Материал помещен в архив

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ЗАЙМОВ НЕРЕЗИДЕНТАМ: ВАЛЮТНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Общие положения

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, если иное не установлено законодательными актами (пп.1-2 ст.760 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 ноября 2018 г. п.1 ст.760 ГК дополнен частью второй на основании Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 135-З. Актами законодательства могут устанавливаться особенности предоставления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями займов в сумме, не превышающей 15 000 базовых величин на одного заемщика на день заключения договора.

Если сумма займа превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины, то договор займа должен быть заключен в письменной форме. Если же заимодавцем является юридическое лицо, то договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы (ст.761 ГК).

Валютное регулирование

Предоставление и получение займов в иностранной валюте

Иностранная валюта может быть предметом договора займа на территории Республики Беларусь с соблюдением правил ст.141, 142 и 298 ГК (п.3 ст.760 ГК). Использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории Республики Беларусь по обязательствам допускается в случаях, порядке и на условиях, определенных законодательством (п.2 ст.298 ГК).

Денежные обязательства по валютным операциям между субъектом валютных операций - резидентом и субъектом валютных операций - нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк), если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь (п.24 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72, далее - Правила № 72).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2019 г. глава 4 (пп.23, 24) Правил № 72 изложена в новой редакции постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.12.2018 № 612.

Валютные операции, связанные с движением капитала

Операции по предоставлению и получению займа в иностранной валюте и белорусских рублях, совершаемые между резидентом и нерезидентом, относят к валютным операциям, связанным с движением капитала (ст.4, 7 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Субъекты валютных операций - резиденты (кроме банков) осуществляют на основании разрешений Нацбанка на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, валютные операции, предусматривающие предоставление займов (подп.18.6 п.18 Правил № 72).

Таким образом, белорусская организация имеет право предоставить заем нерезиденту при наличии разрешения Нацбанка и в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком.

Изменение валюты обязательств

Если иное не определено актами валютного законодательства, при совершении валютных операций (кроме валютных операций по экспорту, импорту) между резидентом (кроме банка по банковской операции) и нерезидентом допускается изменение валюты обязательств в следующих случаях:

• при изменении денежных обязательств резидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях;

• при изменении денежных обязательств нерезидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте.

При этом не допускается изменение валюты обязательств:

• денежных обязательств резидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте;

• денежных обязательств нерезидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях (подп.8.1-8.2 п.8 Правил № 72).

Таким образом, нерезидент не может погасить белорусскими рублями задолженность по займу, предоставленному в иностранной валюте.

Обязательная продажа валюты

Согласно п.3 Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006 № 129, юридические лица и индивидуальные предприниматели осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке в размере 30 % суммы выручки в иностранной валюте.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 октября 2018 г. постановление № 129 на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.09.2018 № 433 «О некоторых вопросах валютного регулирования, связанных с отменой обязательной продажи иностранной валюты» утратило силу.

Выручкой в иностранной валюте являются денежные средства в иностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Нацбанком, поступающие юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь по сделкам, предусматривающим с юридическими лицами - нерезидентами и физическими лицами - нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, - на возмездной основе передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг (п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 августа 2018 г. установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами Республики Беларусь в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле», не осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь (п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.07.2018 № 301).

Средства, полученные от операций по предоставлению (погашению) займов (кредитов), в том числе и проценты, не подпадают под понятие «выручка» по смыслу определения, данного в названном Указе, и поэтому не подлежат обязательной продаже.

Бухгалтерский учет

Расчеты по выданным (предоставленным) другим организациям займам отражаются в зависимости от срока, на который предоставлены заемные средства (пп.11, 44 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50):

• на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (если срок займа более 12 месяцев);

• на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (если срок займа не превышает 12 месяцев).

К указанным счетам могут быть открыты субсчета:

• 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы»;

• 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы».

Аналитический учет по счетам 06 и 58 ведется по видам долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и организациям, которым предоставлены эти вложения.

В соответствии с абзацем 7 части первой п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), для целей бухгалтерского учета доходов и расходов не признаются доходами организации поступления от других лиц активов (включая денежные средства), в том числе получаемых в качестве погашения ранее предоставленных кредитов, займов.

На основании абзаца 3 п.2, пп.14, 25 Инструкции № 102 предоставление займов другим организациям, если это не носит характера текущей деятельности, признается инвестиционной деятельностью организации. Проценты, причитающиеся к получению, включаются в состав доходов от инвестиционной деятельности ежемесячно с отражением: Д-т 76 - К-т 91.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. в п.25 Инструкции № 102 внесены изменения постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74 (далее - постановление № 74). Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учетная оценка активов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в пп.5-6 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Налогообложение

В налоговом учете доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.5 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, включаются при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных доходов и расходов (подп.3.17 ст.128 НК, подп.3.24 ст.129 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы подп.3.5, 3.17 п.3 ст.128, подп.3.24 п.3 ст.129 и ст.144 старой редакции соответствуют нормам подп.3.4, 3.20 п.3 ст.174, подп.3.26 п.3 ст.175 и ст.187 новой редакции НК.

При определении налоговой базы налога на прибыль выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства (п.3 ст.141 НК).

При перечислении процентов по договору займа нерезидент может удерживать налог на доходы в соответствии с законодательством иностранного государства. Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст.144 НК.

Так, уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, должна быть пересчитана в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, и затем зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль.

Справочно В справке, подтверждающей уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, должны быть указаны наименование плательщика, название налога, дата уплаты налога и период, за который уплачивался налог, название, размер объекта налогообложения (налоговой базы), ставка налога и сумма налога, зачисленного в бюджет иностранного государства. Для осуществления зачета может быть также представлена справка (иной документ) по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если она подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль (доход) в этом государстве. Форма справки приведена в приложении 10 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14.

Отметим, что зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).

Пример Белорусская организация предоставила заем нерезиденту на сумму 10 000 долл. США сроком на 3 месяца. Ежемесячная сумма процентов составляет 250 долл. США. Проценты уплачиваются в последний день месяца. При перечислении процентов нерезидент удержал налог на доходы по ставке 10 % (25 долл. США). Справка об уплате налога представлена. Курс Нацбанка на дату предоставления займа - 21 350 руб. за 1 долл. США, на дату начисления и перечисления процентов и налога в бюджет иностранного государства - 21 700 руб.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма Предоставлен краткосрочный заем нерезиденту (10 000 х 21 350) 58-2 52 213 500 000 Начислены проценты по займу (250 х 21 700) 58-2 91-1 5 425 000 Перечислены проценты за минусом удержанного налога на доходы ((250 - 25) х 21 700) 52 58-2 4 882 500 Отражен зачет налога на доходы, уплаченного в бюджет иностранного государства (25 х 21 700) 68 58-2 542 500 Отражена переоценка краткосрочного займа (10 000 х (21 700 - 21 350)) 58-2 91-1 3 500 000

20.04.2016

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»