Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ПМ»): Работнику за октябрь 2019 г. начислены зарплата в размере 800 руб. и компенсация за использование автомобиля в служебных целях - 400 руб. Предоставлен стандартный налоговый вычет на несовершеннолетнего ребенка в размере 32 руб., а также стандартный налоговый вычет на иждивенца (супругу, находящуюся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет) в размере 32 руб. В этом же месяце работник представил в бухгалтерию нанимателя документы для получения имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.211 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), на сумму 95 000 руб.

1. Предоставляются ли работнику стандартные и имущественный налоговые вычеты в отношении компенсации за использование автомобиля в служебных целях?

2. В какой последовательности предоставляются налоговые вычеты?

ОТВЕТ: 1. Предоставляются.

Для физических лиц, как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог) признаются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь (п.1 ст.196 НК).

К таким доходам в том числе относятся (п.1 ст.197 НК):

• доходы, полученные от сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (подп.1.4);

• вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые физическими лицами от белорусских организаций (подп.1.6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.1.6 п.1 ст.197 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

При этом от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих физическому лицу) (часть первая п.4 ст.208 НК).

Справочно Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст.106 Трудового кодекса Республики Беларусь).

Таким образом, начисленные работнику за октябрь 2019 г. доходы в виде заработной платы и компенсации за использование автомобиля для нужд нанимателя облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.

2. Для доходов, облагаемых по ставке подоходного налога в размере 13 %, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода (календарного года) как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.209-212 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 18 НК (часть первая п.3 ст.199 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.3 ст.199 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 141-З. Комментарии см. здесь.

Как видим, НК установлена последовательность предоставления налоговых вычетов при определении налоговой базы по подоходному налогу.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации наниматель - налоговый агент вначале должен предоставить своему работнику стандартные налоговые вычеты в порядке, предусмотренном ст.209 НК, а затем имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.211 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться подп.1.1 п.1 ст.211 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 29.12.2020 № 72-З.

И это логично, так как в отличие от вышеуказанного имущественного налогового вычета перенос не использованной в календарном месяце (в течение календарного года) суммы стандартных налоговых вычетов на последующие календарные месяцы (календарные годы) НК не предусмотрен.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации налоговая база подоходного налога за октябрь 2019 г. рассчитывается организацией - налоговым агентом следующим образом:

1 200 руб. - 64 руб. - 1 136 руб. = 0 руб.,

где 1 200 руб. - общая сумма дохода работника, подлежащая налогообложению подоходным налогом за календарный месяц.

Справочно Так как сумма дохода, подлежащая налогообложению подоходным налогом, за октябрь 2019 г. превысила 665 руб. и составила 1 200 руб. (800 руб. + 400 руб.), то в октябре 2019 г. работнику стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.209 НК, в размере 110 руб. не предоставляется;

64 руб. - общая сумма стандартного налогового вычета, предоставленного работнику за календарный месяц в соответствии с подп.1.2 п.1 ст.209 НК на ребенка до 18 лет и иждивенца;

1 136 руб. - сумма имущественного налогового вычета, предоставленного работнику в октябре 2019 г. в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.211 НК в пределах дохода, начисленного за данный календарный месяц. Неиспользованная сумма указанного вычета, составляющая 93 864 руб. (95 000 руб. - 1 136 руб.), переносится на следующий календарный месяц (последующие календарные годы) до полного ее использования.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. при определении размера налоговой базы в соответствии с пп.3-5 ст.199 НК плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: • в размере 135 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 817 руб. в месяц; • в размере 40 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.209 НК в ред. Закона № 141-З). Комментарии см. здесь.

29.11.2019

Лариса Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Подоходный налог в 2019 году»