Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ПРЕДОСТАВЛЯЕТЕ ПОКУПАТЕЛЮ СКИДКИ И БОНУСЫ - ПРАВИЛЬНО ИСПОЛЬЗУЙТЕ ЭТИ ПОНЯТИЯ ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА

В настоящее время производители различными путями продвигают на рынок свои товары. Один из способов привлечения покупателей - предоставление скидок со сформированной отпускной цены, а также выплата премий, бонусов покупателям.

Однако, предоставляя скидки и премии, бонусы, нужно правильно понимать эти понятия. Кроме того, в договорах необходимо прописывать условия предоставления скидок и бонусов, поскольку это влияет на порядок отражения их в бухгалтерском и налоговом учете, а также на порядок формирования цен последующими продавцами данного товара. Неверное формирование цен и применение торговых надбавок влекут за собой применение к субъектам хозяйствования мер ответственности.

Так, ст.15 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (далее - Закон № 255-З) установлено, что лица, виновные в нарушении законодательства Республики Беларусь о ценообразовании, несут ответственность в соответствии с законодательными актами.

Справочно Нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка формирования и (или) применения цен (тарифов) влечет наложение штрафа в размере до 40 базовых величин (см. часть 1 ст.12.4 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Прежде чем говорить о правильности записей в договорах, следует определиться с видами цен, а также терминами и определениями.

Виды применяемых цен

В настоящее время в Республике Беларусь применяются свободные и регулируемые цены.

Отличие между свободными и регулируемыми ценами состоит в том, что при формировании регулируемых цен необходимо учитывать ограничения, установленные государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов). Ограничения могут быть установлены в виде предельной цены, определенного уровня рентабельности, предельного размера торговой надбавки и др. Для свободных цен таких ограничений нет.

Определения видов цен даны в ст.3 Закона № 255-З:

• цена - денежное выражение стоимости единицы товара;

• свободная цена (тариф) - цена (тариф), складывающаяся под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции;

• регулируемая цена (тариф) - цена (тариф), устанавливаемая субъектами ценообразования, осуществляющими регулирование цен (тарифов);

• фиксированная цена (тариф) - регулируемая цена (тариф) в твердо выраженной денежной величине;

• предельная цена (тариф) - регулируемая цена (тариф), величина которой ограничена верхним и (или) нижним пределами;

• предельная надбавка (скидка, наценка) - ограничение к цене, устанавливаемое субъектами ценообразования, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

Регулируемые цены (тарифы) в Республике Беларусь применяются на:

• товары, произведенные (реализуемые) в условиях естественных монополий, услуги, оказываемые (предоставляемые) субъектами естественных монополий, относящиеся к сферам естественных монополий;

• отдельные товары (работы, услуги), конкретный перечень которых устанавливается Президентом Республики Беларусь или по его поручению Советом Министров Республики Беларусь (ст.7 Закона № 255-З).

Справочно Порядок регулирования Министерством экономики Республики Беларусь, областными и Минским городским исполнительными комитетами цен (тарифов) на товары (работы, услуги) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках, и Государственный реестр субъектов естественных монополий, установлен одноименной Инструкцией, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 28.06.2007 № 121. Государственные реестры хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках, и естественных монополий республиканского уровня см. здесь и здесь.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 июня 2018 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке регулирования цен (тарифов) на товары (работы, услуги) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках Республики Беларусь (республиканский и местный уровни), и (или) Государственный реестр субъектов естественных монополий, утвержденной постановлением Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 06.04.2018 № 20.

Перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), определен Указом Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 (далее - Указ № 72).

Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов) утверждена постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111 (далее - Инструкция № 111).

Обратите внимание! Документа, определяющего порядок формирования и применения свободных цен, нет. Однако этот порядок, по сути, тот же, что для регулируемых цен. Разница заключается только в отсутствии ограничений по ценам.

Кто имеет право предоставлять скидки

Право предоставления скидок имеют организации, которые формируют отпускные цены, то есть производители и импортеры (п.10 Инструкции № 111). Эта норма распространяется и на свободные цены.

Организации торговли (кроме импортеров) цены не формируют, уровень цен они регулируют размером применяемых оптовых и торговых надбавок.

Скидки предоставляются с отпускных цен.

Справочно Определения указанных выше понятий приведены в п.3 Инструкции № 111: • производитель - это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство товаров, выполнение работ, оказание услуг или являющиеся собственниками товара, произведенного по договору подряда; • импортер - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, осуществляющие ввоз товара на территорию республики для его дальнейшей реализации; • отпускная цена - цена, устанавливаемая производителем на произведенный (в том числе произведенный по договору подряда) товар, а также импортером на ввезенный им в республику товар для дальнейшей его реализации; • оптовая надбавка - надбавка к отпускной цене, применяемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при осуществлении оптовой торговли товаром, в отношении которого оно или он не является производителем (импортером); • торговая надбавка - надбавка к отпускной цене, применяемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при осуществлении розничной торговли.

Понятие скидки

При заключении договоров необходимо правильно понимать понятия «скидка», «премия» и «бонус».

Понятие скидки приведено в абзаце 16 п.3 Инструкции по организации и проведению выборочного государственного статистического наблюдения за ценами на товары в магазинах розничной торговли и за ценами на потребительские товары и платные услуги, оказываемые населению, для расчета паритета покупательной способности белорусского рубля, утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 18.07.2017 № 84: торговая скидка - скидка с цены товара (услуги), предоставляемая продавцом покупателю в связи с условиями сделки и в зависимости от текущей конъюнктуры рынка.

На практике имеют место:

• скидки в соответствии с условиями договора;

• оптовые скидки.

Скидки в соответствии с условиями договора

Скидки в соответствии с условиями договора предоставляются в соответствии с утвержденным производителем (импортером) порядком применения скидок. Порядок применения скидок должен содержать размеры скидок и условия, в зависимости от которых они предоставляются.

Пример 1 Организация-производитель может предусмотреть следующий порядок предоставления скидки:   Условия предоставления скидки Размер скидки от отпускной цены, % При осуществлении покупателем предварительной оплаты реализуемой продукции 5,0 При разовой закупке партии продукции: - на сумму до 5,0 тыс. руб.; - на сумму от 5,0 до 10,0 тыс. руб. 1,0 3,0 Постоянным покупателям, работающим с организацией не менее года 2,5 Сезонная скидка 10,0

Могут быть установлены и другие условия, выполнение которых дает право на скидку.

Обратите внимание! При предоставлении скидок в соответствии с условиями договора в последующем оптовая и (или) торговая надбавки применяются к отпускной цене, уменьшенной на размер скидки.

При реализации товаров, цены на которые подлежат государственному регулированию в виде установления предельного размера торговой надбавки, оптовики-посредники взимают оптовые надбавки в размерах, не превышающих установленные предельные торговые надбавки (с учетом оптовых надбавок).

При формировании розничных цен на товары, для которых установлены предельные торговые надбавки, организации розничной торговли используют торговые надбавки с учетом оптовой надбавки, примененной оптовиком, то есть общая торговая надбавка с учетом оптовой надбавки не должна превышать установленного предела.

Поэтому при предоставлении производителями или импортерами скидок в соответствии с условиями договора отпускные цены на товары, сниженные на размер предоставленной скидки, должны быть согласованы с покупателем в договоре на поставку товаров или протоколе согласования цен.

При этом в товарных накладных на отгрузку товара указывается цена единицы товара, уменьшенная на размер предоставляемой скидки, то есть цена, по которой отгружается и оплачивается товар покупателем.

Выручка у продавца при предоставлении скидок в соответствии с условиями договора отражается в размере фактической цены реализации, то есть за вычетом предоставленной скидки.

Пример 2 Отпускная цена за единицу продукции, сформированная производителем, составляет 10,00 руб. (без учета НДС). Производитель предоставляет покупателю скидку в размере 10 %. Фактическая цена отгрузки составит 9,00 руб. (10,00 - 10,00 × 10 %). С учетом НДС по ставке 20 % цена реализации будет 10,80 руб. В графе 4 накладной должна быть указана цена 9,00 руб., выручка - исходя из цены 10,80 руб.

Справочно Цена единицы отгружаемого товара, установленная договором, указывается в графе 4 накладной (абзац 2 части двенадцатой п.3 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58). В накладные ТТН-1 и ТН-2 и в приложения к ним допускается вносить дополнительную информацию, необходимую организациям. Место указания дополнительной информации определяется организациями самостоятельно, при этом она не должна препятствовать прочтению иных записей (часть шестая п.2 названной Инструкции).

Информацию о сформированной производителем отпускной цене (без учета скидки) следует указывать в графах 9 и 11 «Примечание» накладных ТН-2 и ТТН-1 соответственно.

Обязанность продавца указывать информацию о сформированной производителем отпускной цене (без учета скидки) следует предусмотреть в договоре поставки (купли-продажи).

Эта информация обязательна в случае реализации товаров, цены на которые подлежат государственному регулированию.

Порядок отражения в накладных ТН-2 и ТТН-1 необходимой организациям информации, связанной с формированием и применением цен, приведен в подп.2.1 п.2 разъяснения Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 15.05.2009 № 15-9/432/7-3-11/2418-1/12-01-09/2503 «О порядке применения постановления Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, Министерства связи и информатизации от 13.04.2009 № 48/38/12» (далее - Разъяснение). Разъяснение следует применять с учетом норм Указа № 72.

Согласно названной норме при поставке товаров по отпускным ценам по прейскуранту или с предоставлением скидок в зависимости от условий договора в графах 9 и 11 «Примечание» накладных ТН-2 и ТТН-1 указываются:

• организациями-изготовителями (импортерами) - номер и дата документа, подтверждающего уровень применяемых цен (прейскурант, протокол согласования цен, договор);

• организациями оптовой торговли - отпускная цена единицы товара организации-изготовителя (импортера) и размер взимаемой оптовой надбавки (при поставке товаров через несколько посреднических звеньев - совокупная оптовая надбавка).

Неуказание данных об отпускных ценах производителя или импортера может привести к нарушению установленных уполномоченным органом ограничений при формировании цен.

Обратите внимание! В отношении товаров, реализуемых по свободным ценам, наличие в накладных такой информации по ценам необязательно.

Оптовые скидки с отпускных цен

Оптовые скидки с отпускных цен определяются по соглашению сторон.

Предоставлять такие скидки имеют право производители и импортеры при реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим оптовую торговлю.

Дальнейшая реализация товаров, приобретенных на условиях предоставления оптовой скидки, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими оптовую торговлю, осуществляется по отпускным ценам, установленным производителем (импортером), без применения оптовой надбавки.

Чаще всего оптовые скидки предоставляются производителями своим постоянным торговым представителям (дилерам). При этом такая скидка может быть поставлена в зависимость от региона реализации продукции дилером.

Оптовая скидка может делиться по соглашению сторон между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими оптовую торговлю.

В графе 4 накладных на отгрузку товара следует указать цену за минусом предоставленной оптовой скидки. Выручка у продавца отражается в сумме, определенной исходя из цены товара за минусом предоставленной оптовой скидки, то есть исходя из цены, указанной в графе 4, и суммы НДС.

Согласно подп.2.2 п.2 Разъяснения при поставке товаров на условиях предоставления оптовой скидки в графах 9 и 11 «Примечание» накладных ТН-2 и ТТН-1 соответственно указывается:

• организациями-изготовителями (импортерами) - отпускная цена единицы товара организации-изготовителя (импортера) со ссылкой на документ, подтверждающий уровень применяемых цен (прейскурант, протокол согласования цен, договор);

• организациями оптовой торговли - отпускная цена единицы товара организации-изготовителя (импортера), которая должна совпадать с ценой единицы товара, по которой производится отгрузка, без оптовой надбавки.

Таким образом, в договоре купли-продажи и (или) поставки следует указывать, что покупателю предоставляется оптовая скидка. В договоре также следует обязать производителя и (или) импортера указывать в накладных отпускную цену и размер предоставленной оптовой скидки, а организацию оптовой торговли - отпускную цену производителя и (или) импортера.

Данная информация обязательна при поставке товаров по регулируемым ценам.

Обратите внимание! При поставке товаров по свободным ценам поставщик имеет право в своих интересах обязать оптового покупателя реализовать товар по отпускным ценам, сформированным производителем и (или) импортером. За несоблюдение данного условия поставщик может предусмотреть в договоре экономические санкции для оптового покупателя.

Бонусы и премии

Продавцы могут предоставлять бонусы, премии покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий, определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (в том числе объема покупок или заказов).

В законодательстве нет определения понятий «премия» и «бонус».

Ранее понятие «бонус» встречалось в руководящем документе Министерства торговли Республики Беларусь (РД РБ) 8218.01-95 «Торговля. Термины и определения», утвержденном приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 14.12.1995 № 80.

Согласно названному документу бонус - это дополнительное вознаграждение, премия, то есть суть бонуса и премии аналогична. Однако понятие бонуса, премии нельзя идентифицировать с понятием «скидка», поскольку они имеют разное экономическое значение.

Бонус, премия предполагают материальное поощрение покупателя в виде дополнительной выплаты последнему за выполнение определенных условий, поставленных продавцом. Выплатой бонусов, премий поставщик может стимулировать своих покупателей к дальнейшему увеличению объемов продаж, своевременной оплате приобретенных товаров и т. д.

При этом бонусы, премии могут быть предоставлены как в денежном выражении, так и в натуральном виде, то есть в виде дополнительно предоставляемого без оплаты количества товаров.

Обратите внимание! Бонусы и премии не изменяют первоначальной цены (тарифа), определенной договором и указанной в накладных при отгрузке товара покупателям.

Так, можно сказать, что бонус, премия - это дополнительная выплата, а скидка - это уменьшение цены.

Налоговый учет премий, бонусов

У поставщика (продавца) суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов, учитываются в составе внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы (подп.3.26¹ п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп.3.19³ п.3 ст.128 НК).

При этом уменьшения налоговой базы для исчисления НДС у поставщика на сумму предоставленных премий, бонусов НК не предусмотрено.

У покупателя (заказчика) объекта обложения НДС также не возникает, поскольку согласно подп.18.1 п.18 ст.98 НК налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Но эта норма действует для продавца товара, а не для покупателя, поскольку у последнего отсутствует оборот по реализации.

Бухгалтерский учет премий, бонусов

В целях бухгалтерского учета на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов, уменьшается выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (п.21 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Как видим, нормы НК и Инструкции № 102 о порядке отражения бонусов (премий) не совпадают.

Однако представляется, что запись в п.21 Инструкции № 102 не совсем корректна.

Выручка от реализации отражается на основе данных о цене товара, указанной в накладных на его отгрузку. При выплате бонусов цены, по которым была отгружена продукция (товар), не корректируются.

Выплата бонуса, премии может иметь место за период, включающий в себя отдельные месяцы прошлого и текущего года.

Пример 3 Договор с покупателем заключен в ноябре 2016 г. Условиями договора определено, что при приобретении у поставщика товара за ноябрь 2016 г. - январь 2017 г. на сумму не менее 150 тыс. руб. поставщик выплатит покупателю бонус в размере 3 % от суммы закупленного товара. По итогам января 2017 г. покупатель закупил у поставщика продукцию на сумму 152 тыс. руб., то есть выполнил условие договора, необходимое для получения бонуса. В феврале 2017 г. поставщик перечислил покупателю 4,56 тыс. руб. Если следовать нормам п.21 Инструкции № 102, то в феврале поставщик должен уменьшить свою выручку на 4,56 тыс. руб. Но, по сути, это уменьшение следовало бы соотнести с периодом ноябрь 2016 г. - январь 2017 г. Уменьшение выручки в феврале 2017 г. искажает статистическую отчетность, требует осуществления корректировок в целях налогового учета, приводит к усложнению бухгалтерской отчетности.

Таким образом, по мнению автора, сумму выплаченных премий, бонусов в бухгалтерском учете правильнее будет учитывать аналогично налоговому учету.

В этом случае сумму бонусов, премий нужно учитывать в составе прочих расходов по текущей деятельности и отражать на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Что надо учесть при предоставлении бонусов и премий

Чтобы не допустить конфликтов с контролирующими органами, а также правильно отражать в бухгалтерском и налоговом учете скидки, бонусы и премии, в договорах необходимо правильно использовать данные термины.

Выплата премии, бонуса - хозяйственная операция, поэтому основанием для их выплаты должен быть первичный учетный документ.

Таким документом может быть акт о выполнении условий договора, подписанный обеими сторонами. Акт должен отвечать требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, установленным п.2 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Кроме того, представляется, что организациям-поставщикам не очень выгодно использовать бонусы и премии. Как уже отмечалось выше, суммы премий и бонусов налоговую базу для НДС у поставщика не уменьшают. Также в сумме бонусов, премий не выделяется НДС, который поставщик мог бы принять к вычету.

К моменту выплаты бонуса, премии у поставщика могут измениться экономические условия, и такие выплаты приведут к нежелательным последствиям, в том числе убыткам.

Поэтому для продавца представляется более предпочтительным предоставление скидок покупателям, нежели бонусов и премий.

Следует также очень взвешенно подходить к разработке положения о скидках и предусматривать такие условия их предоставления, которые были бы выгодны обеим сторонам и при этом не приводили к ухудшению финансового положения организации-поставщика.

19.09.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Скидки, уменьшение цены товара и бонусы в торговле: налоговый и бухгалтерский учет у продавца и покупателя.

2. Премии и бонусы по условиям договоров: налоговый и бухгалтерский учет.