Материал помещен в архив

Виталий Раковец
аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

29.11.2021

ВОПРОС

Предприятие использует в производственных целях легковой автомобиль Land Rover Range Rover, 8-ступенчатая АКПП, двигатель LR-TDV6 Diesel 3.0L 249 л.с., комплектация VOGUE. Согласно данным завода-изготовителя расход топлива составляет: низкий уровень 9,0 и высокие обороты 9,8 л/100 км.

1. Может ли предприятие установить норму расхода топлива (для поездок по г. Минску) 9,6 л/100 км и применить повышение в размере 6,3 % согласно подп.10.13 п.10 Инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утв. постановлением Минтранса от 31.12.2008 № 141, то есть итоговая норма 10,20 л на 100 км?

2. Может ли предприятие пользоваться этой нормой без ограничения по времени - до издания нового приказа руководителя?

3. Можно ли топливо, списанное по норме 10,20 л/100 км и используемое в производственных целях, учитывать в затратах при налогообложении?

ОТВЕТ

Предприятие может установить норму расхода топлива (для поездок по г. Минску) 9,6 л на 100 км и применить повышение 6,3 % без ограничения по времени.

Повышение нормы расхода топлива осуществляется при эксплуатации механического транспортного средства, оборудованного кондиционером, установкой «климат-контроль» или дополнительным автономным подогревателем двигателя, работающим в автоматическом режиме, - не более 7 % (подп.10.13 п.10 Инструкции № 141).

При налогообложении прибыли учитываются как нормируемые затраты на оплату стоимости топлива и электрической энергии для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованных в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (подп.1.2¹ п.1 ст.171 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. подп.1.21 п.1 ст.171 НК исключен Законом от 31.12.2021 № 141-З.

Нормы расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования устанавливают руководители организаций самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (подп.1.1 п.1 постановления Совмина от 10.08.2020 № 470 «О порядке установления норм расхода топлива»).

То есть нормы расхода топлива, их повышения, понижения в зависимости от условий эксплуатации определяет руководитель организации.

Организация может применять подход, предусмотренный в Инструкции № 141, либо иной подход.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

Поэтому, по мнению автора, при установлении руководителем норм расхода топлива самостоятельно (не по данным завода-изготовителя или результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией), возможных повышений, понижений в зависимости от условий эксплуатации автомобилей целесообразно подтверждать их, например, собственными замерами, подтверждающими увеличение (уменьшение) норм расхода топлива.

Важно отметить, что субъекты хозяйствования при осуществлении транспортной деятельности выполняют автомобильные перевозки без оформления путевых листов (абз.2 подп.4.5 п.4 Декрета от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства»).

При этом для целей бухгалтерского и налогового учета нужен документ с необходимыми сведениями о характере работы автомобиля.

Сведения такого документа должны подтверждать производственный характер использования автомобиля (связь с производством и реализацией) для обоснованного включения стоимости израсходованного топлива в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Например, целесообразно указать день и время использования автомобиля, маршрут передвижения, пробег, другие сведения, необходимые для подтверждения производственного характера использования автомобиля.

Форму, порядок заполнения этого документа организация определяет самостоятельно.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Требования к содержанию первичных учетных документов указаны в п.2 ст.10 Закона № 57-З.

Таким образом, для списания стоимости топлива на затраты организации надо составить первичные учетные документы с обязательными реквизитами, предусмотренными п.2 ст.10 Закона № 57-З.

Дополнительно по теме • Справочник «Нормы расхода топлива».