Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ПРЕДОСТАВЛЯЕТЕ ПОКУПАТЕЛЮ СКИДКИ И БОНУСЫ: ПРАВИЛЬНО ИСПОЛЬЗУЙТЕ ЭТИ ПОНЯТИЯ ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА

В настоящее время производители различными путями продвигают на рынок свои товары. Один из способов привлечения покупателей - предоставление скидок со сформированной отпускной цены, а также выплата премий, бонусов покупателям.

Однако предоставляя скидки и премии, бонусы нужно правильно понимать эти понятия. Кроме того, в договорах необходимо прописывать условия предоставления скидок и бонусов, поскольку это влияет на порядок отражения их в бухгалтерском и налоговом учете, а также на порядок формирования цен последующими продавцами данного товара. Неверное формирование цен и применение торговых надбавок влечет за собой применение к субъектам хозяйствования мер ответственности.

Так, ст.14 Закона РБ от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (далее - Закон № 255-З) установлено, что юридические и должностные лица, предприниматели несут ответственность:

• за нарушение установленных соответствующими государственными органами уровней регулируемых цен (тарифов), завышение или занижение цен (тарифов), в т.ч. предельных торговых надбавок (скидок), а также установленного порядка их определения;

• применение свободных цен (тарифов), торговых надбавок (скидок) на товары (работы, услуги), в отношении которых применяется государственное регулирование;

• нарушение установленного порядка исчисления затрат, включаемых в себестоимость товаров (работ, услуг) при определении цен (тарифов);

• нарушение установленного порядка декларирования и применения цен (тарифов).

Руководители юридического лица и другие должностные лица, предприниматели несут ответственность за нарушение законодательства о ценообразовании в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь (в соответствии с частью четвертой ст.12.9 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 августа 2013 г. ст.12.9 вышеназванного кодекса исключена Законом РБ от 12.07.2013 № 64-З.

Прежде чем говорить о правильности записей в договорах, следует определиться с видами цен, а также терминами и определениями.

Виды применяемых цен

В настоящее время в Республике Беларусь применяются свободные и регулируемые цены.

Отличие между свободными и регулируемыми ценами состоит в том, что при формировании регулируемых цен необходимо учитывать ограничения, установленные государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов). Ограничения могут быть установлены в виде предельной цены, определенного уровня рентабельности, предельного размера торговой надбавки и др. Для свободных цен таких ограничений нет.

Перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), определен Указом Президента РБ от 25.02.2011 № 72 (далее - Указ № 72).

Справочно Данные определения упомянуты в ст.3 Закона № 255-З: • свободная цена (тариф) - цена (тариф), складывающаяся под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции; • регулируемая цена (тариф) - цена (тариф), устанавливаемая соответствующими государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования, или определяемая субъектом ценообразования (юридическим лицом, предпринимателем) с учетом установленных этими органами определенных ограничений. При этом регулируемая цена (тариф) может иметь фиксированную или предельную величину; • фиксированная цена (тариф) - регулируемая цена (тариф), устанавливаемая субъектом ценообразования в твердо выраженной денежной величине; • предельная цена (тариф) - регулируемая цена (тариф), величина которой ограничена верхним и (или) нижним пределами; • предельная торговая надбавка (скидка) - ограничение к регулируемой цене, устанавливаемое государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования в сфере обращения.

Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов) утверждена постановлением Минэкономики РБ от 22.07.2011 № 111 (далее - Инструкция № 111).

Обратите внимание! Документа, определяющего порядок формирования и применения свободных цен, нет. Однако этот порядок по сути своей тот же, что для регулируемых цен. Разница заключается только в отсутствии ограничений по ценам.

Кто имеет право предоставлять скидки

Право предоставления скидок имеют организации, которые формируют отпускные цены, т.е. производители и импортеры (п.10 Инструкции № 111). Эта норма распространяется и на свободные цены.

Организации торговли (кроме импортеров) цены не формируют, уровень цен они регулируют размером применяемых оптовых и торговых надбавок.

Скидки предоставляются с отпускных цен.

Справочно Данные определения упомянуты в п.3 Инструкции № 111: • производитель - это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство товаров, выполнение работ, оказание услуг или являющиеся собственниками товара, произведенного по договору подряда; • импортер - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, осуществляющие ввоз товара на территорию республики для его дальнейшей реализации; • отпускная цена - цена, устанавливаемая производителем на произведенный (в т.ч. произведенный по договору подряда) товар, а также импортером на ввезенный им в республику товар для дальнейшей его реализации; • оптовая надбавка - надбавка к отпускной цене, применяемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при осуществлении оптовой торговли товаром, в отношении которого оно или он не является производителем (импортером); • торговая надбавка - надбавка к отпускной цене, применяемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при осуществлении розничной торговли.

Понятие скидки

При заключении договоров необходимо правильно понимать понятия «скидка», «премия» и «бонус».

Понятие скидки приведено в государственном стандарте Республики Беларусь СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения», утвержденном постановлением Госстандарта РБ от 28.04.2003 № 22 (далее - СТБ 1393-2003).

Торговая скидка - это скидка с цены товара, предоставляемая продавцом покупателю в связи с условиями сделки и в зависимости от текущей конъюнктуры рынка (подп.3.7.7 СТБ 1393-2003).

Аналогичное понятие скидки дано в Инструкции по организации государственного статистического наблюдения за ценами на товары в магазинах розничной торговли, утвержденной постановлением Национального статистического комитета РБ от 14.11.2008 № 413, т.е. фактически скидка - это сумма, на которую производитель или импортер снижает отпускную цену (тариф) на товары (работы, услуги) для покупателя (заказчика).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 августа 2017 г. применяется Инструкция по организации и проведению выборочного государственного статистического наблюдения за ценами на товары в магазинах розничной торговли и за ценами на потребительские товары и платные услуги, оказываемые населению, для расчета паритета покупательной способности белорусского рубля, утвержденная постановлением Национального статистического комитета РБ от 18.07.2017 № 84. Определение торговой скидки дано в абзаце 16 п.3 данной Инструкции.

В практической деятельности имеют место:

• скидки в соответствии с условиями договора;

• оптовые скидки.

Скидки в соответствии с условиями договора

Скидки в соответствии с условиями договора предоставляются в соответствии с утвержденным производителем (импортером) порядком применения скидок. Порядок применения скидок должен содержать размеры скидок и условия, в зависимости от которых они предоставляются.

Пример 1 Организация-производитель может предусмотреть следующий порядок предоставления скидки:   Условия предоставления скидки Размер скидки от опускной цены, % При осуществлении покупателем предварительной оплаты реализуемой продукции 5,0 При разовой закупке партии продукции: - на сумму до 50,0 млн.руб.; - на сумму от 50 до 100 млн.руб. 1,0 3,0 Постоянным покупателям, работающим с организацией не менее года 2,5 Сезонная скидка 10,0

Могут быть установлены и другие условия, выполнение которых дает право на скидку.

Обратите внимание! При предоставлении скидок в соответствии с условиями договора в последующем оптовая и (или) торговая надбавки применяются к отпускной цене, уменьшенной на размер скидки.

При реализации товаров, цены на которые подлежат государственному регулированию в виде установления предельного размера торговой надбавки, оптовики-посредники взимают оптовые надбавки в размерах, не превышающих установленные предельные торговые надбавки (с учетом оптовых надбавок).

При формировании розничных цен на товары, для которых установлены предельные торговые надбавки, организации розничной торговли применяют торговые надбавки с учетом оптовой надбавки, примененной оптовиком, т.е. общая торговая надбавка с учетом оптовой надбавки не должна превышать установленного предела.

Поэтому при предоставлении производителями или импортерами скидок в соответствии с условиями договора отпускные цены на товары, сниженные на размер предоставленной скидки, должны быть согласованы с покупателем в договоре на поставку товаров или протоколе согласования цен.

При этом в товарных накладных на отгрузку товара указывается цена единицы товара, уменьшенная на размер предоставляемой скидки, т.е. цена, по которой производится отгрузка и оплата товара покупателем.

Выручка у продавца при предоставлении скидок в соответствии с условиями договора отражается в размере фактической цены за вычетом предоставленной скидки.

Пример 2 Отпускная цена за единицу продукции, сформированная производителем, составляет 100 000 руб. (без учета НДС). Производитель предоставляет покупателю скидку в размере 10 %. Фактическая цена отгрузки составит 90 000 руб. (100 000 - 100 000 х 10). С учетом НДС по ставке 20 % цена реализации составит 108 000 руб. В графе 4 накладной должна быть указана цена 90 000 руб., выручка должна быть отражена исходя из цены 108 000 руб.

Справочно Информация о цене реализации указывается в графе 4 первичных учетных документов: ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» (далее - накладная ТТН-1) и ТН-2 «Товарная накладная» (далее - накладная ТН-2) (п.16 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Минфина РБ от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке их заполнения.

Кроме того, в договоре следует предусмотреть обязанность продавца указывать информацию о сформированной производителем отпускной цене (без учета скидки) в графах 9 и 11 «Примечание» накладных формы ТН-2 и ТТН-1 соответственно.

Эта информация обязательна в случае реализации товаров, цены на которые подлежат государственному регулированию.

Порядок отражения в накладных ТН-2 и ТТН-1 необходимой организациям информации, связанной с формированием и применением цен, приведен в п.2.1 разъяснения Минфина РБ, МНС РБ и Минэкономики РБ от 15.05.2009 № 15-9/432/7-3-11/2418-1/12-01-09/2503 «О порядке применения постановления Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, Министерства связи и информации от 13.04.2009 № 48/38/12» (далее - Разъяснение). Разъяснение следует применять с учетом норм Указа № 72.

Согласно названной норме при поставке товаров по отпускным ценам согласно прейскуранту или с предоставлением скидок в зависимости от условий договора в графах 9 и 11 «Примечание» накладных ТН-2 и ТТН-1 указывается:

• организациями-изготовителями (импортерами) - номер и дата документа, подтверждающего уровень применяемых цен (прейскурант, протокол согласования цен, договор);

• организациями оптовой торговли - отпускная цена единицы товара организации-изготовителя (импортера) и размер взимаемой оптовой надбавки (при поставке товаров через несколько посреднических звеньев - совокупная оптовая надбавка).

Неуказание данных об отпускных ценах производителя или импортера может привести к нарушению установленных уполномоченным органом ограничений при формировании цен.

Обратите внимание! На товары, реализуемые по свободным ценам, наличие в накладных такой информации по ценам необязательно.

Оптовые скидки с отпускных цен

Оптовые скидки с отпускных цен определяются по соглашению сторон.

Предоставлять такие скидки имеют право производители и импортеры при реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим оптовую торговлю.

Дальнейшая реализация товаров, приобретенных на условиях предоставления оптовой скидки, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими оптовую торговлю, осуществляется по отпускным ценам, установленным производителем (импортером), без применения оптовой надбавки.

Чаще всего оптовые скидки предоставляются производителями своим постоянным торговым представителям (дилерам). При этом такая скидка может быть поставлена в зависимость от региона реализации продукции дилером.

Оптовая скидка может делиться по соглашению сторон между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими оптовую торговлю.

В графе 4 накладных на отгрузку товара следует указать цену за минусом предоставленной оптовой скидки. Выручка у продавца отражается в сумме, определенной исходя из цены товара за минусом предоставленной оптовой скидки, т.е. исходя из цены, указанной в графе 4, и суммы НДС.

Согласно подп.2.2 Разъяснения при поставке товаров на условиях предоставления оптовой скидки в графах 9 и 11 «Примечание» накладной ТН-2 и накладной ТТН-1 соответственно указывается:

• организациями-изготовителями (импортерами) - отпускная цена единицы товара организации-изготовителя (импортера) со ссылкой на документ, подтверждающий уровень применяемых цен (прейскурант, протокол согласования цен, договор);

• организациями оптовой торговли - отпускная цена единицы товара организации-изготовителя (импортера), которая должна совпадать с ценой единицы товара, по которой производится отгрузка, без оптовой надбавки.

Поэтому в договоре купли-продажи и (или) поставки следует указывать, что покупателю предоставляется оптовая скидка. В договоре также следует обязать производителя и (или) импортера указывать отпускную цену и размер предоставленной оптовой скидки, а организацию оптовой торговли - отпускную цену производителя и (или) импортера.

Данная информация обязательна при поставке товаров по регулируемым ценам.

Обратите внимание! При поставке товаров по свободным ценам поставщик имеет право в своих интересах обязать оптового покупателя реализовать товар по отпускным ценам, сформированным производителем и (или) импортером. За несоблюдение данного условия поставщик может предусмотреть в договоре экономические санкции для оптового покупателя.

Бонусы и премии

Продавцы могут предоставлять бонусы, премии покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий, определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (в т.ч. объема покупок или заказов).

В действующем в настоящее время законодательстве нет определения понятий премии и бонуса.

Ранее понятие «бонус» встречалось в руководящем документе Министерства торговли РБ (РД РБ) 8218.01-95 «Торговля. Термины и определения», утвержденном приказом Минторга РБ от 14.12.1995 № 80.

Согласно названному документу бонус - это дополнительное вознаграждение, премия, т.е. суть бонуса и премии аналогична. Однако понятие бонуса, премии нельзя идентифицировать с понятием скидка, поскольку они имеют разное экономическое значение.

Бонус, премия предполагают материальное поощрение покупателя в виде дополнительной выплаты последнему за выполнение определенных условий, поставленных продавцом. Выплатой бонусов, премий поставщик может стимулировать своих покупателей к дальнейшему увеличению объемов продаж, своевременной оплате приобретенных товаров и т.д.

При этом бонусы, премии могут быть предоставлены как в денежном выражении, так и в натуральном виде, т.е. в виде дополнительно предоставляемого без оплаты количества товаров.

Обратите внимание! Бонусы и премии не изменяют первоначальной цены (тарифа), определенной договором и указанной в накладных при отгрузке товара покупателям.

Таким образом, можно сказать, что бонус, премия - это дополнительная выплата, а скидка - это уменьшение цены.

Налоговый учет премий, бонусов

У поставщика (продавца) суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов, включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.26¹ п.3 ст.129 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов, включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.19³ п.3 ст.128 НК).

При этом уменьшения налоговой базы для исчисления НДС у поставщика на сумму предоставленных премий, бонусов НК не предусмотрено.

У покупателя (заказчика) объекта обложения НДС также не возникает, поскольку согласно подп.18.1 п.18 ст.98 НК налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Но эта норма действует для продавца товара, а не для покупателя, поскольку у последнего отсутствует оборот по реализации.

Бухгалтерский учет премий, бонусов

В целях бухгалтерского учета на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов, уменьшается выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (п.21 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Как видим, нормы НК и Инструкции № 102 о порядке отражения бонусов (премий) не совпадают.

Однако представляется, что запись в п.21 Инструкции № 102 не совсем корректна.

Выручка от реализации отражается на основе данных о цене товара, указанной в накладных на его отгрузку. При выплате бонусов цены, по которым была отгружена продукция (товар), не корректируются.

Выплата бонуса, премии может иметь место за период, включающий в себя отдельные месяцы прошлого и текущего года.

Пример 3 Договор с покупателем заключен в ноябре 2012 г. Условиями договора определено, что при приобретении у поставщика товара за ноябрь 2012 г. - январь 2013 г. на сумму не менее 1 500 млн.руб., поставщик выплатит покупателю бонус в размере 5 % от суммы закупленного товара. По итогам января покупатель закупил у поставщика продукции на сумму 1 520 млн.руб., т.е. выполнил условие договора, необходимое для получения бонуса. В феврале поставщик перечислил покупателю 76 млн.руб. Если следовать нормам п.21 Инструкции № 102, то в феврале поставщик должен уменьшить свою выручку на 76 млн.руб. Но по сути это уменьшение следовало бы соотнести с периодом ноябрь 2012 г. - январь 2013 г. Уменьшение выручки в феврале искажает статистическую отчетность, требует осуществления корректировок в целях налогового учета, приводит к усложнению бухгалтерской отчетности.

Поэтому, по мнению автора, сумму выплаченных премий, бонусов в бухгалтерском учете правильнее будет учитывать аналогично налоговому учету. В этом случае сумму бонусов, премий следует учитывать в составе прочих расходов по текущей деятельности и отражать на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Что надо учесть при предоставлении бонусов и премий

Чтобы не допустить конфликтов с контролирующими органами, а также для правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учете рассматриваемых понятий, в договорах необходимо очень внимательно использовать термины «скидка», «бонус», «премия».

Выплата премии, бонуса - хозяйственная операция, поэтому основанием для их выплаты должен быть первичный учетный документ.

Таким документом может быть акт о выполнении условий договора, подписанный обеими сторонами. Акт должен отвечать требованиям первичных учетных документов, установленным Указом Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов». Составление таких актов необходимо предусмотреть договором.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. Требования к первичным учетным документам определены ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Кроме того, представляется, что организациям-поставщикам не очень выгодно использовать бонусы и премии. Как уже отмечалось выше, суммы премий и бонусов налоговую базу для НДС у поставщика не уменьшают. Кроме того, в сумме бонусов, премий не выделяется НДС, который поставщик мог бы принять к вычету.

К моменту выплаты бонуса, премии у поставщика могут измениться экономические условия, и такие выплаты приведут к нежелательным последствиям, в.т.ч. убыткам.

На сегодняшний день еще нет достаточной практики проверок налоговыми и другими государственными органами применяемых организациями скидок и бонусов. Однако, несмотря на то что в НК присутствует норма об их применении, могут возникнуть вопросы об обоснованности размеров бонусов и премий, особенно если финансовые результаты организации будут не достаточно высокими.

Поэтому для продавца представляется более предпочтительным предоставление скидок покупателям, нежели бонусов и премий.

Следует также очень взвешенно подходить к разработке положения о скидках и предусматривать такие условия их предоставления, которые были бы выгодны обеим сторонам и при этом не приводили к ухудшению финансового положения организации-поставщика.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 октября 2014 г. в Закон РБ от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» на основании Закона РБ от 11.07.2014 № 192-З внесены изменения и дополнения.

04.04.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»