1.4 п.1 ст.197 Налогового кодекса);

• вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые физическими лицами от белорусских организаций (подп.1.6 п.1 ст.197 Налогового кодекса).

Таким образом, начисленные работнику за январь 2020 г. доходы в виде заработной платы и арендной платы за сдачу в аренду организации нежилого помещения облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.

На основании пункта 3 статьи 199 Налогового кодекса для доходов, облагаемых по ставке подоходного налога в размере 13 %, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода (календарного года) как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 209-212 Налогового кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных главой 18 Налогового кодекса.

Обращаем внимание! Размеры стандартных налоговых вычетов по подоходному налогу на 2020 г. установлены в соответствии с приложением 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2019 г. № 503 «О налогообложении» (далее - Указ № 503).

С учетом вышеизложенного в рассматриваемой ситуации расчет налоговой базы подоходного налога за январь 2020 г. производится организацией - налоговым агентом следующим образом:

1 400 руб. - 130 руб. - 34 руб. - 200 руб. = 1 036 руб.,

где 1 400 руб. - общая сумма подлежащего налогообложению подоходным налогом дохода работника за январь 2020 г.

Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса, с учетом приложения 10 к Указу № 503 в размере 117 руб. за январь 2020 г. работнику не предоставляется, так как сумма дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом за этот месяц, превысила 709 руб. и составила 1 400 руб. (900 руб. + 500 руб.);

130 руб. - общая сумма стандартного налогового вычета, предоставленного работнику за январь 2020 г. на двух несовершеннолетних детей (65 руб. × 2).

В 2020 г. родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет, стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса, с учетом приложения 10 к Указу № 503 предоставляется в размере 65 руб. в месяц на каждого ребенка;

34 руб. - сумма стандартного налогового вычета, предоставленного работнику за январь 2020 г. на иждивенца - супругу, находящуюся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

В 2020 г. на вышеуказанного иждивенца стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса, с учетом приложения 10 к Указу № 503 предоставляется в размере 34 руб. в месяц;

200 руб. - сумма имущественного налогового вычета, предоставленного работнику в январе 2020 г. в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса.

Ситуация 2 Физическое лицо работает в организации внешним совместителем с января 2018 г. В январе 2020 г. физическое лицо обратилось в бухгалтерию за получением имущественного налогового вычета по расходам на покупку квартиры на территории Республики Беларусь. Данная квартира была приобретена им в апреле 2018 г. как нуждающимся в улучшении жилищных условий. Вправе ли организация, не являющаяся для физического лица местом основной работы, предоставить ему имущественный налоговый вычет по подоходному налогу в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение квартиры в отношении доходов, выплаченных в 2018-2019 гг.?

С 1 января 2019 г. в установленный Налоговым кодексом порядок предоставления физическим лицам социальных налоговых вычетов и имущественного налогового вычета по расходам на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры были внесены изменения.

Согласно этим изменениям с 2019 г. данные вычеты предоставляются всеми налоговыми агентами - белорусскими организациями, белорусскими индивидуальными предпринимателями, как являющимися, так и не являющимися для физического лица местом основной работы (службы, учебы), в отношении доходов, получаемых им от таких налоговых агентов с 1 января 2019 г. Вычеты предоставляются физическому лицу при представлении им налоговому агенту документов, подтверждающих его право на данные вычеты.

Справочно В соответствии с нормами Налогового кодекса, действовавшими по 31 декабря 2018 г., социальные налоговые вычеты и имущественный налоговый вычет по расходам на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры предоставлялись физическим лицам в течение календарного года нанимателями по месту основной работы (службы, учебы). По доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы), вышеуказанные вычеты предоставлялись физическому лицу налоговым органом по окончании календарного года при подаче им налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц с приложением к ней справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, и документов, подтверждающих право на получение налоговых вычетов.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться формой справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц согласно приложению 3 к постановлению МНС от 31.12.2010 № 100 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2023 № 13. Комментарии см. здесь.

Следовательно, организация в отношении доходов, выплаченных физическому лицу с 1 января 2019 г. за выполнение работ в качестве внешнего совместителя, вправе предоставить имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных данным физическим лицом на покупку квартиры на территории Республики Беларусь.

Предоставить имущественный налоговый вычет по доходам, выплаченным работнику за 2018 г., организация не вправе. За получением данного вычета по таким доходам физическому лицу следует обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет.

Ситуация 3 В организации работает сотрудница, которая является матерью военнослужащего, погибшего при исполнении служебных обязанностей. Сотрудница представила в бухгалтерию организации удостоверение, выданное ей райвоенкоматом г. Минска 03.01.2020, в соответствии с которым она имеет право на льготы и преимущества, установленные законодательством для родителей и жен военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей (удостоверение бессрочное и действительно на территории Республики Беларусь). Вправе ли организация предоставить сотруднице стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса?

Право на получение стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса, имеют отдельные категории физических лиц, перечисленные в абзацах втором - шестом части первой данного подпункта.

К таким физическим лицам в том числе относятся лица, имеющие право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. № 1594-XII «О ветеранах».

Так, на основании статей 22 и 23 вышеуказанного Закона право на льготное налогообложение в соответствии с законодательством Республики Беларусь имеют, в частности, родители военнослужащих, погибших (умерших) при исполнении воинских (служебных) обязанностей.

Учитывая изложенное, сотрудница организации - мать военнослужащего, погибшего при исполнении служебных обязанностей, при определении налоговой базы подоходного налога имеет право на получение стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса. Размер данного вычета в 2020 г. с учетом приложения 10 к Указу № 503 составляет 165 руб. в месяц.

Ситуация 4 В январе 2020 г. работник организации представил справку о том, что его супруга с 20 июня 2017 г. находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Вправе ли организация в январе 2020 г. произвести перерасчет и возвратить работнику излишне удержанный подоходный налог, начиная с июня 2017 г.?

Порядок предоставления физическим лицам стандартных налоговых вычетов в 2017-2018 гг. регулировался статьей 164 Налогового кодекса в редакции, действовавшей по 31 декабря 2018 г., а с 1 января 2019 г. - статьей 209 Налогового кодекса.

Так, в соответствии с положениями вышеуказанных статей Налогового кодекса при определении размера налоговой базы подоходного налога физическое лицо имеет право применить стандартный налоговый вычет на иждивенца:

• в 2017 г. - в размере 27 руб. в месяц;

• в 2018 г. - в размере 30 руб. в месяц;

• в 2019 г. - в размере 32 руб. в месяц;

• в 2020 г. - в размере 34 руб. в месяц.

Для целей применения данного вычета для супруга иждивенцем признается его супруга, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Стандартный налоговый вычет на иждивенца предоставляется супругу в период нахождения его супруги в вышеуказанном отпуске.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Так, одним из документов, на основании которых супругу предоставляется стандартный налоговый вычет на иждивенца - его супругу, является справка о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Справочно Форма справки о нахождении в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет установлена согласно приложению 5 к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 5 октября 2010 г. № 140 «Об установлении типовых форм справок и разрешения».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 августа 2024 г. следует руководствоваться вышеназванной формой в ред. постановления Минтруда и соцзащиты от 15.07.2024 № 53.

Стандартные налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу подоходного налога, являются одним из видов налоговых льгот.

Физическое лицо вправе использовать льготы по налогам с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований.

Согласно пункту 1 статьи 223 Налогового кодекса возврат излишне удержанного подоходного налога может быть произведен налоговым агентом не позднее пяти лет со дня уплаты в бюджет такого налога.

Возврат физическому лицу излишне удержанного подоходного налога производится налоговым агентом за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному физическому лицу, так и по иным физическим лицам.

Также налоговый агент вправе осуществить возврат физическому лицу излишне удержанного подоходного налога за счет собственных средств.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации работник, представивший в организацию по месту основной работы справку о нахождении его супруги в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет по установленной форме, имеет право на получение стандартного налогового вычета на иждивенца-супругу за время нахождения ее в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет начиная с июня 2017 г.

Учитывая положения пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса, в текущем календарном году налоговый агент - наниматель вправе произвести перерасчет и возвратить работнику излишне удержанные у него суммы подоходного налога за весь период нахождения его супруги в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, так как с даты уплаты в бюджет таких сумм налога пять лет не истекло.

Ситуация 5 Работник организации состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и осуществляет строительство одноквартирного жилого дома собственными силами без привлечения застройщика (подрядчика). В целях получения имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса, им были представлены документы, подтверждающие расходы на покупку строительных материалов. При этом в некоторых платежных документах, представленных работником, отсутствует информация о наименовании приобретенных материалов. Вправе ли организация на основании таких документов предоставить работнику имущественный налоговый вычет?

В соответствии с частью первой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в том числе в сумме фактически произведенных расходов на строительство на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома.

К таким расходам, в частности, относятся расходы на приобретение строительных материалов (абз.5 ч.11 подп.1.1 п.1 ст.211 Налогового кодекса).

В целях получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение строительных материалов физическое лицо обязано представить налоговому агенту в том числе оригиналы документов, подтверждающих фактическую оплату строительных материалов.

Согласно статье 1 Закона Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 90-З «О защите прав потребителей» документом, подтверждающим факт приобретения товара, является кассовый чек, иной платежный документ в соответствии с законодательством, квитанция к приходному кассовому ордеру, товарный чек, документ (карт-чек, чек и др.), подтверждающий совершение платежа посредством банковских платежных карточек, электронных денег, систем дистанционного банковского обслуживания, автоматизированной информационной системы единого расчетного и информационного пространства, иной документ, подтверждающий оплату товара в соответствии с законодательством, иной документ, содержащий сведения о наименовании продавца (исполнителя), наименовании, цене товара (работы, услуги).

Следовательно, если платежный документ, представленный работником в организацию (например, кассовый чек), не содержит сведений о наименовании строительных материалов, то в целях получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение таких материалов работнику необходимо представить дополнительный документ, выданный продавцом этих строительных материалов (например, товарный чек), содержащий недостающую информацию.

Ситуация 6 Физическое лицо принято на работу в организацию г. Минска в декабре 2019 г. Ранее физическое лицо работало в Могилевской области, где по месту регистрации состояло в местном районном исполнительном и распорядительном органе на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. В январе 2020 г. данное физическое лицо представило в организацию по месту основной работы документы на получение имущественного налогового вычета по расходам на погашение кредита банка, предоставленного ему на покупку одноквартирного жилого дома. Вправе ли организация предоставить работнику имущественный налоговый вычет при исчислении подоходного налога?

Право на имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса, имеют физические лица, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения кредитного договора в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами.

Документы, на основании которых физическому лицу предоставляется указанный налоговый вычет, перечислены в пункте 2 статьи 211 Налогового кодекса.

Следовательно, если работник организации на дату заключения с банком кредитного договора состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, то он имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам, направленным на погашение банковского кредита, израсходованного на покупку одноквартирного жилого дома. При этом вычет по расходам на погашение кредита предоставляется работнику как в период нахождения его на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, так и после снятия его с такого учета.

Если же работник был поставлен на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий после даты заключения с банком кредитного договора, то в этом случае он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом только по расходам, направленным на погашение кредита в период его нахождения на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. Расходы на погашение банковского кредита, понесенные работником после даты снятия его с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий, имущественному налоговому вычету не подлежат, так как на момент заключения кредитного договора он на таком учете не состоял.

В соответствии подпунктом 2.2 пункта 2 статьи 35 Налогового кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса, уменьшающий налоговую базу подоходного налога, является одним из видов налоговых льгот.

Физическое лицо вправе использовать льготы по налогам с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (ч.1 п.4 ст.35 Налогового кодекса).

Согласно части пятнадцатой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса если в налоговом периоде (календарном году) имущественный налоговый вычет физическому лицу не предоставлялся или такой вычет был предоставлен ему не в полном объеме, то неиспользованная сумма вычета переносится на последующие налоговые периоды (календарные годы) до полного ее использования.

Таким образом, при представлении работником документов, установленных законодательством, в том числе документов, подтверждающих фактическое погашение (возврат) кредита банка, организация, являющаяся для него в настоящее время местом основной работы, вправе предоставить ему имущественный налоговый вычет по суммам расходов на погашение (возврат) кредита, произведенных им и до даты поступления на работу в данную организацию.

При этом предоставить указанный вычет организация-наниматель может только в отношении доходов, источником выплаты которых она является, и полученных работником не более чем за пять предшествующих лет.

Ситуация 7 Организация предоставляет работнику имущественный налоговый вычет по расходам на погашение кредита банка, выданного на покупку квартиры. В январе 2020 г. работник вместо утерянного платежного документа представил выписку по кредитному договору, на которой отсутствует печать. Вправе ли организация предоставить имущественный налоговый вычет работнику по такой выписке?

Имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса, предоставляется физическому лицу на основании документов, перечисленных в пункте 2 статьи 211 Налогового кодекса.

Так, при получении физическим лицом в банке Республики Беларусь кредита на приобретение на территории Республики Беларусь квартиры среди прочих документов физическому лицу необходимо представить документы, подтверждающие фактическое погашение (возврат) такого кредита (включая проценты по нему) (абз.12 п.2 ст.211 Налогового кодекса).

Пунктом 4 статьи 211 Налогового кодекса установлено, что вышеуказанные документы должны содержать информацию о фамилии, имени и отчестве (если таковое имеется) физического лица, сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов.

В случае утери документов, подтверждающих фактическое погашение (возврат) кредита, физическое лицо на основании части третьей пункта 4 статьи 211 Налогового кодекса вправе представить налоговому агенту письменное подтверждение получателя денежных средств - банка Республики Беларусь о погашении кредита с указанием фамилии, имени, отчества (если таковое имеется) физического лица, суммы и даты оплаты, назначения платежа.

Согласно письму Национального банка Республики Беларусь от 15 марта 2017 г. № 77-20/92 «О документах, являющихся основанием для предоставления социальных и имущественного налоговых вычетов» документом, подтверждающим проведение операций по счету по учету кредитов, является выписка, предоставляемая банком клиенту и содержащая обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 4 статьи 211 Налогового кодекса.

Требований о наличии печати на выписке банка часть третья пункта 4 статьи 211 Налогового кодекса не содержит.

В соответствии с пунктом 18 Инструкции по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 19 января 2009 г. № 4, для придания документу юридической силы необходимо наличие в нем только следующих обязательных реквизитов: наименование организации и (или) структурного подразделения - автора, дата документа, регистрационный индекс и подпись.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2024 г. следует руководствоваться Инструкцией № 4 с учетом изменений, внесенных постановлениями Минюста от 10.01.2024 № 2 и от 30.04.2024 № 25. Комментарий см. здесь.

Ситуация 8 Работник представил в организацию по месту основной работы документ, подтверждающий погашение кредита, выданного ему банком на покупку квартиры. Платеж был произведен работником в инфокиоске ОАО «АСБ Беларусбанк», карт-чек, сформированный при совершении платежа, был отправлен им на электронную почту и в последующем распечатан на бумажном носителе и представлен в организацию. Также некоторые работники в целях получения имущественного налогового вычета представляют карт-чеки из инфокиосков (банкоматов), подтверждающие погашение кредитов, в которых указано «копия чека» («дубликат чека»), объясняя это тем, что в связи с отсутствием технической возможности вывода на печать карт-чека, сформированного в инфокиоске (банкомате) непосредственно при совершении платежной операции, данный карт-чек распечатывается в инфокиоске (банкомате) уже после совершения этой операции (через определенное время, например, на следующий день) и при таких обстоятельствах на таком карт-чеке автоматически производится отметка «копия чека» («дубликат чека»). Вправе ли организация предоставлять работникам имущественный налоговый вычет на основании вышеуказанных карт-чеков или им необходимо дополнительно обратиться в банк за получением соответствующего письменного подтверждения?

Порядок предоставления физическим лицам имущественного налогового вычета по суммам фактически произведенных ими расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, а также на погашение (возврат) кредитов банков Республики Беларусь (включая проценты по ним), фактически израсходованных на такое строительство либо приобретение жилья, регулируется статьей 211 Налогового кодекса.

Перечень документов, на основании которых предоставляется указанный вычет, установлен пунктом 2 статьи 211 Налогового кодекса.

К таким документам в том числе относятся документы, подтверждающие фактическое погашение (возврат) кредитов (включая проценты по ним) (абз.12 п.2 ст.211 Налогового кодекса).

Пунктом 4 статьи 211 Налогового кодекса установлено, что вышеуказанные документы должны содержать информацию о фамилии, имени и отчестве (если таковое имеется) физического лица, сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов.

Если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается информация получателя платежа - банка Республики Беларусь, содержащая недостающие сведения.

В случае утери физическим лицом документов на оплату расходов на строительство и (или) приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры, погашение (возврат) кредитов банков (включая проценты по ним) налоговому агенту представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества (если таковое имеется) физического лица, суммы и даты оплаты, назначения платежа (ч.3 п.4 ст.211 Налогового кодекса).

Согласно письму Национального банка Республики Беларусь от 15 марта 2017 г. № 77-20/92 «О документах, являющихся основанием для предоставления социальных и имущественного налоговых вычетов» при перечислении денежных средств получателю платежа в безналичном порядке посредством использования кредитной или дебетовой банковской платежной карточки (далее - карточка) документом, служащим подтверждением совершения операции и являющимся основанием для оформления платежных инструкций для осуществления безналичных расчетов, является карт-чек.

Таким образом, в случае осуществления плательщиком платежей, дающих ему право на получение имущественного налогового вычета, при использовании карточки посредством разнообразных каналов обслуживания, в том числе дистанционных, карт-чек является документом, позволяющим получать указанный налоговый вычет вне зависимости от того, с использованием каких программно-технических средств составлен карт-чек (в банкомате, инфокиоске, платежном терминале, интернет-банкинге и др.).

Учитывая изложенное, карт-чек, сформированный при совершении работником платежей по погашению (возврату) банковского кредита через инфокиоск, отправленный им на электронную почту и в последующем распечатанный на бумажном носителе, содержащий обязательные реквизиты, установленные пунктом 4 статьи 211 Налогового кодекса, является документом, подтверждающим фактическое погашение (возврат) банковского кредита, на основании которого работник имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса.

Дополнительного представления работником письменного подтверждения из банка не требуется.

Что касается карт-чеков, на которых указано «копия чека» либо «дубликат чека», представляемых работниками для получения имущественного налогового вычета, то обращаем внимание на следующее.

Как уже отмечалось ранее, налоговое законодательство предусматривает обязанность представления физическим лицом письменного подтверждения получателя денежных средств (в рассматриваемой ситуации - банка) только в двух случаях: документы, подтверждающие фактическую оплату расходов, не содержат установленных Налоговым кодексом обязательных реквизитов либо при утере физическим лицом таких документов.

Ситуация, при которой у физического лица отсутствует техническая возможность вывести карт-чек непосредственно при совершении операции в инфокиоске (банкомате), например, по причине отсутствия бумаги, неисправности устройства вывода на печать и т. п., к вышеуказанным случаям не относится.

В связи с этим, а также принимая во внимание положения части второй пункта 6 статьи 3 Налогового кодекса, в соответствии с которыми в случае выявления пробелов в налоговом законодательстве либо иных недостатков, создающих правовую неопределенность, решения должны приниматься в пользу плательщиков налогов, карт-чеки, на которых указано «копия чека» либо «дубликат чека», распечатанные физическим лицом (работником организации) через инфокиоск (банкомат) после совершения операции, при представлении этим лицом соответствующего пояснения об отсутствии у него технической возможности вывести карт-чек в инфокиоске (банкомате) непосредственно при совершении операции также являются документами, подтверждающими фактическую оплату расходов на погашение (возврат) кредита банка, на основании которых физическое лицо (работник организации) имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса.

06.03.2020

Л.М.Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь