Материал помещен в архив

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ЗАЙМОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Что нужно знать при предоставлении валютных займов

Иностранная валюта может быть предметом договора займа на территории Республики Беларусь с соблюдением правил ст.141, 142 и 298 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) (п.3 ст.760 ГК). Использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории Республики Беларусь по обязательствам допускается в случаях, порядке и на условиях, определенных законодательством (п.2 ст.298 ГК).

Денежные обязательства по валютным операциям между субъектом валютных операций - резидентом и субъектом валютных операций - нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк), если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь (п.24 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72, далее - Правила № 72).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2019 г. глава 4 (пп.23, 24) Правил № 72 изложена в новой редакции на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.12.2018 № 612. Норма содержится в п.24 Правил № 72 в новой редакции.

Операции по предоставлению и получению займа в иностранной валюте и белорусских рублях, совершаемые между резидентом и нерезидентом, относят к валютным операциям, связанным с движением капитала (ст.4, 7 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле», далее - Закон № 226-З).

Субъекты валютных операций - резиденты (кроме банков) осуществляют на основании разрешений Нацбанка на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, валютные операции, предусматривающие предоставление займов (подп.18.6 п.18 Правил № 72).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2019 г. субъекты валютных операций - резиденты (кроме банков) осуществляют валютные операции, связанные с движением капитала, предусматривающие предоставление займов, в регистрационном порядке (п.18 Правил № 72 в новой редакции).

Таким образом, белорусская организация имеет право предоставить заем нерезиденту при наличии разрешения Нацбанка и в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком.

Справочно Дополнительно см. «Предоставление денежных займов юридическими лицами».

Заемные средства не подлежат обязательной продаже

Юридические лица и индивидуальные предприниматели осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке в размере 10 % суммы выручки в иностранной валюте (п.3 Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006 № 129).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 октября 2018 г. постановление № 129 на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.09.2018 № 433 «О некоторых вопросах валютного регулирования, связанных с отменой обязательной продажи иностранной валюты» утратило силу.

Справочно Выручкой в иностранной валюте являются денежные средства в иностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Нацбанком, поступающие юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь по сделкам, предусматривающим с юридическими лицами - нерезидентами и физическими лицами - нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, - на возмездной основе передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг (п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты», далее - Указ № 452).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 августа 2018 г. установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами Республики Беларусь в соответствии с Законом № 226-З, не осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь (п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.07.2018 № 301).

Средства, полученные от операций по предоставлению (погашению) займов (кредитов), в том числе и проценты, не подпадают под понятие «выручка» по смыслу формулировки, прописанной в Указе № 452, и поэтому не подлежат обязательной продаже.

Налогообложение валютных займов

Налог на прибыль

При определении налоговой базы налога на прибыль выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государств (п.3 ст.141 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Следует руководствоваться п.5 ст.182 новой редакции НК.

Налог на доходы

При перечислении процентов по договору займа нерезидент может удерживать налог на доходы в соответствии с законодательством иностранного государства. Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст.144 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.187 новой редакции НК.

Так, уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, должна быть пересчитана в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, и затем зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль.

В справке, подтверждающей уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, должны быть указаны наименование плательщика, название налога, дата уплаты налога и период, за который уплачивался налог, название, размер объекта налогообложения (налоговой базы), ставка налога и сумма налога, зачисленного в бюджет иностранного государства. Для осуществления зачета может быть также представлена справка (иной документ) по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если она подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль (доход) в этом государстве.

Отметим, что зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).

Особенности учета валютных займов

В соответствии со ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» учетная оценка активов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях при переоценке краткосрочных и долгосрочных займов, кроме случаев, указанных в пп.5, 6 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91.

Обратите внимание! Курсовые разницы, возникающие при переоценке краткосрочных и долгосрочных займов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, включаются при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных доходов и расходов (подп.3.17 п.3 ст.128, подп.3.24 п.3 ст.129 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.3.20 п.3 ст.174 и подп.3.26 п.3 ст.175 новой редакции НК.

Пример Белорусская организация предоставила заем своей дочерней организации - резиденту Украины на сумму 17 000 долл. США сроком на 6 месяцев. Ежемесячная сумма процентов - 200 долл. США. Проценты уплачиваются в последний день месяца. При перечислении процентов нерезидент удержал налог на доходы по ставке 15 % (30 долл. США). Справка об уплате налога представлена. Курс Нацбанка доллара США на дату представления займа - 1,995 0 руб., на дату начисления и перечисления процентов и налога в бюджет иностранного государства - 2,002 0 руб.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Предоставлен краткосрочный заем нерезиденту (17 000 × 1,995 0) 58-2 52 33 915 Начислены проценты по займу (200 × 2,002 0) 76 91-1 400,40 Перечислены проценты за минусом удержанного налога на доходы ((200 - 30) × 2,002 0) 52 58-2 340,34 Исчислен налог на прибыль в отношении процентов (200 × 18 % × 2,002 0) 99 68-3 72,07 Отражается зачет налога на доходы, уплаченного в бюджет иностранного государства (30 × 2,002 0) 68-3 76 60,06 Отражается переоценка краткосрочного займа на последний день месяца (17 000 × (2,002 0 - 1,995 0)) 58-2 91-1 119 Перечислен в бюджет налог на прибыль по сроку уплаты (72,07 - 60,06) 68-3 51 12,01

27.07.2018

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»